國有企業內部控制問題及對策研究

呂敏

[摘要]內部控制是對企業的整個經營管理活動進行監督與控制的過程，是企業管理的重要組成部分。內部控制工作的意義是用內控體制來實現企業對風險的管理和企業的長效管理。近幾年來，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國有企業重組改制不斷涌現，集團公司越來越多，原有的內部控制制度已經不能適應企業發展的要求，特別是近幾年財務造假、偷稅漏稅、侵吞公司財產等違法犯罪案件屢屢發生，重要的原因是內部控制制度失靈。因此，如何加強內部控制、堵塞漏洞、消除隱患，成為目前最大的任務。文章通過對企業內部控制問題的診斷和分析，找出問題原因所在，并提出了相應的對策與方法。

[關鍵詞]國有企業；內部控制；風險管理；解決對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723178

1國有企業內部控制、風險管理存在的問題分析

11內部控制環境不完善

111管理者認識缺位對內部控制環境的影響

管理者對內部控制的態度不積極，思路上不重視，被動接受，直接影響內部控制的貫徹實施，導致內部控制工作滯后。有的認為內部控制就是一堆手冊、文件和規章制度，授權批準控制就是對職工的管、卡、壓，對領導干部的權限控制等；一些管理者只單方面地重視業務處理的靈活性，而不按照內部控制相關規定的程序進行處理，導致內部控制喪失了該有的牽制性以及嚴肅性，對成本效益關系片面理解。管理者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發揮。

112對內部控制存在認識上的誤區

良好的思想認識是提高主觀能動性的重要保障。從實際來看，內部控制認識上的誤區主要在于四個方面：一是控制過于強調硬性化管理，控制得越緊，所具有的控制效力越顯著，進而導致過于集權問題的出現。僵化的管控模式，難以適應新時期的發展需求；二是內控作用被人為弱化，導致了內控尷尬的地位。一方面，企業錯誤地認為風險的規避，可以不依托于內控；另一方面，管理制度的建立，弱化了內控管控的重要作用；三是內控機制不完善，內控管理工作流于形式，缺乏良好的內控管理成效；四是對內控管理的作用存在錯誤認識，內部控制的作用停留于會計失真的防范，而弱化了其在企業經營管理中的重要作用。

12風險管理機制缺乏有效性

風險控制就是使風險降低到企業可以接受的程度，當風險發生時，不至于影響企業的正常業務。目前風險管理方面還處在起步階段，經驗較少，風險管理的意識薄弱。國有企業高級管理層人員的思想，缺乏風險概念，缺乏有效的風險管理機制。主要表現在：對企業缺少科學有效的風險評估機制，風險控制方法未能有效落實，多數經濟業務的內部控制還僅僅側重于事中和事后控制，而對風險的事前預測和防范涉及較少。隨著中國經濟的發展，行業間的競爭越來越激烈，企業將面臨更大的環境變化和生存風險。然而，從目前的現狀來看，許多企業普遍存在著對形勢和市場認識的不足、過于自信與樂觀，風險意識沒有提到應有的高度，缺乏有效的辨認、分析和風險機制，從而導致其應變風險的能力和抗風險能力較差。

13監督機制有待完善

131內部控制審計機制不全

企業內部控制審計機制不健全，不能充分發揮其應有的作用。在實際工作中，有的企業沒有設置內審機構，只設一個審計崗位，這樣缺乏獨立性和權威性，即使查出了問題，由于管理者的干預，處理起來也是十分困難的，常常是大事化小，小事化了。

132內部控制審計評價的片面性和局限性

內部控制審計工作還停留在對控制活動進行檢查這一初始階段。盡管控制活動中也有其他控制要素的體現，但很不完整，因此造成企業在內部控制審計中存在片面性，大大削弱了監督檢查的作用。

2加強國有企業內部控制、風險管理的對策和措施

21建立健全現代企業內控制度，完善法人治理結構

公司治理結構要與內部控制緊密聯系，完善公司治理結構是促使內部控制有效地執行、保證內部控制功能發揮，為內部控制的創造制度環境。科學的內部機構設置和權責分配是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環境的重要因素。企業應當依據《中華人民共和國公司法》和其他相關法律法規、規范的規定，結合企業章程、合作協議和實際情況，建立規范的法人治理結構，促進企業內部控制的有效運行。企業內部機構的設置應當有利于減少管理層級和提高管理效能，即實行扁平化的管理結構，避免機構重疊和效率低下，提高管理效率，促進內部控制的有效實施。

22建立以風險為導向的內部控制機制

在經濟全球化環境下，特別在金融危機形勢下的今天，企業面臨的各類風險驟增。企業風險分為：戰略風險、財務風險、運營風險、市場風險和法律風險。從風險管理的層次劃分不難看出，風險管理涉及企業決策層、經營管理層、業務操作層等各個方面，涉及企業各個專業管理領域，以及企業持續經營的全過程，絕非某一專業部門單獨能夠承擔的。因此，風險管理應由企業決策層負責，依托原有內部控制體系，構建風險內控體系，加強風險內控的領導和組織，建立健全風險內控長效工作機制，為企業持續健康發展提供保障。

23從內部控制的角度，努力提升人力資源管理

內部控制是由人來制定的，同時也是靠人來實施。內部控制效果的好壞，直接取決于內部控制制定者與執行者的誠信度、職業道德水準和專業勝任能力。人力資源管理可以在內部控制系統中體現人力資源管理的全部內容和業務流程，從而使得人力資源管理工作得到優化。人資源管理建設應堅持“人本”理念，為職工的發展創造平臺，為職工的能力提升提供保障。從專業能力建設出發，以全面發展為落腳點，確保人力資源管理建設符合時代發展需求。在多元化的市場經濟環境之下，人力資源的開發應緊扣企業的發展需求，構建命運共同體，為企業發展注入活力，為職工發展創設平臺，這樣的互促發展模式，更契合新時期的發展需求，實現人力資源管理科學化建設的重要保障。

24加強內部審計，提高內控風險管理

內部審計對內控的評價審計是法律法規的要求，也是內部審計部門自身業務的職責，內部審計對內控的評價審計有自身的特點，也可以借鑒外審的部分方法和內容，主要著重于健全性、遵循性、有效性的測試評價。內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位和各種業務重項；在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，還應與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應。內審部門通過管理領域的審計監督評價，及時糾正管理偏差、促進管理創新、將有利于拓寬內部審計領域，開拓內部審計工作新局面。

3結論

內控制度是企業管理的重要組成部分，是企業經營活動得以順利進行的基礎，是企業實現戰略目標、規避各種風險、規范企業管理的重要手段和保證，是企業的“家規”和“內部管理法典”。建立適當而有效的內部控制制度不僅是企業科學管理的要求，也是法律的要求，更是企業所面臨風險時權衡成本和效益以最小化控制成本的選擇結果。內部控制是建立在成本與效益原則基礎上，是企業經營的核心，是實現經濟效益的最大化的保障，內部控制制度的制定與實施也是緊緊圍繞這一核心目標。

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