論營改增對建筑施工企業財務和會計的影響及對策

周軍益

摘要：對于每個行業來說，營增改都是非常重要的，它直接關乎我國市場經濟的發展方向，有利于就業壓力的緩解，在我國的作用和地位是非常重要的。國家營增改的實施，其核心目的是為了引導各企業有序開展一切經營活動，將重復征稅的現象消除，構建健全合理的稅收體制。基于此，本文以建筑施工企業為基礎，針對營改增對財務和會計的影響進行了詳細分析，并提出了合理化的解決對策，從而進一步提升我國建筑企業的綜合財務水平。

關鍵詞：營改增；建筑施工企業；財務；會計；對策

一、建筑企業中應用營改增政策的重要性

我國相關建筑企業在財務稅收政策中，往往有著很大的漏洞，促使相關建筑企業向稅收部門所繳稅款增多，對于建筑企業的資金運用狀況產生了非常重要的影響。而在進行營增改的政策之后，可以有效規避重復征稅的狀況。依據增值稅的特性，消費者會承擔特定的增值稅，進而降低了建筑工程企業的稅收壓力。同時，因為建筑企業在內部還存在著許多不公平的稅收現象，多數工種繳納的各類費用都是不相同的，具有很大的稅收差異性。所以在建筑企業有效實行營增改政策就可以合理的規避這些現象的產生，而且之前建筑企業推行的稅收政策都是雙重政策，繳納不同的稅收是以內容的不同為前提的，這樣的話就大大增加了建筑企業財務稅收部門的工作量，而營增改在實施后，以單種政策替代雙重，有效提高了相關財務稅收部門工作的效率。

二、營改增對建筑施工企業財務和會計的影響

（一）可按比例抵扣建筑行業稅負

出臺營增改措施時，有一項比較關鍵的目的就是盡量將建筑工程類企業的稅負降低，避免增值稅和重復營業稅中存在雙重征稅的金額。在有關營增改的措施實施之后，企業能夠把采購來的所以設備和材料的出賬項目進行稅金抵扣，這樣的話，實際上繳的稅率就會明顯低于目前賬面的營業稅。此種方式不僅確保了建筑企業的正常稅收，還為企業資金的正常運轉提供了更便捷的空間，也有利于產業機構的優化，進一步提升建筑企業的市場競爭力。在建筑工程企業內開發票控制稅收是沒有可操作性而言的，這是因為：大部分建筑企業購買水泥磚瓦等建筑施工材料都是從一些小型作坊和農營工廠，而這些單位極少能夠出具正規發票。還存在這種現象，一些建筑材料供應商為提高產量，進行不正規的操作，與建筑公司共同偽造發票的票面金額，進而導致增值稅的工作程序嚴重受到影響。

（二）改變了建筑施工企業傳統做賬的方法

伴隨著營增改措施的進一步推進，相關建筑企業的會計核算機制也發生了根本性的變化。之前財務人員在核算建筑企業的營業稅時，牽涉到的相關科目都較簡單，但出臺營增改后，核算科目和運算程序都在進一步的增多。另外，公司賬戶還應設立九個子欄用于多項目核算，例如轉出未付增值稅金、進項稅金、已繳納稅金、出口抵扣內銷產品應繳稅金、出口退稅和轉出定向稅金等

（三）影響建筑施工企業的財務報表

針對目前的會計核算要求，在“含稅收入金額”中列入了建筑施工企業資產負債表中有關“主營業收入”的項目，在將營業稅變為增值稅后，建筑企業進一步調整了相關的財務報表數據結構，其核心內容是建筑企業不再提供資產負債表中的增值稅金額數據，并且目前所運用的繳納方法也與會計處理納稅金的方法是不相同的。同時，對于企業資產總額進行衡量的關鍵指標是固定資產的總額，意思就是說，固定資產的價格如果隨建筑市場的供給需求變動的話，則企業相關的資產負債表的結構與內容也會發生變化。

（四）對建筑企業財務會計風險管理的影響

1.對工程造價體系產生一定的影響

實行營增改政策后，會不斷改變相關建筑產品的造價，以價外稅取代以往的價內稅，進而導致招標書的內容增多，其難度也在不斷加大，從而給建筑企業帶來了更大的難度。在投標書中，以價外稅代替價內稅，這樣的話，建筑企業急需解決的一個問題就是進行投標書的合理編制。

2.對工程分包和轉包產生一定的影響

即使國家在有關方面堅決制止建筑工程轉包和分包的現象，然而在具體實際中，依然存在著轉包和分包狀況。在進行分包的時候，如果此行為與有關法律相符的話，則第一承包商應通過支付工程款的方法以進項稅收增值發票抵扣；而如果不合法的話，就不能用進項稅收款進行抵扣。營增改政策實行之后，相關施工單位和建筑企業為使入賬形式趨于簡單化，則使用了一種比較簡單的方法，企業只要開具建筑行業專用發票即可，總銷售額也不再包含銀行貸款支付的財務費用，導致不能有效抵扣這方面的費用，進而增加企業的稅收壓力。

三、針對營改增產生影響的應對措施

（一）進一步完善會計制度

建筑企業要想在改革營增改的過程中充分享受到有關政策的補給，有效規避會計核算的風險，就要不斷完善和改進當下的會計制度。推行營增改后，相關建筑單位應綜合當下的會計政策，依照建筑行業的具體特性和增值稅的繳納標準來進行會計科目的重新編制。另外，相關財務人員還須進一步補充賬戶和輔助項目表格的設置。相關建筑單位在處理相關業務時，應嚴格遵循建筑企業的相關會計規則，加強對于稅金繳納和會計額核算的把控。并針對營增改過程中發生的各種問題進行及時處理，加強預防和監管，保障企業的實際核算進度。

（二）提高財務管理水平和會計核算水平

保證建筑企業有效運行的關鍵因素就是不斷加強企業的管理工作。所以，為了能夠讓建筑企業在營增改的過程中有效發揮，相關建筑財務部門就要重視對于會計核算水平和財務管理水平的提高，不斷改進和優化管理模式，增強相關操作人員的執行力度。還要加強培訓，不斷提高財務人員的實際操作能力和基本的業務素質。相對于傳統的建筑施工財務人員，則會對營增改機制感到很陌生，無法合理管理各類增值稅發票，所以只有對他們進行定期的培訓和學習，才會讓他們盡可能在較短的時間里去適應這種工作方式，降低企業的非必須成本和納稅的風險。在管理上，建筑企業要不斷健全財務資源處理系統，相關部門緊密配合，切實保障扣稅憑證的完整性。

（三）實施稅收統籌管理

對稅務統籌管理進行不斷優化的關鍵步驟就是將建筑企業對外的進項和銷項進行整合。推行增值稅之后，相關建筑企業應設置專業的稅務人員來進行稅收管理工作的進行，并且要不斷培養高技能的建筑企業統籌工作人員。當下營改增針對建筑行業的增值稅稅率大約設在11%左右，況且由于納稅機制和增值稅監管的要求都比較嚴格，所以稅收統籌管理工作的意義是很大的。切實做好企業稅收統籌的管理，才能有效統計和匯總企業的稅負抵扣和納稅申報，保證財務管理有效實施。在實際的建筑施工中，相關人員要不斷確保財務管理的整體流程更加精細、更加清楚，綜合把控稅負風險的發生率。

（四）完善建筑施工企業的風險管理

強化企業的發票管理制度對于施工企業管理的有效運行是非常重要的。發票對于建筑企業管理的作用是很大的，尤其是增值稅發票能夠抵扣進項稅額度，所以，相關企業要不斷完善發票制度，避免發票丟失狀況的產生。同時，相關建筑財務人員要格外注意發票的使用狀況，綜合把控，使其管理更科學、更先進。另一方面，營增改實施后，建筑企業的原材料成為了企業非常重要的項目，所以相關管理人員要不斷強化材料經營商的管理，與知名的大型供應商進行合作，盡可能地降低采購成本。注意的是，建筑企業在對合作商進行選擇時，應選擇一些可以開具發票的有資質的企業，并且要加強建筑合同的審批，確保合同內容與實際規定相符，以免發生合同糾紛事件，給企業帶來麻煩。

綜上所述，當下，將營增改政策有效運用到建筑企業的財務會計中，在一定程度上起到了非常好的效果，然而，在實際中也存在著許多負面影響，也就是說，實施營增改政策有效提升了建筑企業的財務管理水平，但是也存在一些問題需要相關建筑企業不斷地去改進和完善。建筑企業只有不斷地完善和優化營增改政策，才能消除該項政策產生的不利影響，進一步推動建筑企業財務會計的順利開展，促進我國經濟的健康發展。

參考文獻：

[1]王新華.營改增對中交路橋公司稅負的影響研究[D].長沙理工大學，2014.

[2]沈建華.“營改增”對建筑企業的影響及對策研究[D].重慶理工大學，2014.

（作者單位：貴州建工樓宇環境工程有限公司）endprint