高校內部控制體系創新建設研究

吳泓婧

摘要：隨著高校競爭壓力的增大，高校內部控制體系的創新建設已經成為各高校人才培養和高校發展的重要部分，高校發展全面邁向競爭時代，高校內部控制體系的創新建設也應運而生，使高校的工作效率得到很大的提高，使高校信息傳遞更加暢通。但高校內部控制體系的創新建設也產生了諸多的負面問題，如高校內部控制體系行為規范程度低、高校內部控制體系缺乏人文特色、高校內部控制體系建設中環境污染充斥校園，對高校內部控制體系建設產生影響。為加強高校內部控制體系建設的規范性，主要提出強化師資，夯實高校內部控制體系建設基石；“抱團取暖”，利用“外力”提高高校內部控制體系建設；大膽探索，搞好高校內部控制體系創新建設。

關鍵詞：高校；內部控制；財務創新；財務管理；行政事業單位會計

一、高校內部控制體系概述

（一）內部控制的概念

內部控制是指一個單位為保證經營活動的效率、會計信息的真實性、相關會計資料和資產的完整性，以實現經濟效益目標和經營目標為最終目的，單位內部進行的評價、調整和控制而采取的措施和方法的總稱。具體包括五點要素，即內部監督、內部工作環境、控制日常活動、信息交流、風險預測。

（二）高校財務管理的特點

高校財務管理活動涉及的范圍主要是高校的財務活動，特點主要有，一是貫徹學校日常管理工作。高校活動的開展與資金收支具有密切的聯系，財務部門與其他部門緊密合作。二是財務管理類型多樣。在科研和教學基礎上，高校基礎設施、后勤、校企辦學等方面也涉及到財務管理工作的各方面。三是政策性較強。國家撥款與高校學費的收取都受到政策的影響，資金的使用范圍與使用原則也受到國家宏觀政策的影響，高校在自主辦學基礎上還是以國家政策為主導性原則。

二、高校創新發展途徑淺析

（一）動態開放原則

以前的高校內部控制體系建設往往是若干年保持一成不變的體系，而高校內部控制的實際發展卻是不斷變化的，并且很少以一種最理想的狀態發展。經濟、科技和設計理論的飛速發展均加快了高校組織形式、學科設置、空間設施等的更新速度。所以，高校的內部控制體系建設可以說總處于一種不確定的狀態中。因此，當前高校內部控制體系的創新建設必須遵守動態開放原則，創新建設中實現分期規劃，既要符合長遠的發展要求，又要考慮短期內的發展平衡，預留一定的規劃空間。高校內部控制體系的建設還應該將內部控制體系建設視為高校發展的一部分，將高校的一些資源充分對社會進行開放。這樣的設計理念可以使大學的人文資源、基礎設施更好地服務于社會，使學校成為開放性更高的現代化大學。可以說，在滿足高校的正常教學秩序和安全前提基礎之下的校園動態開放，是今后我國高等教育發展的必然趨勢之一。總的說來，高校內部控制體系創新建設應該充分結合高校未來的發展趨勢，使整個內部控制體系建設內容豐富、互相協調和富有變化空間，以此滿足可持續發展的需要。

（二）文脈導向原則

大學文化可以說是整個大學的精髓之一。因此，在高校內部控制體系的建設中，應該充分結合高校自身的校園文化特點是十分必要的。歐美的一些名校中，富含歷史氣息的內部控制體系是相當常見的，內部控制體系所傳達的信息就能讓人感受到濃厚的文化氛圍。而我國大部分高校內部控制體系的建設，卻往往只重視內部控制的整體體系建設而忽略了對高校文化的打造。內部控制體系的建設，應該充分遵循文脈導向原則，通過高校整體的內部控制體系建設，向社會傳達自身的辦學理念、辦學特點、歷史文化等信息。如果說內部控制體系建設的整體是它的形，那么它所表達出的文化氣息則是它的神，形和神是高校內部控制體系建設缺一不可的兩件東西。

（三）資源社會化原則

高校內部控制體系的創新建設，不應該僅考慮學校自身的資源，還應該站在社會資源的角度來思考相關設施的布置。隨著我國眾多高校的不斷發展，大學無論是教育資源還是文體娛樂資源在當地可以說都是領先的。這些資源如果僅僅是為校內師生所用難免會出現資源利用效率低的情況。所以，在內部控制體系建設的資源社會化原則指導和以不影響高校正常教學秩序的基礎之下，學校的一些資源不妨向社會開放，比如學校的體育設施資源等，向當地的一些群眾提供一定的文化、科技服務。這樣的綠色校園資源社會化思想，也是尋求社會力量一起興辦大學的重要途徑之一。

三、高校內部控制體系創新建設存在的問題

（一）內部控制制度建設有待加強

中國高校內部控制體系建設，無論是運營模式，還是建設經驗，都很不成熟。許多高校套用國外高校內部控制體系的創建模式或是企業的創建模式，使得學校顯得“不倫不類”。很大一部分學校處于一種“混沌”狀態，無固定的創建模式。一方面，表現在法人治理結構上，其典型的表現為對于現代大學制度，不少高校表現得還很陌生。許多學校董事會在組成上有很大的隨意性，有的還是家族化的管理，其相關運行的程序還欠規范。不少學校的創辦人法理地位很不明晰，并且有法人治理機制不健全的種種現象嚴重存在。有的高校不少部門，如校黨委會、工會、教代會等組織沒有能夠發揮應有的作用，甚至名存實亡。高校內部控制體系治理結構不夠完善，而且內控控制的觀念存在偏差，在實際工作中只注意了內控制度，而沒有注意把握內部控制的全面性，缺乏內控工作的針對性。另一方面，在具體日常工作中，不少高校表現出很大的無序性。其突出的表現就是招生和教學管理方面。如招生中，有的學校缺乏規范操作意識，有意或無意誤導學生，甚至以不合法手段騙取生源。又如在日常教學中，對教育基本規律的無視導致的對于思想教育的缺乏和學生管理的無序，使得某些民辦高等學校的教學秩序相當混亂，社會聲譽也因之很差。

（二）內部控制體系缺乏人文特色

好的建筑應該是物質與精神的有機結合，對于高校來說更是如此。而我國大多數高校內部控制體系創新建設過程中，往往只重視物質因素，只考慮高校的基本功能而忽視了與長期發展需要的協調，只重視物質功能而忽視精神功能，缺乏人文特色，沒有自身的特點，就造成了許多高校內部控制體系創新建設中缺乏人文特色，缺乏情感的溝通。人文特色未能貫穿內部控制體系建設的整個過程中，尤其在內部控制的制定原則、風險控制目標、高校的人才培養活動中缺乏人文特色，在評價內部控制體系建設完整性方面，也缺乏對人文特色的評價。endprint

（三）行政事業單位財務管理模式僵化

隨著經濟的迅速發展和科技發展速度的加快，行政事業單位的財務管理模式也應與經濟、科技、教育的發展保持一種協調發展的狀態，不斷進行改革和創新。而當前行政事業單位財務管理模式卻處于一種僵化狀態，無法滿足經濟、社會和教育的發展需求。一方面，財務管理人員的管理意識僵化，缺乏對經濟和社會發展需要的把控，使用一成不變的思維和模式管理單位財政，導致在實際財務工作過程中造成很多不必要的麻煩，增加了財務工作量。另一方面，由于管理模式的僵化，財務從業人員的培訓也處于停滯狀態，財務從業人員水平與現實工作需要產生不協調的矛盾。

四、高校內部控制體系創新建設發展對策

（一）“抱團取暖”，利用“外力”加強高校內部控制體系建設

高校內部控制創新體系建設，可以通過“內聯外引”，加強對外聯系，從而達到最終壯大自身的目標。這種對外聯系不應該局限于國內同行之間。也就是說，不僅局限于國內高校之間，還包括國內高校和國外的高校之間的合作。實際上，多元化發展模式，對于高校內部控制體系創新建設是一個很重要的改革方向。可能做到視野廣闊而不至于故步自封，才可能走向世界。這種國際視野下的內涵式與差異化發展戰略也是當今高校內部控制體系發展的大勢所趨。當然，這種接觸、交流和合作必須是有目的、有計劃進行的，要最終形成符合中國國情的完善的高校體系和良好的發展模式。在辦學經費的籌措上，要采取靈活的政策，如與企業的合作辦學，與強校的合作辦學，采用股份制辦學以及廣泛發動有能力的校友進行捐資辦學等。

（二）大膽探索，搞好高校內部控制體系創新建設

就高校內部控制創新體系建設而言，要保證這樣的高校朝著健康的方向發展，沒有一套與之配合的科學而合理的制度是行不通的。實際上，一方面，中國的高校內部控制體系建設由于先天不足，在管理制度上混亂的情況依然較嚴重的存在；另一方面，跟國外高校相比，國內高校在制度上有其靈活性，在制度建設方面可以做到“輕裝上陣”。國內高校的內部控制體系建設一定要在參考國外高校、企業管理等先進經驗的基礎上，創出自己的特色和優勢。要在借鑒世界先進經驗的基礎上，使得現代高校內部控制體系建設操作有助于高校異軍突起并爭取做到后來居上的方向發展。首先，高校要做到學校的創辦人法理地位的明晰化，并且大力健全法人治理機制。應該從大造輿論氛圍入手。其次，高校要保證校董事會等機構運行正常，做到各項決策的科學和合理。再次，高校內部的“功能型部門”，無論是校黨委會、工會，還是團委、教代會等組織，都要做到其應有功能的正常發揮。最后，高校要“開門辦學”，既吸引社會資本的投入，又要吸引社會上管理方面的專家的學校管理加盟。

（三）建立有效的高校內部控制激勵機制與問責機制

歸根結底，高校內部控制體系創新建設的很大一部分還是由人造成的，甚至有些是可以避免的。我國的高校內部控制體系建設不夠成熟，因此西方的一些行之有效的建設制度與手段并不適合我國，并且我國高校的工作者職業素養與職業操守遠不如西方國家。高校內部控制激勵機制與問責機制與單位的財務管理結合在一起，以保證高校內部控制體系激勵機制的建立有充足的資金支持和保障，具體包含以下特點，一是掌握預算的主動性。通過預算管理高校的財政收支，以及為高校年度財政的總結和計劃提供參考依據。二是財務管理方式多樣。高校中各二級單位具有差異性，財務收支和分配也具有差異性，高校財務管理制定辦法各異。三是涉及的范圍較廣。高校工作開展與組織活所涉及范圍較廣，根據不同活動和工作采取不同方法。

（四）重視人才引進和培育，提升財務人員專業素質

目前，人才培育方面面臨的戰略任務是把當前國際經濟形勢發生轉變之時，在這樣前所未有的優勢情況下，把人才資源轉化為經濟務實成果，更好地惠及到學生。用內部制度約束管理行為，在高校內部控制體系建設中，用管理制度堅持發展理念，保持對高校內部控制管理各方面風險的清醒認識和敏感性，成為現代高校內部控制體系建設的新目標。同時高校內部控制體系創新建設也越來越受社會的關注，并在高校管理中起到了重要的作用。隨著經濟發展進程的不斷加快，高校內部控制體系創新建設為高校的蓬勃發展提供了保障。強大的高校競爭對高校的內控制度、營運能力與發展已經成為其高校人才培養能力增長的推動力。在新的教育環境下，高校的競爭白熱化迫使我國高校內部控制體系不斷探索創新方法，提高辦學水平的新思路。高校內部控制體系的創新建設歸根結底是相關參與者業務素養的提升和人才培養水平的提高，人才資源是各項資源的基礎，因此，高校要加強內部管理，實現健康快速發展，首要需解決人才問題。通過提升工作人員教學和管理水平，使高校內部控制體系建設更完善和更加牢固。

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（作者單位：江蘇大學財經學院；無錫職業技術學院財務處）endprint