加強和改進內部會計控制之我見

王平

[摘要]加強和改進內部會計控制，是加強和改進財務管理的重要工作。本文提出，加強和改進內部會計控制，必須從抓提高內部會計控制意識入手；加強和改進內部會計控制，就要建立系統(tǒng)的內部會計控制體系；加強和改進內部會計控制，就要健全內部會計控制制度，用規(guī)章制度來約束和規(guī)范人的行為；加強和改進內部會計控制，要不斷加強會計基礎工作；加強與改進內部會計控制，要大力提高財會人員綜合素質與強化會計監(jiān)督。并進行了論述。

[關鍵詞]內部會計控制 財會人員 控制體系 控制制度 會計 基礎工作 會計監(jiān)督

隨著我國對外開放的加快和對內深化改革的加快，加強內部會計控制凸顯重要。特別是在以習近平總書記為首的黨中央的堅強領導下，大力破解制約如期全面建成小康社會的重點難點問題，轉方式，調結構，補短板，防風險。全力推進東北老工業(yè)基地的全面振興。在黨中央和國務院關于全面振興東北老工業(yè)基地一系列好政策的指引下，東北三省及所轄各市、地區(qū)，都在積極推進、加快振興步伐。東北乃至全國都在按照黨中央國務院的精心布署，著力向建成小康社會邁進。我國經濟的平衡發(fā)展與世界經濟形成一體化，在習近平總書記倡導的“一帶一路建設”過程中，世界經濟全球化，共建、共享已成發(fā)展趨向。經濟的發(fā)展與財務管理息息相關，加強和改進內部會計控制越來越重要了。據(jù)筆者所知，隨著我國經濟的發(fā)展和對外開放，對內改革步伐的加快，特別是經營機制的轉換，自己經營權力的擴大，會計信息造假問題，會計信息失真，會計工作秩序混亂，成本核算不真實，費用支出失控，明盈暗虧，企業(yè)高管為了騙取經營承包兌現(xiàn)獎，會計報表數(shù)據(jù)失真，有意與會計人員合謀造假賬，違法、違紀現(xiàn)象是客觀存在的。從而導致國有資產流失，不真實的會計信息給一些高管造成侵吞國家財富，謀取私利，貪污腐敗，破壞了經濟振興的嚴重后果。因而，加強內部會計控制是擺在所有單位和企業(yè)面前的熱點話題。筆者撰寫本文，擬對加強和改進內部會計控制這一課題，抒之已見。

一、加強和改進內部會計控制。必須從抓提高內部會計控制意識入手

筆者在長期從事會計工作的實踐中深刻體會到，要抓好內部會計控制必須從提高內部會計控制意識人手。筆者學習了有關企業(yè)管理專業(yè)知識，特別是心理學告訴我們：“意識產生需要，需要產生動機。”這是一條客觀規(guī)律。一個企業(yè)或事業(yè)單位內部會計控制工作搞的好不好，關鍵在這個企業(yè)或事業(yè)單位的領導和財會人員抓內部會計控制的意識高不高，重視不重視內部會計控制工作。丹東大孤山經濟區(qū)經濟發(fā)展局的領導極為重視內部會計控制工作。一是局領導親自主持內部會計控制工作的謀劃——組織——實施——檢查——改進，各個工作環(huán)節(jié)。對推進和實施內部會計控制的意識高。對內部會計的一些工作會議，局領導都事先確定開會研究時間、材料，分析內部會計控制工作在運行中出現(xiàn)的問題，與財會人員一道，填充和完善內部會計控制的一些對策措施。并鼓勵和要求財會人員要熱愛財務管理工作，負起責任，決不弄虛作假，嚴格執(zhí)法。嚴格要求財務人員要落實《會計法》，學習財政部會同證監(jiān)會、審計署、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號文件）。以《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》為引領，全力貫徹落實，做好內部會計控制工作。局領導對抓好內部會計控制意識高、決心大，并身先士卒積極參與內部會計控制之中來，從而有力的促進和推動了內部會計控制有秩序，順利開展和進行。二是財會人員的內部會計控制意識的高低，對內部會計控制的成效起到關鍵性的作用?？梢栽囅?，財會人員內部會計控制意識低下，工作上懵懵懂懂，得過且過，不求進取，這樣的心理和行為怎么能搞好內部會計控制，會計監(jiān)督的職能就不能發(fā)揮。即使有一整套行之有效的內部會計控制的控制制度，不去貫徹落實，這還有什么用呢？李克強總理說的好，好的政策千條萬條，不去落實就是白條。實踐證明，財會人員在內部會計控制過程中起到關鍵性的決定作用，財會人員內部會計控制意識低下，是搞不好內部會計控制的一個根本原因，這已經被證明了。筆者認為：要搞好內部會計控制，要咬緊提高領導的內部會計控制意識與提高財會人員的內部會計控制意識不放，凝心聚力，做到鏡頭不換，力度不減，目標不變，竭力抓落實。

二、加強和改進內部會計控制，就要建立系統(tǒng)的內部會計控制體系

加強和改進內部會計控制是一項系統(tǒng)的工作，它既需要領導者的高度重視，又需要財會人員的高度重視；既需要領導者掌握基本的會計專業(yè)理論知識，更需要財會人員精通會計專業(yè)理論知識和具備豐富的會計工作崗位上的工作經驗與不斷學習國外先進發(fā)達國家的會計管理專業(yè)知識，也需要學習掌握相關專業(yè)經濟管理、稅法、經濟法律等專業(yè)知識，是復合型人才。應當明確的是：領導干部、財會人員高的內部會計控制意識和具有會計專業(yè)理論知識和實踐經驗，并能在內部會計控制工作中，嚴格執(zhí)法，愛崗敬業(yè)，這還是不夠的。還需要，單位或企業(yè)，所有的管理人員、技術人員及所有人員，都全部參與到內部會計控制之中來，形成“專管成線，群管成網”的體系，這也是很重要的。這是因為，企事業(yè)或事業(yè)、或政府所有的人員都會發(fā)生經濟事項，都有經濟往來，這是客觀的事實，都與內部會計控制有關。所以筆者認為：要抓好內部會計控制應貫徹全面、全員、全過程的原則，至上而下，建立內部會計控制體系，分層次、全履蓋的建立控制體系。突出領導干部和財會人員在內部會計控制中的重要地位和作用，充分調動和發(fā)揮財會人員在內部會計控制體系中的能動作用，從而帶動所有人都參與到內部會計控制之中來，加強會計監(jiān)督，克服會計準則的不確定性，對謹慎性原則的謹慎性使用，提高會計信息質量。所有人員都嚴格執(zhí)行內部會計控制體系的管理規(guī)章制度，強化資金管理，嚴格按內部會計控制制度辦事。

三、加強和改進內部會計控制，就要健全內部會計控制制度，用規(guī)章制度來約束和規(guī)范人的行為

在法律面前人人平等，在內部會計控制制度的面前也需要人人平等，企業(yè)、事業(yè)及政府各部門的所有人員，在內部會計控制制度面前，都是平等的，都需要遵守，執(zhí)行。決不能上有內部會計控制的規(guī)章制度、政策，下有不執(zhí)行或改變內部會計控制制度的對策，說起來內部會計控制制度重要，執(zhí)行起來就不要。這些現(xiàn)象是加強和改進內部會計控制，必須堅決克服和糾正的。要加強和改進內部會計控制，要建立健全內部會計控制制度，用制度來規(guī)范人在內部會計控制過程中的行為。建立內部會計控制制度的出發(fā)點是通過建立一整套系統(tǒng)的會計控制防范機制，來加強內部會計控制制度建設。應當明確的是，建立內部會計控制制度決不是單純靠財會人員的個人素質及會計崗位工作經驗或一般財務管理辦法來保證會計資料和資產的安全完整。領導者必須對本單位或本部門內部會計控制制度的建立和健全及有效地貫徹落實負全責。要建立健全內部會計控制制度，一般應包括：“財務崗位責任制”、“會計人員工作標準”、“資金收支管理規(guī)定”、“全面預算管理規(guī)定”、“成本核算制度”、“預算及績效考核制度”、“工程核算管理制度”、“存貨管理制度”、“發(fā)票、收據(jù)及發(fā)票專用章的管理制度”、“會計電算化的內部管理制度”、“成本分析制度”、“固定資產清查盤點規(guī)定”、“內部牽制制度”、“稽查制度”等等。要注意結合本單位和本部門內部會計控制的具體情況，既考慮到外部環(huán)境，又考慮到內部條件。endprint

四、加強和改進內部會計控制。要不斷加強會計基礎工作

加強會計基礎工作，對加強和改進內部會計控制影響和作用很大，萬萬不可以忽視。丹東大孤山經濟區(qū)經濟發(fā)展局高度重視會計基礎工作。實踐證明：規(guī)范的會計基礎工作，對加強和改進與保證內部會計控制作用和意義重大。筆者在主持和起草會計基礎工作規(guī)范工作中，感觸很深。依據(jù)《會計法》、《會計工作基礎規(guī)范》、《企業(yè)內部控制規(guī)范》及相關的會計管理法規(guī)、規(guī)章等結合本單位具體情況，要加大會計基礎工作力度，從而推進和保證內部會計控制的有序、有效進行。通過規(guī)范會計基礎工作，明確了財務部門是會計基礎工作的主管部門，負責組織、管理、指導、監(jiān)督、檢查、評價所轄各單位財務部門的會計基礎工作。會計基礎工作規(guī)范，對會計機構和人員、會計機構內部和會計人員崗位責任，會計不同崗的職責范圍、工作內容和工作標準及定崗、定員、定編，都有明確的規(guī)定。特別對財會人員的職業(yè)道德、會計工作交接、會計核算、會計憑證、原始憑證的填制、原始憑證的審核處理、記賬憑證的基本要求、記賬憑證的整理、會計憑證的保管、會計賬簿的管理、會計檔案的管理、會計監(jiān)督要求等等，都有清楚的要求和規(guī)定。會計基礎工作，是內部會計控制的基礎，內部會計控制好比一座高大的建筑物，基礎不牢，內部會計控制無法繼續(xù)進行，這是相輔相成的。丹東大孤山經濟區(qū)經濟發(fā)展局在全力加強和改進內部會計控制過程中，把立足點投放在加強會計基礎工作上，組織財會人員認真分析了會計基礎工作存在的問題，并針對這些問題，提出了針對性的改進意見，并切實加以改進和加強。由于加強了會計基礎工作，使內部會計控制有條不紊的有序進行，并取得了良好的實際效果。筆者始終認為，加強和改進內部會計控制，要把功夫下在不斷夯實會計基礎工作上，并在隨著時間的推移和改革的不斷深化、延伸，不斷調整加強會計基礎工作，使內部會計控制建立在良好的會計基礎工作之上，穩(wěn)步推進。

五、加強與改進內部會計控制，要大力提高財會人員綜合素質與強化會計監(jiān)督

據(jù)筆者所知：加強和改進內部會計控制是一項系統(tǒng)的工程，應當注意的是，財會人員綜合素質低下，是內部會計控制名存實亡的一個根本原因。財務報表、成本費用的匯集，各種費用的支出，失真的會計信息，都是出自財會人員的手，產生于財會人員的筆下。加強和改進內部會計控制關鍵中的關鍵是財會人員，重中之重還是財會人員。財會人員業(yè)務素質低，分辨能力差，會計專業(yè)理論知識掌握的不好，那么會計職業(yè)判斷能力就不可能會好。虛假會計信息就會產生。財會人員的職業(yè)道德素質低，就不會堅持原則，就會受到金錢利益的誘惑，貪污、挪用公款、串通作弊、違法違紀。有人說：財會人員綜合素質的高低，決定著內部會計控制的成敗，筆者贊同這種說法。筆者認為：要加強和改進內部會計控制，就要全力提高財會人員的綜合素質，即財會人員的職業(yè)道德素質和財會人員的業(yè)務素質，與此同時，要著力強化會計監(jiān)督。endprint