淺議交通運輸企業固定資產內部會計控制

【摘要】針對交通運輸企業固定資產管理過程中存在的弊端，探討了交通運輸企業如何加強固定資產內部會計控制的若干對策，重點闡述了固定資產投資預算與決策、固定資產取得與驗收、固定資產使用與維護、固定資產處置與轉移等方面的內部控制問題。

【關鍵詞】交通運輸企業 固定資產 內部控制

固定資產的購置或取得，一般較流動資產要花費更大的代價，因此固定資產管理失控所造成的損失，也大大超過一般的流動資產。交通運輸企業的固定資產在資產總額中通常占有較大比例，管理過程中往往存在一些弊端，嚴重影響企業的發展。如無計劃隨意購建，固定資產盤盈不入賬、閑置不處理，虛增或虛減固定資產折舊等等。因此，為確保資產的安全、完整，交通運輸企業必須高度重視固定資產的內部會計控制工作。本文試圖從以下四個方面來探討交通運輸企業如何加強固定資產的內部會計控制。

一、固定資產投資的內部控制

（一）預算控制

交通運輸企業的固定資產投資必須有投資計劃，根據計劃制訂預算，并對相關效益指標進行考核，這樣才能有效控制固定資產投資，增加資產使用效率。編制計劃和預算可以防范盲目投資，使投資既能滿足企業發展需要，又有必要的資金保障。固定資產投資計劃包括確定投資目的、投資方向、投資總額、資金來源等；預算則要考慮投資的機會成本、資金成本及預計現金流量等。加強固定資產預算控制，可以避免受人為干擾，出現投資決策失誤；可以控制投資資金的運用，防止擠占和挪用資金；也可以避免投資規模過大，導致企業資金周轉困難，增加企業經營風險。

（二）決策控制

交通運輸企業在進行計劃內固定資產投資前，首先應進行投資可行性分析，結合企業發展戰略和市場需求，確定投資方向、規模、數量、時間等要素，為設計投資方案提供素材。交通運輸企業的固定資產投資可以有新購、重建、技術改造、維修或擴建、融資租賃或經營租賃等不同方案，通過計算和比較不同投資方案的投資回收期、投資利潤率、凈現值等指標，選定最佳方案。財務部門根據投資方案的資金預算編制籌資方案，包括籌資金額、形式、利率、期限等內容。交通運輸企業的固定資產投資所需的資金一般數額較大，資金來源主要包括自有資金、外部投資、銀行貸款、發行股票或債券、政府技改資金資助等，在綜合考慮自身資金狀況、相關政策、資本結構等因素基礎上，選擇合適的籌資方式。

二、固定資產取得與驗收的內部控制

（一）采購控制

交通運輸企業所購置或建造的固定資產一般價值高、數量多，因此，在購建固定資產過程中應嚴格按照既定的投資決策執行，沒有經過審批流程不得隨意變更。固定資產購置應堅持多方詢價原則，以保證價格的合理性。購建金額較大的固定資產，應采用公開招標形式確定供貨商；在確定供貨商的過程中，應重點考慮供貨商的資質、能力、信譽以及質量保證體系，并根據價格、品質、交貨期、付款條件、廠商信譽以及歷史使用情況等條件進行擇優。在確定供貨商或者承包商后，應與之簽訂合同，確定固定資產的型號、性能、價格、質量要求、交貨期限、結算方式等。

（二）成本核算

交通運輸企業的新購固定資產應及時分類記賬。新建固定資產應通過“在建工程”科目進行核算，建造過程中，財務部門應嚴格把控各類款項的支付，定期清查工程物資，核實支出，監控工程造價；項目竣工后，應及時進行竣工驗收與決算，審查項目是否達到設計要求，竣工決算書是否準確、完整，支出是否合理等；項目驗收合格后，財務部門應建立交付使用財產明細表，并轉增固定資產。改擴建的固定資產首先應將原固定資產的賬面價值轉入“在建工程”科目，在建造過程中，為使該固定資產達到預定可使用狀態前所發生的支出應增加在建工程價值，殘料變價收入則應沖減在建工程價值；改擴建項目竣工并驗收合格后，應及時轉為固定資產。

（三）驗收控制

交通運輸企業必須對取得的固定資產進行交付使用驗收，驗收合格后方可投入使用。驗收工作由固定資產管理、使用部門、財務部門及其他相關部門共同實施完成。企業外購的固定資產，應當根據合同協議對所購固定資產的品種、數量、質量等內容進行驗收后方可入庫入賬；自行建造的固定資產，應由制造部門、管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單；對投資者投入、接受捐贈、債務重組、企業合并以及其他方式取得的固定資產均應辦理相應的驗收手續；對經營租賃、借用等的固定資產，應有專門的登記簿記錄備查，以免與自有資產混肴。驗收合格的固定資產應及時辦理入庫手續。

三、固定資產使用和維護的內部控制

（一）歸口分級管理

交通運輸企業的固定資產一般規模較大，因此，需要建立固定資產歸口分級管理制度，由財務部門主要負責資產增減、調撥等會計核算工作，正確進行資產價值的核算以及折舊的計提。固定資產管理部門負責固定資產的實物動態管理和臺賬建立，組織固定資產清查，保證卡、物相符，并負責審查各項固定資產的出售、系統內調撥、報廢、停用、租賃等事項；資產使用部門要確保固定資產的完整、安全，配合財務部門做好固定資產的清查、處置、轉移等工作，做到帳、卡、物一致。

（二）折舊控制

折舊控制的主要作用在于保證固定資產使用年限及殘值估計的合理正確。交通運輸企業應依據國家有關規定，根據實際情況確定計提折舊的范圍、方法、年限、凈殘值率等折舊政策，且政策一經確定，不再隨意變更。根據企業會計制度規定，交通運輸企業的折舊方法宜采用平均年限法，按規定提取固定資產折舊，并按用途性質分別計入相關科目。本月新增的本月下月起計提折舊，本月減少的本月仍計提折舊。

（三）維護控制

交通運輸企業應當建立固定資產的維修、保養制度，保證固定資產的正常運行，提高其使用效率。根據設備的使用情況制訂維修保養計劃，并將責任落實到有關責任部門和責任人。固定資產使用部門和相關責任人對固定資產進行定期檢查、維修和保養，及時消除安全隱患。交通運輸企業應將固定資產的修理費用納入全面預算，只允許在批準的預算額度內執行，嚴格控制修理支出。通過設置維修計劃、實施維修計劃、監督使用部門對設備的使用情況，對使用、維修和保養的結果進行記錄，并由審計部門對維修結果進行審計。

（四）盤點控制

交通運輸企業需要定期和不定期對固定資產進行盤點。盤點前，固定資產管理部門、使用部門和財務部門應進行固定資產賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。盤點后，根據結果填寫固定資產盤點表，并與賬簿記錄核對；賬實不符，出現固定資產盤盈或盤虧的，則編制固定資產盤盈或盤虧表。固定資產發生盤盈或盤虧，應當由固定資產使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同出具相關處理意見，經過單位負責人批準后，財務部門進行相應的賬務調整，固定資產管理部門進行臺賬和固定資產卡片內容的更新。

四、固定資產處置和轉移的內部控制

（一）處置控制

交通運輸企業應根據實際情況，對毀損、報廢、閑置等固定資產提出相應的處置計劃。對期滿正常報廢的固定資產，應由固定資產使用部門提出報廢申請，經單位負責人批準后進行報廢清理。對提前報廢的固定資產，固定資產使用部門在報廢申請中應說明報廢理由、估計清理費用等內容，并經有關部門技術鑒定后，再按規定程序審批后進行報廢清理。對于重大的固定資產處置，應采用集體審議機制，并聘請專業資產評估機構進行資產評估。

（二）轉移控制

交通運輸企業對固定資產的內部調撥轉移，應由固定資產負責人填寫轉移記錄單，轉移單上應有轉出部門與轉入部門主管簽字確認，經相關負責人審核后，方可辦理；固定資產負責人憑核準后的轉移清單，對固定資產進行刪除或增列登記，以確保固定資產的正確性。出租或出借固定資產，應由相關部門責任人提出申請，報單位負責人批準后予以辦理；出租或出借需要簽訂協議，對固定資產出租或出借期間所發生的維護、保養、租金、歸還期限等相關事項做好明確約定。

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作者簡介：戎曉暉（1977-），女，浙江慈溪人，會計師，從事國有交通運輸企業財務管理與會計核算工作。endprint