內控視角下高校債權管理的問題研究

刁明蘇+張玲

摘要：近年來高校與社會各界的經濟往來日益增多，其債權債務關系也相應增加，這對高校的債權管理提出了巨大挑戰。隨著國家進一步加大了對資金的監控和反腐力度，對高校債權的相關問題進行研究，從而進一步提升其管理水平非常重要。本文以內部控制制度為指引，系統分析了高校債權管理中存在的問題和風險，并提出了應對措施。

關鍵詞：高校；債權管理；內部控制

高校債權，從會計意義上看主要指高校預付賬款、對外投資以及其他各類應收款項等，包括高校按照購貨、勞務合同或協議規定預付給供應單位的款項、債權性質的投資、借出款、職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、撥付給校內獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經費、應向職工收取的各種墊付款項等。

高校的債權管理，是教育部、財政部高度重視的工作，也是各級審計部門在歷次檢查中所重點關注的領域之一。加強高校債權管理，有利于規范和加強國有資產管理，減少國有資產流失；有利于避免滋生財務腐敗，降低廉政違紀的風險；有利于摸清家底，真實完整地反映高校的資產和財務狀況。隨著我國社會和經濟的高速發展，以及高等教育體制改革的進一步深化，高校與社會各界的經濟往來日益增多，債權債務關系也相應增加，這對高校的債權管理提出了巨大挑戰。分析高校債權管理中存在的問題和風險，并進一步探討和研究如何加強其管理是重要而迫切的。近年來《行政事業單位內部控制規范（試行）》等相關內部控制制度的出臺，為高校提升債權管理水平提供了新思路。

一、高校債權管理中存在的問題及風險分析

（一）前期論證不足，導致債權無法收回

對于高校的對外投資、大宗采購、工程建設等涉及大額或長期應收及預付賬款的項目而言，其項目初期的評估和科學論證十分重要。如果在項目立項時缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、制定的招投標或定價機制不科學、或是選擇了主體資格和履約能力未達要求的合同方，可能會導致項目難以實現預期目標和效益，甚至出現舞弊或遭受欺詐等，高校不能如期甚至完全無法收回債權，資產的安全性和完整性無法得到有效保障。多年前曾有高校基于獲取較高利息的考慮，在兩年間陸續將大額的資金投入某金融租賃公司，并約定了利息及到款期限，但該金融租賃公司在隨后的兩年內便被中國人民銀行宣告撤銷并進入清算，在清算的法律程序終結后，該高校僅收到相當于其全額債權10%的破產清償債權，剩余款項均無法收回。如果該高校在資金投入前對該公司的財務狀況和履約能力進行了全面評估，或許不會導致后期的合法權益受損。

（二）內部控制不完善，資金或被挪用和貪污

近年來，隨著國家對資金監管力度的加大，許多高校都加強了對資金的管理，制定了相應的借款支付審批程序。但仍有部分高校在制度的實際執行環節中并未嚴格遵照實施，或是未設計有效的內部控制制度，存在對借款事項的審批要求規定不明確、不設置復核、不相容崗位未分離等情況，這就可能會滋生違規甚至違法的行為，比如利用預付賬款辦理違規業務、借出大量現金挪作他用等，蘊藏著極大的財務風險和廉政風險。曾有某學院的院長和財務部主任，個人決定以單位名義將學院7000萬元公款借給他人作注冊驗資用，并從中謀取個人利益；另有某醫院的負責人，利用職務之便將40萬元以“預付貨款”的形式借給其他個人使用，并參與其生意且從中獲益。上述人員均被以“挪用公款罪”判刑。這便凸顯了上述單位內部控制建設的不完善，在借款資金使用的審批、復核和支付的程序上存在漏洞。

（三）長期掛賬未清理，會計信息質量受損

在高校的實際經濟活動中，容易發生債權長期掛賬未清理的情況。這會導致財務賬面上不能如期反映實際已經發生現金流出的支出，無法保證支出數據的真實性和完整性，從而使高校會計信息質量失真，降低預算管理、財務分析數據的準確性，繼而影響高校合理評估自身的財務狀況和經營效果。據筆者分析，債權長期掛賬的原因主要包括：

1.客觀原因

（1）資金規模大，借款對象復雜

隨著國家和社會各界對教育事業的投入加大，高校的資金規模也日益龐大，其對應產生的債權掛賬金額也相應大幅增加。這對高校而言是一個管理難題：從經費的構成來看，由于高校尤其是綜合性高校的經費來源渠道較多，包括財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入及其他收入等，每種來源的經費都有可能產生借款；從借款對象的組成來看，包括校內外各單位、教職工、學生以及各類自聘人員等，其類型復雜且流動性強。以某個經過多校合并的高校為例，其2017年度的預算收入達50余億元，同時擁有教職員工上萬人、各類學生6萬余人、學院30余個，其每年滾動形成的應收及預付賬款規模極大。若高校不能找到合適的管理方式和手段，那么清理工作不僅量大，而且效果也必然不佳。

（2）部分項目周期長

近年來，高校為更好地推進教學和科研工作，開展了大批量的設備采購、工程建設等項目。此類項目一般需分次付款，并在最后完工時一次性結算。由于項目本身的周期長，如購買設備尤其是進口設備，從首次付款到設備運抵驗收的耗時多需半年以上，工程從開工到竣工決算審計則可能要幾年時間，因此所預付的設備款和工程款會形成長期掛賬。以某高校2015年的數據分析為例，在其2013年至2015年期間產生的5億元未核銷預付賬款中，工程款和設備款就占未核銷總金額的70%。

（3）歷史遺留問題多

我國眾多高校歷史悠久，且經歷多次分立、合并，遺留的債權問題較多，其成因復雜，并且存在著機構無從查找、經辦人失蹤、前人留存下來的資料不全、記載不明、無法確定具體的責任人等問題，以致部分債權長期無法處理。

2.主觀原因

（1）領導層面

高校領導的精力更多集中于高校發展戰略規劃、預算資源分配等，容易忽視對債權方面的清理。而且清理債權耗時耗力，加之清討前任領導遺留下來的賬，也可能觸及“雷區”，所以造成高校領導既不重視也不愿意加強債權管理。endprint

（2）職能部門層面

校內各職能部門普遍認為債權清理是財務部門的分內事，與其他部門無關，因此對債權的管理缺乏部門之間的通力協作。但其實債權的種類繁多、形成原因復雜，尤其是對長期掛賬債權的清理，涉及了各方利益，僅靠財務部門的單打獨斗是無法完成的。

（3）借款對象層面

部分校內借款的部門和個人不了解借款政策，沒有樹立借款后核銷的意識，在預借了款項如差旅費、版面費后，未能妥善保存發票和相應憑據，以致后期無法核銷。

二、進一步加強高校債權管理的對策

通過上述的分析和研究發現，高校債權管理存在的問題較多，蘊藏的風險大。高校應認真梳理其業務流程，明確業務環節，識別和評估其風險點，并在此基礎上制定相應的控制措施，以有效緩解和規避其存在的問題和不足。結合自身多年的實際工作經驗和相關的調查研究，筆者認為應該從以下幾方面加強高校債權管理：

（一）提高對債權管理的重視程度

高校應將債權管理工作視為一項重要的工作來抓，加強領導，明確責任，強化監督。應全面落實各部門、各相關人員的經濟責任，定期或不定期地開展借款政策講解、違規案例通報等相應培訓和宣講，強調保護國有資產的重要性，樹立全校教職工及時償還借款的意識。

（二）源頭有效控制，科學研究論證

高校應從債權發生的源頭進行有效控制，建立嚴格的借款申請審批制度，同時設置相應的項目歸口管理部門，以降低出現呆賬、壞帳的可能性。

在財務部門支付大宗采購、工程、對外投資等項目的相應款項前，相應的歸口管理部門應委托具有相關資質的專業機構或組織專家組對項目實施的必要性與可行性進行充分研究與論證。高校應充分了解合作對方的主體資格、資質證明、信用狀況和生產能力等，確保合作方具備履約能力，并將雙方的權利和義務在合同中加以明確。

（三）完善內控建設，防止資金被挪用或貪污

1.建制度強執行，嚴格授權審批

高校應嚴格實施不相容崗位相分離的措施，同時制定完善的債權管理辦法，明確借款對象、原則、范圍、時限、結算辦法、內部審批權限、清欠機制、禁止情形、責任以及相關控制措施等，并有效執行。對于借出款項應執行嚴格的授權審批程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。

首先，在簽訂相應合同時，應明確合同的審批和簽署權限，嚴禁違規簽訂合同或未經授權擅自以單位名義對外簽訂合同。

其次，在辦理借款支付時，應嚴格按照支付申請、審批、復核、辦理的程序進行辦理，缺一不可。每個環節的相關工作人員均應在授權范圍內行使職權、辦理業務：在申請環節，借款單位或個人提交的申請應當注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效的經濟合同或相關證明；在審批環節，審批人應嚴格審核項目預算、合同、相關單據憑證等內容，并根據其職責、權限和相應程序進行審批。屬于“三重一大”的事項應實行集體決策和審批。除此之外，投資項目還必須進行書面記錄，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見；在復核環節，復核人應對借款支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等進行復核；在辦理環節，出納人員應在借款申請復核無誤后辦理支付手續。

2.注重過程控制，加強跟蹤管理

在項目的實施過程中，應當定期進行追蹤核查，及時辦理核銷手續。如發現有疑問的預付賬款，應當及時采取措施，盡快收回款項；發現有其他異常情況的，應當立馬拒絕付款，以避免出現資金損失。

3.認真執行公務卡結算制度

由于現金的流動性極強，現金類的借款最容易被挪用或貪污。為預防此類情況的發生，降低廉政風險，高校應當嚴格在規定范圍內使用現金結算，并認真執行公務卡結算制度，對于原本使用現金結算的差旅費、辦公費、公務接待費等屬于公務卡結算范圍的支出，停止預借現金，以減少現金支付結算。

（四）建立科學有效的清理催收機制

1.加強賬齡分析，及時提醒履責

財務部門應設置專人負責債權清理，定期統計債權明細，從其掛賬類型、掛賬時間、掛賬金額、責任人等各方面進行詳盡分析，并針對不同類型的掛賬，查明原因，分清責任主體，通過發放催收通知、協調和督促還款、暫緩發放工資等方式，及時提醒責任主體履行職責。以某高校為例，為控制逾期的應收及預付帳款規模，該校對無充足理由且逾期未還款的借款責任人，每月暫緩發放其工資500元，同時暫停其一切借款行為，控制成效顯著。

另外，對于因部分周期較長的項目所形成的長期掛賬，高校可按照2014年1月1日開始施行的《高等學校會計制度》的核算要求，規定不再對符合條件的項目如設備安裝工程等支付預付款項，而是在款項支出時要求開具發票，同時按照合同約定進度通過“在建工程”科目核算，從而大大減少因這類項目所形成的長期掛賬。

2.加強部門溝通，協同清理催收

高校應形成以財務部門為中心、其他各部門相配合的借款協同清理催收機制，各部門相互協調、相互監督、齊抓共管。對因工程、采購等項目所產生的債權，由相應的歸口管理部門負責監控進度、合理評估；對屬于科研經費類的債權可由科研部門負責把關：若經費存在借款，則不允許辦理結題手續；對教職工的個人借款，由財務部門和人事部門合作，在教職工辦理離校、退休、出國、崗位調動時對其借款情況進行核查；涉及對外的債權，由法務部門協助相關部門與借款方進行交涉，用法律的手段維護高校合法權益。

3.利用信息技術，提高催收效率

債權管理的工作量極大，不能僅靠人工管理。高校應勇于創新，充分利用現代信息技術，加大債權管理的力度和準確度。對此，高校可以從以下方面著手：一是加強對借款的信息控制，對于借款逾期的經辦人，財務核算系統自動限制其再借款。同時配套開發借款清理系統，一方面可對有充分理由延期的借款，按規定程序進行延期管理，另一方面可由該系統每月自動導出逾期借款人員的名單以便于催收；二是升級財務信息查詢平臺，使其與財務核算系統相連接，從而實現各單位和教職工隨時隨地自行查詢借款情況的功能。endprint

4.及時理清核實，按規報批核銷

《高等學校會計制度》中明確規定，對逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的預付賬款和其他應收款，應按規定報經批準后予以核銷。高校應按需及時開展債權清理核實工作，對于清理后查實確系無法收回的款項，應根據出臺的相應政策，充分收集證明材料，如法院的破產公告和破產清算的清償文件、工商部門的注銷、吊銷證明，政府部門的行政決定或文件、社會中介機構出具的經濟鑒證證明等，并按規定的權限和程序報批后予以核銷。

（五）建立責任追究制度，規范經濟秩序

借款會占用高校的資金。如果借款方對所借款項不需擔責，也不用付出任何成本，則會助長隨意隨性借款之風。在資金有限的情況下，這不僅會增加高校的資金成本，影響資金的正常流轉和運營，也會加大國有資產流失的風險。因此，為切實保護國有資產，規范經濟秩序，高校應把債權管理工作列入對相關領導人員和責任人的考核內容中，建立資產損失經濟責任追究制度，落實各部門、各相關人員的經濟責任。對到期無法收回的債權，嚴格按制度追究相關人員的責任。若確系存在過錯所致，不僅可要求其賠償損失，還可將此與其的績效評估、職稱評聘、職務變動等相掛鉤，觸犯法律的還應承擔相應的法律責任。

三、結語

綜上所述，高校債權管理工作是高校財務管理的重要組成部分，也是一項艱巨、長期、復雜的系統性工作。高校要結合自身實際，及時識別和評估高校債權管理中存在的問題和風險，并制定靈活、有效的控制措施，以持續、有效地做好債權管理工作，從而進一步提升高校財務管理水平，防范國有資產損失，提高會計信息質量，有效預防腐敗，促進高校事業健康發展。

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（作者單位：四川大學）endprint