“營改增”對施工企業的影響及應對措施

胡冬冬

摘要：目前隨著我國經濟發展結構的不斷調整和優化，加之新經濟常態和供給側改革的深入，我國基于經濟發展形式和趨勢，于2012年，開始“營改增”的試點工作，伴隨著“營改增”的不斷深入和發展，其涉及面也日益增加，其中對施工企業也產生了較大的影響。“營改增”的推進不斷考驗著企業財務管理的水準，尤其是在應對新稅改革上，如何將施工企業的稅收合理合法的降到最低成為著重點。施工企業應對稅收改制的方式方法直接關系到該單位利潤，影響資金流，進而影響其單位綜合管理水平。與此同時針對稅收政策和環境的變化，積極地進行“營改增”的研究以及稅務籌劃顯得至關重要。文章以“營改增”之后的施工尤其是與政府相關聯的施工企業為研究對象，以其在“營改增”下其稅務影響為研究基準，闡述新經濟環境下“營改增”對施工企業的綜合影響，在此基礎上總結剖析當前施工企業稅收管理的現狀和應該關注點，研究其內在的聯動運轉機理，并且有針對性的提出提升施工企業稅收的策略和路徑。以期提高施工企業“營改增”之后應稅水平，進而提高整個企業的經濟效益，保障施工企業長久發展。

關鍵詞：“營改增”；影響研究；對策路徑；施工企業

一、引言

我國從社會主義市場經濟確定以來，稅收體系也逐步完善，從那時起一直實行營業稅和增值稅并征的稅收體制，但是隨著我國發展速度的不斷加快，市場經濟體制的日臻完善，經濟發展的環境的巨大轉變，這種易造成重復征稅的弊端，此外還容易導致自身固有和人為的弊端。在此背景下我國“營改增”應運而生。“營改增”總體上對許多行業尤其是第三產業的影響尤為甚重。總體來講“營改增”一定程度上解綁了企業，使得企業稅負更加合理，短期內由于其稅率的上漲，對企業造成一定的負面影響，也就是過渡期企業的“煩惱”。因此，有必要對“營改增”后對施工企業的變化、現狀、措施等方面進行剖析解讀，以期能夠摸索出如何讓施工企業平穩過渡和進行納稅籌劃等全方位的建設意見和策略路徑，使其施工企業基業長青。

二、“營改增”對施工企業的積極意義

施工企業“營改增”之后大力進行稅收籌劃的首要目的是在合理合法的范圍內減少企業的稅負，使其企業應對自如在激烈的環境中，保障現金流的運轉，使其施工企業能夠在稅制改革中平穩轉型和安全著陸，為其長久可持續發展打下堅實的基礎，對于我國稅收體制的深化改革發展轉型和經濟持續增長也具有重要的推動作用，因此我國社會各界也都在不斷的關注和調整“營改增”稅收政策，國家和政府對稅收政策幾乎年年都在變。積極的利用更合理的稅制政策對于企業綜合管理的提升有積極的效果，反過來眾多施工企業良好的稅收實踐經驗也對稅制的深度改革和完善具有支持作用，兩者具備較好的融合機制，具有相互支撐的作用機理。

首先，其在當前“營改增”的稅制環境下，合理有度的跟進稅收籌劃是現階段施工企業經營目標實現的重要手段之一，同時也為施工企業全方位的決策提供參考點。加強施工企業當前的“營改增”稅收籌劃，規范資金流的合理配置，與政府單位打理好相處關系，是施工企業一如既往的獲取持續經營的資本，實現其經濟社會效益，是施工企業發展的重資金要持久的動力源泉之一。

其次，施工企業的“營改增”稅收籌劃，不斷的總結和搜集分析其實踐經驗，尋找其薄弱點和瓶頸點，積極地總結出各種稅收改進政策，迅速地搜集各方面關于稅收改善的前沿管理信息，進而全面的提升我國稅收政策改革完善力度和合理科學性，最終為我國制定更合理的“營改增”方針奠定堅實的基礎。

總體來說，深度研究“營改增”對施工企業的影響，進而提升施工企業納稅和國家稅收政策都有積極的顯著性作用。

三、“營改增”對施工企業帶來的影響變化

（一）“營改增”下施工企業成本方面納稅機理的變化

施工企業的稅費由原先的3%營業稅陡升至11%的增值稅，直覺是稅負加大。基于稅負轉嫁理論的相關觀點，施工企業必定將成本開支轉嫁下游的企業，最終輸送給消費鏈末端。總結主要有如下幾方面。

首先，涉及的材料種類和規格紛雜，采購供應方繁瑣較多，其中包括沙、水泥等主材，還包括零散瑣碎的附件。在采購的過程中，大額主材可得增值稅進項發票以備抵，但是零散部件的供應商都是小規模納稅人，幾乎不可能得到增值稅發票，無法抵扣，稅負因此會雪上加霜。

其次，依據當前的制度，建筑施工企業由于銷項的11%不對等進項的6%，抵扣之后仍有5%的增值稅銷項稅剩余，對于施工企業造成一定的稅負影響，尤其是對經濟實力和規模等較弱的施工企業。

最后，高達30%的人工成本將是很大的處理難點，然而這30%的人工成本大部分是不可抵扣的，主要是由于由很多無正規企業掛靠的職工和流動農民工構成，其勞務費很難抵扣，稅負也因此會不斷加重，如何整治是一大謹慎點。

（二）“營改增”下施工企業稅負的變化

在剖解“營改增”下施工企業稅負的變化，首先界定一般納稅人和小規模納稅人的會計主體類型，針對不同的納稅主體，采取的規劃措施不一樣，具體運作機制如下。

1. “營改增”對施工企業小規模納稅主體的影響

“營改增”稅制改革綜合考慮了小規模納稅人的發展和局限性以及抗風險脆弱性，實行簡易征收的辦法，小規模納稅人的整體稅負會出現大幅度下滑的趨勢，納稅更加合理，更有利于小規模納稅主體在“營改增”稅制轉型過渡和長久的發展。原因在于增值稅是價外稅。通過增值稅模型檢驗可得結論，假設小規模納稅人含稅收入為S，則S/（1+3%）*3%

2. “營改增”對施工企業一般納稅主體的影響

首先，“營改增”之后施工企業的稅率增加至11%，盡管有克服重復征稅的優點，但是較短時期內稅率的突增會加劇企業經營壓力，從單一因素稅率考慮結論是有失公正的，因為不容忽視的是增值稅是可以抵扣的，總體來說，施工企業的增值稅納稅額度的大小由進項稅和銷項稅的抵扣額度決定的，找到其繳納抵扣的平衡點是比較公正客觀的。其增值稅繳納模型解讀為：綜合考慮12%的城建、教育附加等，設含稅收入為T，相應可抵扣額度為N，則平衡點為3%*T*1.12=[T/（1+11%）-N]*1.12，則N/T=8.77%，解讀為增值稅進項稅額占收入比重大于或等于8.77%的時候，施工企業稅負是下降的，對施工企業的發展是有利的。

四、“營改增”后施工企業應對稅收變化的關鍵點所實施的策略和路徑

1. 強化施工企業相關財務人員稅收籌劃和實施的意識

思想意識是先導，要想達到在“營改增”下施工企業稅收籌劃提升施工企業經濟效益和社會效益的目標。首先是要求員工對當前環境下相關稅收政策的變化以及自身企業自身實際情況的變化有深度的了解，讓施工企業員工時時了解當前最前沿的信息變化，不斷加大“營改增”稅收籌劃改進的重要性宣傳，同時不斷加大人財物等投入和財務人員為主的培訓強度，切切實實提升施工企業員工新稅收政策下稅收籌劃下的觀念。只有意識上的重視和支持才能為良好的健康的稅收籌劃乃至稅制改革打下根基，確保雙方共同發展，實現共贏。因此施工企業務必不斷調整稅收觀念，形成常態化更新運轉機制。

2. 完善施工企業相關的財務管理制度，強化經營活動的稅收籌劃措施，使其得以落實

完善施工企業財務管理相關制度是保障“營改增”下強化施工企業的約束和管制規范條例。其管控高層必須把財務管理制度的構建和實施納入企業長期戰略調整和規劃的核心，只有良好的強有力的財務管理制度才能為企業進行各方面的稅收籌劃和調整提供制度的保障，也是稅收籌劃和調整乃至貫徹落實的基礎前提之一。

3. 從施工企業采購環節管控涉稅損失，加大增值稅可抵扣額度，提升自身發展，綜合降低稅負

基于采購環節管控涉稅損失，主要有以下幾方面的思考點。首先，是在原材料的采購時一定盡可能的索要增值稅進項稅抵扣發票，妥善保管，以期日后抵扣時合法使用；其次，在涉及不能獲取增值稅抵扣發票的零星物資采購時，可以將采用專門的外包服務公司，基于采購量的因素一方面可獲取發票，以此后期抵扣，另一方面更能降低價格，提升施工企業的談判能力；再者，是基于前述8.77%的平衡點來確定采購供應方的主體類型的選擇和價格的確定；最后，針對較大幅度的人工成本的不可抵扣性等頑疾，最好是引進先進的機器設備，來替代人工的成本支出。獲得可抵扣稅單的同時降低管理難度和人工成本支出，達到一箭多雕的效果。

此外，不容忽視的一點是施工企業需要加大設備更新強度，即加快折舊，然后銷售舊有的設備，利用減半征稅的2%的稅率，完全可以用購買的所繳進項稅抵扣，設備的更新也有利于施工企業的發展，這種雙重正向機制的影響是施工企業發展的一個出路點。

4. 加大施工企業與政府之間的對話機制的構建

由于施工企業工程項目很多時候需要和政府打交道，因此許多施工項目的預算和開支將和政府相關預算緊緊聯系，這樣將會直接決定項目的收益和開支力度，因此將會很大的程度的左右增值稅的繳納力度。此外與政府做好對話機制，也能夠更加及時準確的了解稅收政策的變化，第一時間的調整自身的稅收籌劃。從“營改增”對施工企業的影響以及施工企業的性質、應對和反映來說，與政府保持良好的對話將直接關系到施工企業效益。

五、總結

“營改增”稅制改革對于我國經濟效益和社會效益的平衡和發展意義重大，尤其是對我國基建產業下的施工企業的影響深遠。本文在總結明晰了“營改增”對施工企業發展的積極意義，保障研究其影響的價值性，進一步梳理了“營改增”對建筑施工企業的影響。根據影響，簡要地從思想意識和實踐兩大方面有針對性地提出了提升施工企業稅收應對的策略和實施路徑，以期對政府和施工企業發展的深層次變革和基業長青提供有價值的參考。

參考文獻：

[1]錢傳孫.論營業稅改增值稅對施工企業的影響及應對措施[J].綠色環保材建，2017（02）.

[2]文育紅.淺析“營改增”對建筑業的影響[J].科技經濟導刊，2016（27）.

[3]張志燕.淺論稅收籌劃在財務管理中的應用[J].經營管理者，2016（08）.

（作者單位：太平洋建設集團有限公司）endprint