企業并購中的注冊會計師審計風險與防范對策

王莉

摘要：當前我國正處在社會主義經濟發展初級階段，注冊會計師行業恢復發展已經超過30年，但經濟發展的成熟性相對不足，在經濟發展過程中審計工作發揮了巨大作用。相較于一般審計工作，并購審計活動增加了很多風險因素，一定程度強化了交易的風險性，需要相關人員對其進行高度重視，并成功化解審計存在的風險。本文針對企業并購內容，對其中的注冊會計師審計風險科學分析，并提出有關的防范對策。

關鍵詞：企業并購；注冊會計師；審計風險；防范

審計工作過程中表現出顯著的復雜特點，在并購審計操作中形成嚴重的風險。注冊會計師在實施審計工作中，應采取必要手段對風險有效控制和防范，降低風險發生的概率，獲得最理想的審計成果。我國社會經濟的迅速發展，傳統審計方式已經無法滿足企業實際發展需求，應對有關方法和手段積極強化，從而提升操作的成功幾率，獲得最大化的企業利潤。

一、審計風險概述

審計風險是指會計報表發生嚴重的錯報風險與漏報現象，針對審計注冊會計師表達失當意見的可能性。這一定義的制定根據是我國獨立審計具體準則第9號文件。經過整體分析規章制度中的審計風險含義了解到，其主要包括兩方面表現。其一是審計單位以后，結合出具的財務報表，公正且客觀的對外披露財務情況、現今流量與經營成果等，這一評判可能發生錯誤。另一方面是對財務報告發表有關的保留意見，極有可能產生正確與公允性。利用風險分析模型可知，重大錯報風險是指對會計報表制作之前形成的重要錯誤。審計人員在積極開展工作之前，由于接受被審計單位出具的不真實報表而做出錯誤決議，從而出現巨大的經濟損失。這一風險體現出強烈的隱蔽性。經過全方位的分析，具體實施如下：

第一，根據財務報表產生的重大風險可以劃分為宏觀環境、股權結構、治理結構、經營理念和誠信情況。通常來講，國家或地區擁有十分穩定和成熟的宏觀環境，國家或政府可以更加全面的限制企業經營和財務報告，企業在制定財務報告時不會產生較大的風險；并購雙方形成合理的經營思想，相應提升了誠信水平，管理者提供較高誠信水平的信息材料，相應降低了財務報表產生舞弊的概率[1]。

第二，固有風險形成十分復雜的會計實務處理、政策與估計變更等內容。利用購買法或權益結合法實施并購是比較復雜的處理問題，采取不同的兩種不同的方法對搜集和整理的信息進行處理獲取不一樣的結果，而會計政策與估計發生的變更容易引起財務信息出現改變。

第三，控制風險包括并購發生之前不夠完善的內控體系或執行力度不足產生的風險以及有關業務發生改變行程的風險。內部控制實際通過密切關聯的五要素在財務風險中發揮作用，其中風險評估是嚴重影響內部控制的關鍵因素，制度的有效性直接影響了財務水平狀況[2]。

二、防范對策

（一）健全有關的法律規范

在開展這項操作中，雙方要想獲取更為有利的價格，獲得最大化的利益，極有可能盡量籠絡審計人員。因此，相較于普通的財務報表，相關人員可能會面臨更大的誘惑，相應增加了審計風險。因此，要想對這一風險有效降低，相關部門迅速改進有關人員操作行為的法律規范，對違反規定的行為嚴厲懲罰，防止發生合謀交易的行為[3]。

（二）科學應用合伙人制度

當前，我國主要采取有限責任制開展會計事務所的各項工作，基于這一制度，合伙人僅負責有限責任，審計工作失敗無法對等合伙人擔負的審計職責，不能充分確保審計的客觀特點。為了徹底消除合伙人存在的僥幸情緒，并且在主要審計范圍內強調操作原則，引導事務所將這一制度成功引入審計。這項制度不僅高度聯系了兩種優秀的組織形式特點，還有效規避了各自的缺陷，因此，這也是非常理想的組織形式[4]。

（三）改進質量控制機制

為了較好降低風險，事務所需要構建更嚴格的內控體系與全面質量控制機制。一方面，將嚴格的復核機制引入審計工作中，通過三級復核機制檢查年度財務報表審計，針對審計應當構建復核機制從而達到審計要求。另一方面，對于重大審計項目應科學設計復議機制，安排經驗豐富、能力較強的人員開展重難點工作，并對這部分人員業務水平實施復核，從而有效降低風險。

（四）謹慎選擇審計機構

隨著社會經濟的迅速發展，形成更加復雜的經濟活動，相應增加工作難度，需要承擔更大的工作職責，迅速增加了審計操作風險。大部分事務所和注冊會計師由于忽略了風險引發嚴重的事故。綜合分析，引發風險的原因包括：第一，日益復雜的經濟活動；第二，工作人員的專業能力；第三，工作人員的職業操守；第四，審計操作產生的成本。大多數審計結構為了減少審計活動所需的成本，通過簡單的操作流程取代復雜的操作，一定程度影響了操作效率。因此，謹慎選擇審計機構也是防范風險的關鍵舉措。

（五）提升審計人員整體素質

在企業并購審計操作中，迫切需要有關人員的彼此合作，相關人員的綜合素質也對這項工作造成了影響。作為這部分人員，首先，應具備極高的職業道德標準。審計規則明確提出，有關人員必須嚴格遵守道德標準，若發生違背問題則需要承擔一定的法律責任。其次，認真遵守謹慎原則，對全部審計工作高度負責。再次，積極學習與了解與審計工作有關的法律內容，對知識積極更新和累積，不斷提升對經濟活動進行預測與判斷的能力，從而有效提升審計人員的業務水平。

（六）正確認知自身的管理能力

大多數企業并購目的是由于存在過剩的管理能力，卻找不到有關途徑成功釋放。在整體操作中優秀的管理隊伍發揮了關鍵的作用，主要是由于相關的管理人員，不僅需要準確評判企業的各項數據指標，還要客觀評估管理水平與效率。若并購企業初步擁有為受困企業擺脫困境的能力，一定程度這一行為為企業創造了高額利益；反之若無法幫助受困企業獲得盈利，則會嚴重損害企業。

三、結束語

在市場可持續發展過程中企業并購是企業自有選擇，憑借這一行為，企業可以快速完成低成本擴大、最大化股東利潤等工作。在實際操作中，采取經濟實力相對較強，經濟十分豐富的中介單位，全面節省操作成本，在操作中盡量降低不確定程度。審計人員應全面掌握該項操作，對證據范圍持續擴大，科學評價審計風險，進一步對企業可持續發展能力有效明確。

參考文獻：

[1]洪軍社.上市公司獨立審計制度的博弈分析[J].財會通訊（學術版），2016（5）：28-30.

[2]劉燁.對我國上市公司獨立審計的經濟學思考[J].當代財經，2016（9）：59-62.

[3]何婭萍.企業并購審計風險及其防范措施[J].時代金融，2017（7）：6.

[4]崔長順.現代企業并購審計的風險與管理[J].現代商業，2016（36）：175-176.

（作者單位：山東天陸新會計師事務所有限公司）