資金活動內部控制探析

張平

關鍵詞：內部控制 資金活動 籌資活動 投資活動 資金營運活動

在企業的財務活動中，資金始終是一項值得高度重視的、高流動性的資產，而資金活動貫穿于企業生產經營的全過程，資金活動內部控制的好壞事關企業的生死存亡。中航油事件等眾多事實表明，資金活動內部控制如果失效，輕則帶來巨額損失，重則可能將企業的百年基業毀于一旦。可見，資金活動及其內部控制情況，對企業的生產經營影響巨大，建立健全資金活動內部控制，是企業生存和發展的內在需要。

1.企業內部控制的理論闡述

內部控制是指企業單位為提高經營活動的管理效益、確保財務報告和信息的可靠性，對法律法規的遵循和保護資產安全完整而由企業單位的治理當局、管理層和員工以及其他人員設計和共同實施的自行檢測、制約和調整的自律系統。三角制衡原理（如圖所示）是企業內部控制必須遵循的基本原理之一，所謂三角制衡，是指企業內部控制涉及到的經辦關系、審核關系及監督關系三者之間相互獨立又相互制衡，如同三角關系的三邊一樣。

企業內部控制是企業的一種自律行為，也是現代企業管理的一項重要內容。內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。而內部控制中資金活動的控制（以下簡稱“資金活動內控”）是其重要組成部分，資金活動內控就是關于企業對資金籌集、投放和營運等活動的內部控制，它以企業資金活動為對象，通過組織企業資金的循環和周轉完成企業的經營目標。資金活動內控主要包括籌資活動內控、投資活動內控和營運資金活動內控。

2.籌資活動內控

籌資活動是企業資金活動的起點，也是企業整個經營活動的基礎。

籌資是指企業為了滿足生產經營發展需要，通過銀行借款或者發行股票、債券等形式籌集資金的活動。在市場經濟條件下，大多數企業經濟業務活動從籌資開始，此項控制內容主要包括短期籌資、長期負債籌資、權益性籌資（指發行股票），以及相應發生的債主權益和投資者權益等。

籌資控制的目標是：籌資活動發生前的審批，籌資業務的合法性，債券股票折價、溢價攤銷的合理性，利息和股利計提和支付的適當性，股東權益記錄的合規性。

企業在崗位的分工與授權批準方面，應當對籌資業務建立嚴格的授權批準制度，明確授權批準方式、程序和相關控制措施，規定審批人的權限、責任以及經辦人的職責范圍和工作要求；在籌資決策控制方面，企業應當根據籌資目標和規劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險做出充分估計等。

3.投資活動內部控制

企業投資活動是籌資活動的延續，也是籌資的重要目的之一。

投資活動的業務流程一般包括：擬定投資方案、投資方案可行性論證、投資方案決策、投資計劃編制與審批、投資計劃實施及投資項目的到期處置等。

企業在建立與實施投資業務內部控制中，至少應當強化對下列關鍵方面或者關鍵環節的控制：職責分工與授權批準控制，企業應當明確規范職責分工、權限范圍和審批程序，機構設置和人員配備也應科學合理；投資可行性研究、評估與決策控制：企業應當加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等做出客觀評價；加強投資項目執行時的控制管理；最后，企業還應當加強投資收回和處置環節的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序做出明確規定。

4.資金營運活動內部控制

資金營運活動是企業整體資金運作的支撐，承載著企業價值補償與價值增值的使命。

資金營運活動是指企業日常生產經營活動中發生的一系列資金收付行為。在資金營運活動中，營運資金是企業日常經營活動所需要的資金，企業應當加強資金營運全過程的管理，統籌協調內部各機構在生產經營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產、銷售等各環節的綜合平衡，全面提升資金營運效率。企業資金營運內部控制的主要目標有：保持生產經營各環節資金供求的動態平衡；促進資金合理循環和周轉，提高資金使用效率，確保資金安全。

企業資金營運活動是一種價值運動，為保證資金價值運動的安全、完整、有效，企業資金營運活動應按照設計嚴密的業務流程進行控制。

總之，資金活動對于企業猶如人體的血液流動，既循環往復又不斷吐故納新，同時與企業的生產經營相匹配，穩定、高效的資金流動是企業正常經營和持續發展的必要條件，故建立健全企業對資金活動的內部控制意義重大。企業在籌集資金時，要審時度勢，既要把握眼前，更要洞察未來；企業在使用資金時，要科學合理，既要突出重點，又要全面照顧。不論是籌資、用資還是日常營運等活動，企業都要充分收集、分析有關信息資料，反復測算，多方論證，規避風險，力求取得更高的回報率，使資金從籌集到運用形成良性循環，在競爭中取得主動地位，促進企業在市場競爭中健康、穩步、快速發展。

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