認(rèn)知視角下高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理研究

張小玲+浦科學(xué)+付亞蘭

摘 要：隨著我國教育經(jīng)費(fèi)投入的逐年增多，其使用效率和效果越來越受到社會(huì)的關(guān)注。通過引入心理學(xué)中的認(rèn)知理念，從認(rèn)知視角出發(fā)厘清高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理中的內(nèi)在機(jī)理，基于“認(rèn)知—行為—績效”研究方法，探討當(dāng)前績效管理的現(xiàn)狀，從而挖掘出其中的癥結(jié)所在，為我國教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理相關(guān)政策的制定與完善提供理論依據(jù)，同時(shí)也對(duì)推動(dòng)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理健康發(fā)展提供指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：教育經(jīng)費(fèi)；績效管理；認(rèn)知理論；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）27-0068-03

隨著我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入的逐年增多，其使用效率和效果引起諸多爭議關(guān)注。因此，如何加強(qiáng)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理，厘清資源投入效果，提高經(jīng)費(fèi)使用效率，保證資金安全，是我國政府及普通高校迫切需要關(guān)注和解決的問題。

教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入與產(chǎn)出間的關(guān)系是間接的、不易察覺的、難以描述的，基于此，本文引入心理學(xué)上的認(rèn)知理論，通過對(duì)重慶市部分高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀進(jìn)行問卷調(diào)查，從事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后結(jié)果及績效跟蹤等方面分析政府管理人員、高校管理人員、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和使用人員等不同群體對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的認(rèn)知程度，沿著“認(rèn)知—行為—績效”的思路，挖掘出其中的關(guān)聯(lián)關(guān)系，總結(jié)現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題，為教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效率最大化尋求理論與現(xiàn)實(shí)支撐。

一、相關(guān)概念界定

（一）教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

本文所研究的高等學(xué)校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部于2013年12月30日印發(fā)的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)）中所規(guī)范的財(cái)政補(bǔ)助收入及上級(jí)補(bǔ)助收入中的教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。具體包括兩部分：一是財(cái)政補(bǔ)助收入科目下核算的功能分類為“教育”的項(xiàng)目支出補(bǔ)助專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；二是上級(jí)補(bǔ)助收入科目下核算的專項(xiàng)資金收入。

（二）認(rèn)知

認(rèn)知（Cognition）在心理學(xué)中，它指的是通過形成概念、知覺、判斷或想象等心理活動(dòng)獲取知識(shí)的過程，即個(gè)體思維進(jìn)行信息處理的心理功能，被更多地用于分析人類的特定行為。

本文中“認(rèn)知”主要關(guān)注的是個(gè)體對(duì)于高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理的接受和認(rèn)識(shí)程度。教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)涉及的個(gè)體主要有預(yù)算及使用人員、高校管理人員、政府管理人員。

（三）行為

行為（Behavior）在心理學(xué)中指的是人類在生活中表現(xiàn)出來的生活態(tài)度及具體的生活方式，它是在一定的物質(zhì)條件下，不同的個(gè)人或群體在社會(huì)文化制度、個(gè)人價(jià)值觀念的影響下，在生活中表現(xiàn)出來的基本特征，或?qū)?nèi)外環(huán)境因素刺激所做出的能動(dòng)反應(yīng)。

本文中“行為”具體指教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算及使用人員、高校管理人員、政府管理人員對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的態(tài)度及所做出的反應(yīng)。

（四）績效

績效（Performance）是指組織、團(tuán)隊(duì)或個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)的投入產(chǎn)出情況。績效管理是指各級(jí)管理者和員工為了達(dá)到組織目標(biāo)共同參與的績效計(jì)劃制訂、績效輔導(dǎo)溝通、績效考核評(píng)價(jià)、績效結(jié)果應(yīng)用、績效目標(biāo)提升的持續(xù)循環(huán)過程，目的是持續(xù)提升個(gè)人、部門和組織的績效。

本文具體指教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理，它包括事前預(yù)算編制、事中執(zhí)行控制、事后決算考評(píng)三方面。

二、當(dāng)前普通高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理現(xiàn)狀及成因

由于經(jīng)費(fèi)的多樣性、動(dòng)態(tài)性及使用環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理很難做到完全理性。教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及使用人員、高校管理人員、政府管理人員等往往只能依靠各自對(duì)事務(wù)的認(rèn)知來做出判斷，決定實(shí)施行為，進(jìn)而影響到教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用績效。基于三者之間的緊密關(guān)系，本文以“認(rèn)知—行為—績效”為主線，通過對(duì)政府管理人員、高校管理人員、教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及使用人員進(jìn)行問卷調(diào)查與訪談，得出結(jié)論（如下表所示）。

由于不同的個(gè)體對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理的認(rèn)知不同，導(dǎo)致其做出的決策及管理方式不同，進(jìn)而影響教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用效率，本文認(rèn)為當(dāng)前教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理存在如下問題：

在政策層面而言，由于當(dāng)前教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)種類較多，涉及面較廣，尚不存在統(tǒng)一規(guī)范的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，增加了高校管理人員及經(jīng)費(fèi)的預(yù)算及使用人員對(duì)政策的把握難度，加之高校自己獨(dú)特的管理規(guī)定束縛，常常會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)無法按預(yù)算支出，甚至無法報(bào)銷的情況。同時(shí)，教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目申報(bào)任務(wù)往往在布置后不久即要求提交預(yù)算，導(dǎo)致高校的申報(bào)時(shí)間較為倉促，預(yù)算不能建立在充分調(diào)研、多方論證的基礎(chǔ)之上，更不能全面考慮項(xiàng)目執(zhí)行及單位發(fā)展前景，容易造成預(yù)算與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)的局面。此外，當(dāng)前對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督體系也不夠完善。

在高校層面而言，由于當(dāng)前高校普遍存在“重立項(xiàng)、輕管理、重建設(shè)、輕機(jī)制”的情況，一些高校管理人員過多地看中申報(bào)是否通過、專項(xiàng)資金投入規(guī)模、資金分配及使用，并未結(jié)合自身的發(fā)展需要進(jìn)行充分調(diào)研及論證。高校預(yù)算編制實(shí)行歸口管理，缺乏統(tǒng)籌，導(dǎo)致預(yù)算不太精細(xì)，甚至喪失科學(xué)性。經(jīng)費(fèi)到位后，缺乏資金使用、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等制度，內(nèi)部控制規(guī)范體系及教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，控制活動(dòng)不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致預(yù)算編制不細(xì)化，執(zhí)行不嚴(yán)格，決算流于形式。

在績效管理層面而言，當(dāng)前對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核評(píng)價(jià)上，績效評(píng)價(jià)結(jié)果不能全面、動(dòng)態(tài)地反映高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)真實(shí)的管理情況。且當(dāng)前高校普遍缺乏績效管理方面的人才，也存在對(duì)績效管理不夠重視的狀況，往往造成績效目標(biāo)制定、計(jì)劃執(zhí)行、績效評(píng)價(jià)、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，尚未形成成熟的理論指導(dǎo)體系。同時(shí)，由于教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及教育的特殊性，導(dǎo)致績效很難馬上評(píng)估。如學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)的使用，經(jīng)費(fèi)用完后可能根本看不到什么效果，直到幾年后，甚至十年后才能見效；有些項(xiàng)目的建設(shè)需要天時(shí)地利人和，如人才引進(jìn)項(xiàng)目，不是學(xué)校愿意引進(jìn)什么人才就能馬上引進(jìn)，而是需要經(jīng)過考察，且雙方都同意的情況下才可實(shí)現(xiàn)，往往需要較長時(shí)間，導(dǎo)致在項(xiàng)目規(guī)定的時(shí)間內(nèi)無法完成既定目標(biāo)，嚴(yán)重影響經(jīng)費(fèi)使用效率及績效管理。endprint

三、加強(qiáng)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理的對(duì)策

（一）自上而下，轉(zhuǎn)變觀念，完善規(guī)章制度

政府部門改變現(xiàn)有立項(xiàng)制度，對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)籌規(guī)劃，建立一套統(tǒng)一的管理制度，設(shè)立一套完整的教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理理論體系。為了充分發(fā)揮經(jīng)費(fèi)使用效力，建議拓寬經(jīng)費(fèi)使用范圍，甚至可以不受高校特有政策的影響，采用開放式結(jié)項(xiàng)的方式，實(shí)行過程監(jiān)督，本著經(jīng)費(fèi)使用效率大于形式的原則，可參照科研經(jīng)費(fèi)管理改革，控制設(shè)備的采購量，考慮人員性支出因素，以期激勵(lì)高校加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，最大限度地發(fā)揮經(jīng)費(fèi)使用效率。

高校應(yīng)該重視教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理，樹立績效管理理念，徹底擺脫“重立項(xiàng)、輕管理、重建設(shè)、輕機(jī)制”思想的束縛，重視教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理人才的培養(yǎng)，制定適合自己的教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理制度，確保經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)充分論證，預(yù)算編制嚴(yán)謹(jǐn)精細(xì)，監(jiān)督控制及時(shí)到位，績效管理科學(xué)系統(tǒng)。

（二）由弱到強(qiáng)，逐步推進(jìn)，加強(qiáng)預(yù)算管理

財(cái)政部于2011年7月5日發(fā)布的《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》第3條指出：“逐步建立預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的預(yù)算績效管理機(jī)制。”

加強(qiáng)高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，一切從源頭抓起。第一，要正確認(rèn)識(shí)預(yù)算工作的重要性，提前謀劃，合理安排預(yù)算工作。高校要抓好預(yù)算編制的宏觀控制，對(duì)于申報(bào)的項(xiàng)目，要進(jìn)行嚴(yán)格且深入的調(diào)研，綜合考慮項(xiàng)目的可行性及同類項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況，結(jié)合單位自身的發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)合理地編制預(yù)算，切忌盲目和倉促的“拍腦袋”現(xiàn)象。第二，要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，以便于政府部門把握項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性和必要性，同時(shí)，為教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算在高校的正常執(zhí)行提供進(jìn)一步的保障。第三，要建立完善的預(yù)算編制體系，制定預(yù)算編制指導(dǎo)性文件及預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，成立囊括各專業(yè)的預(yù)算編審小組，明確項(xiàng)目預(yù)算責(zé)任制，第一責(zé)任人對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的情況承擔(dān)直接責(zé)任，進(jìn)而提高教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的嚴(yán)肅性。第四，要加強(qiáng)項(xiàng)目的預(yù)算控制，實(shí)施過程跟蹤。政府部門要采取各種措施強(qiáng)化對(duì)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，高校也應(yīng)適時(shí)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)全程參與資金的管理，隨時(shí)提醒項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用者關(guān)注經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度及結(jié)余情況，必要時(shí)可以在一定范圍內(nèi)實(shí)行預(yù)算信息公開，在進(jìn)一步規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用和管理的同時(shí)，也可避免項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)緊張與浪費(fèi)共存的現(xiàn)象。

（三）從無到有，高度重視，實(shí)施內(nèi)部控制

對(duì)于教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制，高校要建立并落實(shí)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用、執(zhí)行、監(jiān)督方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；健全內(nèi)部控制規(guī)范體系；完善教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析；預(yù)算編制精細(xì)化，預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格化，決算考評(píng)績效化；形成有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，保持經(jīng)費(fèi)管理信息暢通無阻。

對(duì)于教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督，高校要加強(qiáng)審計(jì)力度，必要的時(shí)候可以采取內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方式，同時(shí)也可適當(dāng)加強(qiáng)院系及職能部門的監(jiān)督責(zé)任。

（四）由表入里，逐漸滲透，貫徹績效管理

加強(qiáng)教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理，各級(jí)管理者首先要樹立績效管理理念，改變過去“重立項(xiàng)輕管理”的思想，在立項(xiàng)前充分論證，嚴(yán)格預(yù)算編制，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)監(jiān)管。其次，要建立一套系統(tǒng)科學(xué)的績效管理制度，從績效目標(biāo)制定、預(yù)算編制、項(xiàng)目執(zhí)行、監(jiān)督管理、績效評(píng)價(jià)、結(jié)果反饋到目標(biāo)提升等環(huán)節(jié)都要面面俱到，確保績效管理各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)績效管理持續(xù)良性循環(huán)。再次，績效管理標(biāo)準(zhǔn)切忌整齊劃一，要兼顧靈活性和固定性，確保績效評(píng)價(jià)結(jié)果能全面、動(dòng)態(tài)地反映學(xué)校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理的真實(shí)情況。最后，要加強(qiáng)績效管理人才的培養(yǎng)，加大績效管理政策的宣傳力度，進(jìn)而加快我國高校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理理論體系的發(fā)展步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中華人民共和國財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[S].2012.

[2] 馬慧玲，池麗娟.基于審計(jì)結(jié)果的科研經(jīng)費(fèi)管理策略[J].會(huì)計(jì)之友，2016，（3）：101-103.

[3] 畢天睿.PDCA理論在高校專項(xiàng)資金績效管理中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2016，（3）：86-90.

[4] 王紹靈.BSC在高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效管理中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊，2015，（35）：120-121.

[5] 王紅，李曉冬.高校縱向科研經(jīng)費(fèi)成本籌劃及政策問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2015，（24）：75-78.

[6] 楊賢慧，王秀華，石艷.高校科研經(jīng)費(fèi)管理改革與績效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（7）：122-124.

[7] 黃宏杰，丁新農(nóng)，倪丁花，陸美娟.加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（9）：86-88.

[8] 陳霞.高校科研經(jīng)費(fèi)管理中的問題及對(duì)策探析[J].會(huì)計(jì)之友，2015，（12）：：69-71.

[9] 喬春華.高校經(jīng)費(fèi)績效管理基本概念研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012，（7）：110-115.

[10] 張小玲，馬淑紅，等.我國普通高等學(xué)校教育專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理研究[J].管理觀察，2016，（25）：137-139.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]endprint