CD市行政事業單位內部控制實施情況研究

馮偉　李昶穎　王澤平　陳建西

摘 要：本文采用問卷調查法、實地訪談法對CD市行政事業單位內部控制建設與實施情況進行了調研，發現CD市行政事業單位對于內部控制的認知仍處在“外生性”需求上，內部控制建設與實施的實際情況不容樂觀。論文分析了行政事業單位內控建設的現狀，揭示了影響行政事業單位內控建設與實施的影響因素，提出了推進行政事業單位內控建設與實施的對策建議。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制 內控目標 實施現狀

中圖分類號：DF31 文獻標識碼： A 文章編號：1003-9082（2017）08-0-02

一、引言

黨的十八屆四中全會明確提出建立行政事業單位內部控制的要求，推進政府治理現代化，是財政部落實黨風廉政建設主體責任、防控廉政風險的有效手段。財政部于2012年11月29日全國印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內控規范》），自2014年1月1日起全國執行，正式啟動了行政事業單位內部控制建設與實施的系統工程。行政事業單位內部控制是指由單位領導負責，全體人員共同實施的，為實現單位控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和控制的動態過程。[1]內部控制建設的目的在于：保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，提高公共服務的效率和效果，有效防范舞弊和預防腐敗。

二、項目調研情況說明

了解現狀是進行研究的前提，也是提出可行性建議的依據。因此，項目采用問卷調查、入戶訪談等方式，以CD市行政事業單位為研究對象，對基層行政事業單位內部控制建設及實施情況展開研究。本文主要就問卷調查的結果進行分析。問卷調查采用了單選、多選以及主觀題三種題型，結合李克特量表的方法設計，調研內容主要包括了行政事業單位內部控制的目標、風險點、不利因素、改進措施等。問卷調查得到當地財政部門的支持和幫助，接受調研的單位多由熟悉單位情況的財務部門負責人及財務骨干填寫調查問卷，調研內容較充分地反映了CD市行政事業單位對《內部控制規范》的認知度以及內部控制單位層面和業務層面的實施情況。

問卷調查利用“問卷星”發放問卷，調查共回收1346份，有效問卷1258份（其中行政單位537家、事業單位721），有效率為93.46%，情況如下：

三、基層行政事業單位內控基礎狀況

1.行政事業單位內部控制的目標

控制目標是內控的起點，決定內控的核心內容、關鍵措施與實施路線。[2] 根據《內部控制規范》，項目調研就內部控制目標設計了包含6個選項的多選題，調研發現，受訪對象對內部控制目標的認知，分別有18.6%、18.5%、18.8%選擇了“保證單位財務報告及相關信息真實完整”、“貫徹執行國家有關法律、法規和財務規章制度”和“加強財務控制和監督、防范風險”三個選項；有16.5%、14.4%的受訪對象選擇了“提高單位預算績效水平”、“提升單位公共服務質量”兩項，只有12.8% 的受訪對象選擇了“促進單位實現發展戰略”作為內控目標。

由此可見，對于內部控制目標，絕大多數基層行政事業單位仍只停留在防范風險手段的粗淺層面，并未充分認識內部控制提升單位整體管理水平、提高財政資金使用效率和效果的價值。

2.行政事業單位內部控制的風險點

內部控制的風險點是內部控制中流程中的重要因素，應重點加強。本次調查，受訪對象分別有10.0%、9.9%、9.6%認為風險點在于“采購管理”、“財政專項支出的管理”、“大額資金的管理”和“日常三公經費的開支” ； 僅4.2%、3.2%和2.7% 的受訪對象選擇了“事業收入管理”、“收費標準”和“科研課題經費的管理”的應答數較少。

通過Pearson卡方檢驗得知，概率P≈0.000小于顯著性水平α=0.05，說明行政單位與事業單位對于此問題的應答是存在顯著性差異的。行政單位在“日常‘三公經費的開支”、“大額資金的管理”、“采購管理”這三個選項的應答數明顯大于事業單位；事業單位在“事業收入管理”、“收費標準”這兩個選項的應答數明顯大于行政單位。

3.影響行政事業單位內部控制的不利因素

在實際情況中，單位都存在著影響內部控制的不利因素，需要及時的解決這些不利因素，24.6%的受訪者認為影響其單位內部控制的不利因素是“人手緊、崗位兼職無法避免”；該項的應答數明顯大于其他選項的應答數。此外，“內部控制權責不清、職能重疊”、“對規章制度的執行不嚴格”、“缺乏權利制衡記住”、“項目支出缺乏合理評價”也是受訪者認為內部控制不利的重要因素。

上述結果一方面源于人的自我保護潛意識，為避免承擔責任從而認同“人手緊、崗位兼職無法避免”、“項目支出缺乏合理評價”等客觀因素；另一方面說明了被調查單位對于內部控制建設缺乏深入的認識，對不相容崗位分離缺乏深刻理解，單位應根據自身的實際情況來進行崗位的設置。

4.行政事業單位內部控制已運用的措施

自2012年《內控規范》頒布以來，大部分的單位都已運用了一些內部控制的措施，其中運用較多的措施是“不相容崗位相互分離”、“內部授權審批控制”和“全面預算”；分別占總應答數的15.2%、14.5%、14.6%。“財產保護控制”的運用的最少，僅占總應答數的8.3%。

調查結果顯示，單位內部控制制度建設上都已取得了一定成果。大部分的單位都已運用了全面預算的措施以及不相容崗位相互分離，從中我們不難看出行政事業單位內部控制建設的重要環節已有一定的成果。這一方面是由于國家相關文件的明確規定，另一方面是行政事業單位本身在預算、財務上有了一定的工作程序和方法。

5.行政事業單位內部控制業務層面完善程度

項目使用SPSS獨立樣本t檢驗對所收集的問卷數據進行檢驗，觀察相關題目的得分數值（設置“完善”、“較好”、“一般”、“空白”、“不了解”五個選項，分別賦予數值5、4、3、2、1）的平均值和標準差，并檢驗行政單位和事業單位的各題目得分數值的均值是否在統計上存在顯著差異，從而判斷同一題目的應答情況是否會因單位性質的不同而不同，進而分析其原因。顯著性水平值為1%（**）或5%（*）。如果P值系數大于顯著性水平1%（**）或5%（*），則認為兩個樣本總體不存在顯著差異；如果P值系數小于1%（**）或5%（*），則認為兩個樣本總體存在顯著差異，結果如下：endprint

從表1可知，通過對比我們可以發現：總體上看，行政事業單位在上述問題上的平均分均超過4.5，即兩種單位上述各項業務及流程的完善程度均較高；從單位性質來看，事業單位除“預算調整依據、方案、審批程序的完善程度”外，其他平均分均高于行政單位，且其標準差均低于行政單位。

通過t檢驗可以得知，在“預算調整依據、方案、審批程序的完善程度”方面，行政單位和事業單位在1%的顯著性水平下存在顯著差異，且行政單位“預算調整依據、方案、審批程序的完善程度”的完善程度要高于事業單位；在“基建項目招標管理規范的完善程度”和“工程進度付款的審核流程及制度的完善程度”兩方面在5%的顯著性水平下存在顯著差異，事業單位“基建項目招標管理規范的完善程度” 和“工程進度付款的審核流程及制度的完善程度”的完善程度要高于行政單位。

四、結論及建議

在本次調查中，多數的調查對象都認為內控目標在于強化財務監督、保證經營合法等“外生性”需求，而對于戰略、管理效率等“內生性”需要的認知度較低。這種將內部控制理解為合規性監管措施的看法，是無法從根本上將內部控制貫徹到內部管理之中的；在內部控制影響的不利因素調查中，多數調查對象沒有清楚認識到不相容崗位相互分離的控制方法，設置關鍵崗位、明確崗位職責、實施分離措施，這些并不意味著要增加單位編制人數，崗位和編制并不是等同的；在內部控制的有效措施調查中，多數調查對象并未深刻認識到監督檢查對于單位內部控制體系的促進作用等。

而在具體業務層面，行政單位與事業單位的答案有所差別。行政單位是負責對國家各項行政事務進行組織、管理和指揮的國家機關。而事業單位是為了社會的公益目的從事教育、文化、衛生、科技的社會組織。由于兩者的性質不同，造成行政單位的“預算調整依據、方案、審批程序的完善程度”高于事業單位，事業單位的“基建項目招標管理規范”和“工程進度付款審核流程及制度”兩方面的完善程度高于行政單位。

針對本次問卷調查，提出以下建議：

第一，制定和頒布行政事業單位內部控制指引。與企業內控相比，行政事業單位的內控具有特殊性。而現階段我國行政事業單位自身面臨基礎薄弱、工作繁重、人手緊缺、人才緊缺等現狀；加上內控建設的專業性強、涉及面廣、各部門協同要求高等因素；行政事業單位建設內控體系十分困難。我們認為，擬定內部控制指引，能夠跟好的指導特別是基層行政事業單位的內控體系建設。

第二，單位要認清單位內控現狀，增強對內部控制的理解。在基礎性評價階段以及2016年內控報告編報階段，許多單位依舊持觀望狀態，并未清楚的認識內控的現狀。財政部自2012年11月底發布《內控規范》以來，接連發文，不斷推進我國行政事業單位內控體系建設。一套完整的行政事業單位內部控制體系正在慢慢的形成。內部控制建設始終是進行時，未來不會越來越寬松，只會是越來越嚴謹。

第三，充分發揮國家審計的外部助推作用。國家審計自誕生以來一直與國家治理相輔相成，既是為保證國家治理效果而建立的監督機制，也對國家治理體系的建立起到至關重要的倒逼作用。[3]國家審計的職能涵蓋了行政事業單位內部控制的全部對象。單位層面，國家審計可以倒逼執行、決策、監督機制的優化；業務層面，國家審計緊抓公共資金的使用，以預算績效結合業務流程，實現流程管控。最后，國家審計可以通過信息披露側面促進內部控制評價監督機制的是設計。

參考文獻

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62.

[2]宗文龍，魏紫，于長春.我國事業單位內部控制現狀與改革建議——基于問卷調查的分析[J].審計研究，2012（5）：106-112.

[3]唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤，高嵩.國家審計推動完善行政事業單位內部控制的路徑[J].審計研究，2015（2）：56-61.

[4]張慶龍，馬雯.中國首份行政事業單位內部控制實施情況白皮書 [J].會計之友，2015（13）：6-11.2015（14）：12-19.2015（15）：7-13.2015（14）：11-14.

[5]劉永澤，唐大鵬.行政事業單位內部控制事務操作指南[M].2016：東北財經大學出版社

[6]上官健.行政事業單位內部控制實施探析[J].商業會計，2014（8）：64-66.

[7]田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（9）：29-96.

作者簡介：馮偉（1995-），男，成都大學2014級財務管理專業學生。

李昶穎（1997-），男，成都大學2015級財務管理專業學生。

王澤平（1997-），男，成都大學2015級會計學專業學生。

*通訊作者：陳建西（1966-），女，成都大學教授、高級會計師，研究方向：行政事業內部控制。endprint