IT視角下管理會計與財務會計的融合研究

孫欣

【摘 要】 會計受制于客觀社會環境，同時反作用于這個環境；信息社會的到來，使得會計信息采集、存儲、整合、集成與披露的環境也發生了重大的轉變；現代信息技術對管理會計與財務會計的融合起到了巨大的推動作用。文章就管理會計與財務會計在現代信息技術環境下的融合框架進行了全面梳理，并以 ORACLE 系統中管理會計與財務會計的融合為例進行了深入的案例分析

【關鍵詞】 管理會計 財務會計 現代信息技術

ORACLE ERP

管理會計與財務會計的融合，其內在動因是會計的本質屬性—— — 會計既是一種管理活動又是一種信息活動。無論管理會計還是財務會計，其本質都是為企業的管理活動服務；會計的基本職能是反映和監督，財務會計雖然最終以財務報告的形式將企業在過去一段時間內的生產經營成果與財務狀況，看似簡單地記錄、核算匯報的過程，其實亦透露出會計的管理本質。財務報告以價值形式綜合反映企業過去一年的目標完成程度，其目的在于總結過去，控制現在，規劃未來。規劃未來的目的是設定戰略目標（或績效目標），根據目標而行動產生經營實踐，將實踐記錄下來并加以總結，再與設定的目標相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差，使之與目標相一致。

國內學者對管理會計與財務會計融合理論基礎以及融合模型的構建進行了大量的研究與探索。徐玉德首次對管理會計與財務會計融合的理論基礎進行了深入的探討，認為二者的理論基礎有其同源性，即兩者會計對象一致；最終目標相同；從本質上看會計是一種管理活動和信息活動的結合體；管理會計與財務會計耦合而成的是一個開放的會計信息系統。張瓊、鮑芳等指出，財務會計與管理會計核算流程相似，主要差異是原始信息處理方法不一致，通過合并原始信息源，兩者的融合是可以實現的；通過構建融合模型，驗證了成本核算中管理會計與財務會計融合的可行性，并以財務會計生產成本核算中的制造費用和輔助生產成本分攤為例來說明融合模型的運行。二、信息技術視角下管理會計與財務會計的融合框架

一、管理會計與財務會計目標

會計的終極目標可以分為兩類：控制和決策。在管理會計中，控制包括規劃、控制論、行政控制以及激勵系統，就是通過對各責任中心日常經濟活動跟蹤記錄和核算報告，向各責任中心的負責人提供反映內部經濟資源使用情況的會計信息，以最少的資金占用率和最低的人力物力消耗量實現預定的目標；而決策涉及到戰略和經營決策。通過短期經營決策以及長期投資決策分析，為高層管理人員提供有關企業內部資源要素各種組合方案的會計信息，包括產品定價、生產、投資等各方面可供選擇的方案，協助他們作出最優化的抉擇進而實現資源的最佳組合。在財務會計中，控制是指 “受托責任觀”，它要求財務會計為會計信息使用者提供會計主體在經營管理過程中履行受托責任的情況，提供在過去一段時間里企業財務狀況和經營業績的信息，以判斷管理當局的經營是否有效，因而在會計信息的質量方面強調客觀性，從而更好地對經理團隊進行管理，更好地進行企業的價值管理，對利益相關者尤其是對投資者負責；決策是指向財務會計信息使用者提供有助于他們作出合理的投資、信貸及類似決策的信息，以提供反映企業現金流動的信息為重心，且在反映財務信息時主要強調相關性和有用性。投資者將依據財務會計提供的價值評估信息作出明智的抉擇，是繼續持有股權還是需要讓渡股權。盡管管理會計和財務會計無論是理論基礎還是實踐形式都似乎很不同，但他們的最終目的卻是如上所述：包含決策（M A）/估值（FA）和控制（M A）/管理（FA）。

二、管理會計與財務會計功能定位

新經濟形勢下經濟業務操作環境和操作性質變得越來越面向未來，這就要求管理會計更加面向未來、更加面向業務即時定位，進而導致了對前瞻性的會計信息的需求。ERP 系統中會計信息系統的搭建使得會計信息更加強調前瞻性，依據短期預測，而非過時的計劃來協助規劃業務流程。在戰略管理會計中，注意力都投向了長期發展的角度，此時非財務信息提供了有關未來外部經營環境（比如市場和競爭對手）的業務財務表現和信息指標。在實踐中，最常見的一種戰略管理工具—— — 平衡計分卡（BSC），結合了財務指標和非財務指標，從管理者和投資者雙重視角，平衡和整合管理會計和財務會計信息。同時，會計人員的工作角色已經發生了變化。

三、管理會計與財務會計融合的助推器

現代信息技術在前面的研究中，筆者認為，管理會計和財務會計并非相互獨立。將 IT 作為一個至關重要的元素連接管理會計和財務會計，與其在此融合各種角色。IT 創建一個信息環境，促進了會計信息的集成和靈活操作。它已經成為會計信息的主要載體。通過使用數據庫技術（D atabase）、數據挖掘（D M）、射頻識別技術（RFID）、網格技術（G RID）、聯機分析處理（O LAP）以及可擴展商業報告語言（XBRL）等現代信息技術有效增強了兩大分支的融合。在管理會計的研究中已經證明，企業管理的改變由一個綜合信息平臺所驅動。最近的研究也表明，IT 創新，如 ERP 系統，支持和整合內部和外部業務流程，從而為管理控制提供更廣泛的基礎。基于這些研究，在現代會計信息系統集成的基礎架構和設計背景下，管理會計和財務會計的收斂進程將會更加便利。盡管實現基于信息技術的會計信息系統的搭建初始比較昂貴，但這些數字化系統可以降低維護的成本。信息技術可以減少處理事務和會計信息集成所需的時間，也可能增加綜合會計信息的質量，提高企業使用它的吸引力。筆者認為 IT 是促進當代管理會計和財務會計收斂的必要的先決條件或關鍵因素。

經過研究，對大量非標準化的管理會計信息進行研究和挖掘，離不開基于財務會計信息資源數據倉庫的建立，而數據倉庫的建立需要在財會信息領域構建元數據的規范，開發和應用財會信息資源領域的元數據標準。元數據標準的建立，可以對這些信息進行準確的標識和合理的描述，可以幫助財務決策人員實現各種 O LAP 方案，形成多維的數據透視表，更快更精確地檢索到他們所需的數據和信息。財務會計信息資源元數據標準的建立為企業面向外部投資者提供決策有用信息與面向內部管理主體提供管理決策有用信息架起了橋梁其次是管理會計和財務會計模塊集成，基于事件驅動信息系統結構突破了智能管理的組織結構壁壘，應用企業流程再造的思想，建立起會計和業務一體化的信息處理流程，企業共享的集成業務事件數據庫存儲了每一筆經濟業務的所有原始數據，無論財務會計還是管理會計都可以根據信息報告的要求從其中獲取實時的經濟業務數據進行信息加工。在 ERP 系統中，物流、資金流和信息流藉此得以融于一體。endprint

四、結論與展望

在不久的將來，可能會看到一個在信息技術視角下管理會計與財務會計完全重新架構集成的會計；它的實現離不開 XBRL（可擴展商業報告語言，由 XBRL-FR 和XBRL-G L 兩部分構成）的發展。XBRL 是由可擴展的標記語言（XM L）定義的一種新語言，是將其應用于財務信息編制、披露與數據挖掘的一種計算機語言，是會計與計算機語言相結合的新技術，是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯網上披露企業財務報告的國際標準和技術。XBRL 在商業財務報告上擴展應用的原理是為分散的數據設定自定義的標簽，使結構化的財務會計信息和非結構化的管理會計信息在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現交換，實現對財務報告數據進行及時、準確、高效和經濟的存儲、處理、重置和交流。這些標簽一經分配，用戶便可按需要提取所需數據。XBRL 突破了個別企業財務軟件和信息系統的限制，在系統間進行自動數據交換并摘錄財務信息，通過電子手段使企業財務報告遵循該企業所適用的會計準則，實現不同會計制度間自動轉換，規范會計主體應當披露的信息。XBRL 網絡財務報告以 XBRL 示范平臺為基礎，以靈活可視的方式展示財務與非財務信息，為全面提升財務數據的實時性、可比性，擴大XBRL 財務報告的使用范圍以及增強網絡財務報告的溝通能力提供了途徑。XBRL 技術的核心是財務報告分類標準和全球通用賬簿分類標準（以下簡稱分類標準），分類標準制定的優劣會直接影響 XBRL 推廣和應用的效果。XBRL 使財務呈報鏈條上的利益相關者都能夠充分享受到電子信息標準化所能帶來的利益，方便了各類信息生產者按其企業規模、組織和法律形式提供與其相適應的財務報告，也便于類似 BI等系統對XBRL 標記的各類數據進行數據挖掘分析，形成內部管理決策有用信息，從而實現滿足企業個性化的決策有用信息需求。

【參考文獻】

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