探索內(nèi)部控制對公允價值與盈余管理的影響研究

賈東升

摘要：隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展的不斷深入，我國企業(yè)都獲得了快速的成長與發(fā)展。在企業(yè)運營過程中，都會利用公允價值開展相應的盈余管理，如果企業(yè)的內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問題，便會對其產(chǎn)生不良影響。因此只有將內(nèi)部控制對二者產(chǎn)生的影響進行分析，并處理好營業(yè)外收入與盈余管理之間的關系，才能促進企業(yè)得到穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：內(nèi)部控制；公允價值；盈余管理；影響研究

進行有效內(nèi)部控制是促進企業(yè)持續(xù)、長遠發(fā)展的重要舉措，國家已經(jīng)采取了大量措施幫助企業(yè)將內(nèi)部控制制度不斷完善。企業(yè)加強對內(nèi)部控制體系的構建力度可促進企業(yè)的內(nèi)部管理水平得到提升，增強企業(yè)的市場核心競爭能力。因此在構建完善內(nèi)部控制體系前提下，還應將公允價值與盈余管理之間的關系進行分析，還要將內(nèi)部控制對二者關系的影響充分研究，才能將內(nèi)部控制的真正作用充分發(fā)揮出來。

一、內(nèi)部控制對公允價值的影響分析

內(nèi)部控制對公允價值會產(chǎn)生兩方面的影響。第一義，委托代理。從委托代理的關系方面來看，若是其不完善或存在信息不對稱的問題，便會導致一系列的問題出現(xiàn)。在企業(yè)內(nèi)部進行公允價值的滲透可以從一定程度上將一系列問題進行緩解，并提升信息的可靠性與對稱性[1]，從而將內(nèi)部控制的力度加強，構建完善的內(nèi)部控制體系，還可以在企業(yè)內(nèi)部進行有效的內(nèi)部控制活動與風險評估行為。企業(yè)對公允價值的相關信息進行監(jiān)督與溝通，能夠從根本上促進實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的目標。而在企業(yè)實際運營過程中，利用公允價值將企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制進行調(diào)節(jié)并進行有效的合作。也可以將其看作為，企業(yè)在利用公允價值將內(nèi)部控制存在的矛盾進行調(diào)節(jié)過程中，會引發(fā)新型的信息不對稱問題，便會繼續(xù)出現(xiàn)盈余管理的相關問題，只有內(nèi)部控制發(fā)揮真正作用，才能企業(yè)的各項運營活動進行規(guī)范。

第二，內(nèi)部控制規(guī)范體系。由于公允價值具備科目不同的特點，在我國企業(yè)將內(nèi)部控制進行規(guī)范時，規(guī)范要求也會形成較大的差異。例如企業(yè)在對某一項活動進行控制時，會對造成資產(chǎn)減值的損失科目進行完善的規(guī)定，但對于變動損益、營業(yè)外收入等活動就制定相應的規(guī)范與標準。企業(yè)在對公允價值產(chǎn)生變動損益、投資收益進行內(nèi)部控制的過程中，由于而在這與金融資產(chǎn)之間存在密切關系，而進行內(nèi)部控制規(guī)范的主要方式便是通過企業(yè)對金融資產(chǎn)進行購入，或是處置時點。但在這個過程中，企業(yè)在金融資產(chǎn)范圍中進行的規(guī)范目標并不明確，這樣的方式對構建完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度形成一定阻礙。另一方面，對于企業(yè)營業(yè)外收入來說，在實施內(nèi)部控制規(guī)范時[2]，也不具備明確的目標，營業(yè)外收入相關的內(nèi)容包含債務重組、資金補助、資產(chǎn)交換等方面。在國家頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》對這幾項內(nèi)容都進行了明確的規(guī)范，但并沒有對公允價值計量進行相應的規(guī)范要求。例如企業(yè)在進行資產(chǎn)交換時，如果交換條件滿足公允價值計量的需求，雙方最終會達成一致。但企業(yè)資產(chǎn)交換時，若將固定資產(chǎn)進行交換，便需要將《企業(yè)內(nèi)部控制指引》作為基礎，將固定資產(chǎn)中的關聯(lián)交易與定價問題妥善解決，避免企業(yè)受到嚴重的固定資產(chǎn)損失。由于市場化程度帶來的嚴重影響，當企業(yè)交換固定資產(chǎn)之后其并沒有在市場中出現(xiàn)，便需要對公允價值的計量正確判斷，這也是企業(yè)面臨的主要問題之一。因此在對公允價值進行評估、審計的工作的過程中，應將不相容的崗位合理設置，才能將公允價值計量的控制水平進行提升，避免企業(yè)高層實施盈余管理。

二、內(nèi)部控制對盈余管理的影響分析

企業(yè)實施的內(nèi)部控制制度如果存在缺陷或?qū)嵤┬Ч^差的情況，便會為企業(yè)高層提供盈余管理的機會。企業(yè)高層在對盈余管理進行調(diào)節(jié)過程中，主要便是由于代理關系造成的信息不對稱問題。在委托人與代理人之間的經(jīng)濟關系存在較大的矛盾，如果委托代理之間的約定信息不公平、有缺陷，企業(yè)高層便會針對這種情況實施盈余管理調(diào)控。而這種做法將會降低企業(yè)財務報表的真實性、可靠性，并阻礙資本市場的順利、有序發(fā)展。但對于企業(yè)方面來說，實施內(nèi)部控制管理能夠加強董事會、企業(yè)高層的監(jiān)督職能，并將其承擔的委托責任充分發(fā)揮，從而將內(nèi)部控制進行協(xié)調(diào)，使企業(yè)多方的關系都得到利益方面的平衡，減少利益之間的沖突與矛盾，提升信息的對稱性與可靠性，才能從根本上降低企業(yè)高層的盈余管理能力。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的政策建議及發(fā)展方向探索

（一）完善相關法律法規(guī)

首先要想將相關法律法規(guī)進行完善，可以從《企業(yè)會計準則》[3]入手。在現(xiàn)行的會計準則中，沒有對公允價值的合理應用進行明確而規(guī)范。一方面，為了提升公允價值的實用性與可靠性，可將非貨幣性資產(chǎn)的交換中存在的公允價值進行明確而與完善。另一方面，應將公允價值相關的各項信息披露制度進行完善。在會計準則中對公允價值的應用與信息披露的要求還存在較大差異性。只有加強公允價值在實際應用中的效果，結(jié)合我國的實際發(fā)展國情，并將會計準則進一步完善，才能將公允價值的作用更好的發(fā)揮出來。

除了會計準則之外，政府相關部門還應將內(nèi)部控制規(guī)范管理體系進行優(yōu)化與調(diào)整。針對目前我國的內(nèi)部控制發(fā)展情況來看，內(nèi)部控制規(guī)范管理體系的建設水平還較低，也沒有針對公允價值進行內(nèi)部控制。隨著時代的不斷發(fā)展，企業(yè)如果依然通過成本計量屬性方式進行內(nèi)部控制，不能促進企業(yè)的進一步發(fā)展，因此便需要利用公允價值對屬性進行計量。除此之外，還應將公允價值內(nèi)部控制強化，才能促進內(nèi)部控制規(guī)范管理體系得到完善與調(diào)整。

（二）在企業(yè)內(nèi)部慎重引入公允價值

近幾年來我國的市場經(jīng)濟在不斷發(fā)展，但市場仍然會存在資產(chǎn)與負債方面的各種問題，使得資產(chǎn)與負債的公允價值難以充分發(fā)揮。因此，企業(yè)應在運營工程中慎重引入公允價值，尤其針對市場體系存在缺陷，市場活躍度較低的參與者來說，更應該對公允價值慎重引入與應用。

（三）提升會計人員綜合素質(zhì)

在企業(yè)引入公允價值之后，也對會計人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在會計人員對公允價值相關信息進行收集、整理、分析的過程中，會計人員應對市場價格深入了解，并能將相關的技能知識靈活應用，才能對運用公允價值的項目進行合理評估與處理。因此，企業(yè)應提升會計人員的培訓力度，增強其綜合素質(zhì)，才能更好地應用公允價值，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（四）構建完善的內(nèi)部控制制度

第一，要將企業(yè)內(nèi)部控制制度進行完善。只有通過這樣的做法，才能將不正當以及錯誤的會計處理進行及時糾正與解決，降低企業(yè)高層進行開展盈余管理的幾率。第二，要將內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新。除了要將相關法律法規(guī)作為基礎構建完善的內(nèi)部控制制度之外，企業(yè)還應在實際運營過程中將其不斷創(chuàng)新、優(yōu)化，才能確保企業(yè)高層不會利用公允價值進行盈余管理。

四、結(jié)語

在企業(yè)運行過程中，幾乎都會存在利用公允價值進行盈余管理的行為，因此只有加強內(nèi)部控制水平，才能避免這種情況的發(fā)生。企業(yè)應不斷將公允價值的規(guī)范制度進行完善，并將指引條目進行有效調(diào)整與優(yōu)化，才能加強企業(yè)的內(nèi)部控制水平，促進企業(yè)的持續(xù)與穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉行健，劉昭.內(nèi)部控制對公允價值與盈余管理的影響研究[J].審計研究，2014，02：59-66.

[2]劉昭.公允價值運用對盈余管理的影響研究[D].西南財經(jīng)大學，2014.

[3]劉楓.公允價值計量盈余管理及內(nèi)部控制自我評價研究[D].天津財經(jīng)大學，2012.

（作者單位：常州愛爾威智能科技有限公司）endprint