行政單位會計雙分錄核算探討

馬玉苗

摘 要：自2014年1月1日實行的行政單位會計制度，為準確反映行政單位財務狀況而引入“雙分錄”的賬務處理方法，在一定程度上解決了原制度只注重預算收入與支出而忽視了單位資產、負債、凈資產要素的準確反映。但是，從實踐中來看，雙分錄也給許多單位提供了提前列支或延遲列支的途徑，本文對于行政單位會計“雙分錄”核算進行了探討，希望可以給同行帶來幫助。

關鍵詞： 行政單位；會計；雙分錄核算

【中圖分類號】 F221 【文獻標識碼】A 【文章編號】2236-1879（2017）05-0191-02

1 “雙分錄”以及“雙分錄”核算的緣由

會計科目是反映和監督會計內容，完成會計核算的手段，新《制度》完善了行政單位會計科目，新增了部分資產類、負債類、凈資產類會計科目。會計分錄是根據發生的經濟業務，運用設定的會計科目，標明其借貸方向和金額的會計記錄，是會計處理的重要環節。行政單位 “雙分錄”是指對行政單位資產、負債等的增減變化使用權責發生制進行核算，對收入、支出等的增減變化使用收付實現制進行核算。如果一筆經濟業務既存在收入、支出的增減變化，同時又存在非貨幣性資產或負債的增減變化的情形，那么這筆經濟業務的會計處理就要按規定使用“雙分錄”核算。這樣可以全面地反映行政單位的財務狀況及預算執行情況。行政單位會計核算使用“雙分錄”，是由行政單位會計核算特點及目標決定的。

新《制度》規定，行政單位的收入、支出需要采用收付實現制進行核算，但很多資產、負債在收付實現制下不能全面地反映，“雙分錄”會計核算就很好地解決了這一問題。“雙分錄”會計核算使行政單位在保持收入、支出按照收付實現制核算不變的前提下，能較為全面地反映行政單位的資產、負債等情況。

新《制度》規定，行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，協助會計信息使用者進行管理、監督和決策。這樣的會計核算目標決定了對行政單位某些經濟業務采用“雙分錄”的會計核算方法，能較好地滿足會計信息使用者的需求。

2 “雙分錄”在行政單位會計核算中的使用范圍

通過“雙分錄”的核算，在記錄單位預算收支的同時，記錄預算收支活動對資產、負債和凈資產的影響，能夠滿足會計核算目標和會計信息使用者的不同需求。原會計制度中針對“固定資產”的“雙分錄”核算，設置“固定基金”作為“固定資產”的對應科目，表示固定資產在凈資產中占用的金額；新制度在凈資產核算科目中取消了“固定基金”科目，增設了“資產基金”、“待償債凈資產”兩個“雙分錄”的專用會計科目。

“資產基金”核算行政單位的七個非貨幣性資產占用凈資產的金額。分別按照七個非貨幣性資產設置明細科目，進行明細核算。“待償債凈資產”核算行政單位因購買物資或服務以及工程建設等發生的兩個負債科目，相對應要在凈資產中抵減的金額。“資產基金”期末貸方余額，“待償債凈資產”期末借方余額。

行政單位“雙分錄”核算情況，筆者認為大致可分為以下四類情形：

一是在非流動資產科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。包括“無形資產”、“ 在建工程”、“ 固定資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等。

二是在流動資產科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。包括“預付賬款”、“存貨”等。

三是在流動負債科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。即“應付賬款”的核算。

四是在長期負債科目核算中，行政單位使用了“雙分錄”。即“長期應付款”的核算。

3 “雙分錄”在會計核算中的問題研究

3.1 增加了會計人員的工作量，可通過會計息算化方法記賬解決

從上面兩個賬務處理案例不難看出，新會計制度下“雙分錄”核算方法加大了會計人員的工作量。原會計制度只要求對固定資產進行“雙分錄”核算，記賬方法相對比較簡單，新會制度對所有非貨幣性資產和部分負債都要求采用“雙分錄”核算，核算范圍的擴大無疑使行政單位財務人員的工作量增大了不少。在會計信息化水平日益提高的今天，會計人員的工作量可以通過采用會計電算化記賬的方法予以減輕。目前，部分行政單位已經采用會計電算化方法記賬，有利于緩解“雙分錄”核算方法帶來的記賬繁瑣的困難，但有些行政單位可能由于經濟困難或領導重視程度不夠，還沒有實行會計電算化，而是采用落后的手工記賬方

法進行記賬，不利于有效開展工作。

3.2 分層次培訓會計人員，提高會計人員的業務水平

由于制度的原因，行政單位會計人員學習積極性不高，因為工資和職務晉升與專業技術職稱不掛鉤。單位負責人對財務人員重視程度不夠，部分財務人員甚至是臨時指派的，對財務專業知識知之甚少，財務管理工作因此受到了影響。

3.3 單靠“雙分錄”核算不能確保單位負債信息的準確性，結合內部控制制度才是有效途徑

單靠“雙分錄”會計核算方法不能確保單位負債信息的準確性，比如行政單位管理人員在外面簽單欠賬，如果不及時回單位做掛賬處理，財務人員很難做到及時準確地反映單位負債，也就不能準確反映單位的財務狀況。這就是說，再好的會計核算方法也不能保證負債信息的準確性，只有結合有效的內部控制制度對單位進行嚴格管理，才能確保單位負債信息的準確性。內部控制制度是適合本單位內部進行自我激勵約束的財務管理制度。要切實履行職責，認真做好各類支出的審核把關工作，督促職工及時報賬，要創新財務管理方法，建立健全一套科學的財務工作計劃和控制方案。總之，新修訂的《行政單位會計制度》的頒布實施是一項重大變革，創新在于通過擴大“雙分錄”核算范圍，達到既反映行政單位財務狀況，又反映預算執行情況的目的，彌補了原會計制度的不足，“雙分錄”在新制度中起到了穿針引線、全面兼顧的作用。

4 結語

筆者認為，即使政府會計制度實施后，也應該在實施相關配套措施中明確預付賬款、應付賬款等科目余額列示范圍，這樣才能減少預算單位隨意列支的現象發生。

參考文獻

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