收支平衡下鐵路企業(yè)清算收入敏感分析應用

孟保江+徐鵬達+崔中奇

【摘 要】 文章通過對鐵路運輸企業(yè)內部單位（機務段）建立本量利分析數(shù)據(jù)模型，研究收支平衡情況下，工作量、單價對清算收入的影響程度，以及相關指標變化趨勢的敏感性。在鐵路運輸企業(yè)收支兩條線的經(jīng)營模式下，以數(shù)據(jù)的敏感性分析，找出影響清算收入指標的關鍵因素，通過采取管控措施，有效降低總成本，保證收支平衡管控要求，為鐵路運輸企業(yè)的機務、車輛、工務、通信、信號等設備維護單位提供有效管理建議。

【關鍵詞】 收支平衡； 本量利； 敏感分析； 成本管控

【中圖分類號】 F275.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）21-0115-06

一、概要

鐵路運輸企業(yè)在國民經(jīng)濟中具有基礎性地位，承載著長距離、大運量的主要運輸任務。隨著鐵路運輸企業(yè)向市場化、現(xiàn)代化物流轉型發(fā)展，為積極響應“降成本、補短板”的政策走向，鐵路運輸企業(yè)對于成本控制的模式創(chuàng)新度越來越高。

鐵路運輸企業(yè)一直以來實行的是收支兩條線經(jīng)營模式[1]。內部收入單位（車務站段）的客、貨運收入全部匯總上繳鐵路總公司，鐵路總公司根據(jù)多年建立的運營模式與各鐵路局以清算的方式確認相關的收入。鐵路運輸企業(yè)實行全面預算管理，由鐵路總公司以運輸總支出預算的方式下達各鐵路局或公司，支出分層、分級次以運輸支出總預算及調整預算下達至各站段，進行多次重新分配。以大秦鐵路股份公司為例，按其在鐵路運輸服務中承擔的任務不同，分為機務、供電、工務、車輛、電務、信號、車務等系統(tǒng)，下含不同的運輸站段（簡稱“基層站段”）。不同的內部系統(tǒng)有不同的特征，聯(lián)動協(xié)調完成鐵路運輸任務。

在鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)有管理及運營模式下，基層站段（設備單位）是鐵路運輸企業(yè)的成本費用中心，其收入為內部清算收入。內部清算收入與運輸總成本的合理匹配，是對基層站段經(jīng)營業(yè)績評價、考核的重要依據(jù)。內部清算收入的主要依據(jù)為上級下達的財務清算辦法，內部清算單價（定額）是決定基層經(jīng)營業(yè)績考核的重要指標，也是基層站段費用支出及成本控制的主要依據(jù)。以收定支、收支平衡是基層站段經(jīng)營工作的重要一環(huán)。

影響基層站段內部清算收入的要素很多，包括以工作量為基礎的指標清算部分，也有根據(jù)實際發(fā)生清算的間接費、管理費等。雖然工作量、定額會影響清算收入，但影響的程度并不一致。因此，找到影響清算收入的關鍵因素，并對其實行有效管控，是基層站段實現(xiàn)收支平衡目標的關鍵。盡管機務、車輛、供電等基層站段影響清算收入的因素不盡相同，但因其清算辦法具有一致性，故同一模型在鐵路運輸行業(yè)成本支出單位內部具有廣泛的實際參考價值及推廣意義。本案例的基層站段為機務段，主要以提供牽引動力的運用、維護為主體。

二、基于收支平衡的機務段本量利敏感分析的應用

本量利分析一般用于生產企業(yè)內部的成本、工作量、利潤之間的相互關系分析[2]。

基于收支平衡的機務段本量利敏感分析的應用，在符合成本性態(tài)分類假設等條件下，提出并通過對鐵路運輸企業(yè)基層站段之機務段建立數(shù)據(jù)模型，研究收支平衡情況下工作量變動、單價變動對清算收入的影響。掌握有關因素變動對經(jīng)營目標的影響，從而精準確定成本控制關鍵點，有效管控成本，為經(jīng)營決策提供科學有力的依據(jù)。

作為鐵路運輸企業(yè)的機務段，其收入主要為上級對本單位的內部清算收入。依照清算辦法的內部清算收入與成本預算的費用是否基本匹配，取決于工作量預算與實際的偏差。當工作量變動較大時，在給定的清算單價下，如何通過內部挖潛降低成本費用，找尋保證鐵路運輸安全前提下的成本控制模式，管理的科學化尤為重要。

成本費用預算是以工作量、定額（清算單價）結合上級下達工資計劃、折舊、大修、費用類預算等的綜合體系。現(xiàn)時的財務收入清算辦法分為按規(guī)定工作量指標清算部分、按實際清算部分、預算清算部分、預算外清算部分及其他未包含在上述清算范圍內的允許清算部分。

（一）機務單位本量利分析模型的建立

機務單位清算收入包括按指標結算部分、工資結算部分、固定資產折舊結算部分、直接管理費用結算（按預算結算部分、已批預算外部分）、間接管理費用結算（按預算結算部分，含間接費、管理費、財務費；已批預算外部分）、安全生產費用、營業(yè)外收支結算（按預算結算部分、已批預算外部分）、大修結算等部分。

總的支出（成本費用支出），分為固定成本（按預算結算部分）和變動成本（按工作量、給定單價（定額）清算部分及預算外部分），以數(shù)學模型表示：

Q為工作量；P為（給定單價）定額；R為除按指標清算之外的工資、折舊等固定成本（按預算結算部分）；TR為總的清算收入；FC為固定成本；V為單位變動成本；VC為總的變動成本，包括預算外清算部分、營業(yè)外收支等；β為營業(yè)外收支凈額；TC為總成本，則：

FC+VC=TC=TR-β

∑TR=∑Q×P+R

當TC=TR的時候，則總成本與清算收入相等。

（二）清算收入的敏感分析

機務單位清算收入是一個多單價、多工作量的指標清算部分（含機車檢修成本、機車整備費、機車運行燃料費等）、已批準預算外部分、安全生產費、大修費等因素組合，各因素的變化都會引起清算收入的變化。但是，有的因素可能會造成清算收入變化較大，有的因素對清算收入的變化影響并不明顯。問題在于清算收入對不同指標因素的敏感性不一樣，在分析過程中，用敏感系數(shù)來衡量不同因素對清算收入變化的敏感程度。敏感系數(shù)越大，說明該指標影響清算收入變動的程度越大；敏感系數(shù)越小，說明該指標影響清算收入變動的程度越小；通過敏感系數(shù)的確定，可以從影響清算收入的諸多因素中找出哪些是主要影響因素，哪些是次要影響因素，便于管理者及時采取措施，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

由于清算收入中工資、折舊、燃料根據(jù)實際發(fā)生情況進行清算，直接費、間接費預算清算部分基層站段沒有權力變動，預算外部分根據(jù)實際工作及上級批復進行，營業(yè)外收支、安全生產費、大修等均根據(jù)實際發(fā)生情況清算，故主要影響清算收入變動的為按指標結算的部分。endprint

（三）清算收入敏感分析的具體運用

根據(jù)上市公司財務數(shù)據(jù)披露相關規(guī)定，將具體工作量及定額數(shù)據(jù)（指單價）分別用A1、A2…Ai，B1、B2…Bi表示隱藏的實際數(shù)值，并據(jù)實際數(shù)值進行相關計算。以2015年相關數(shù)值為基數(shù)，對2016年工作量及定額數(shù)據(jù)單一變動、綜合實際變動分別進行分析。

在定額不變的條件下，對工作量進行單一增加變動，詳見表1；在定額不變的條件下，對工作量進行單一減少變動，詳見表2。

當定額不變時，工作量分別增減變動10%，可以看出：電力機車維修（含機車互換配件）、電力機車中修、電力機車整備敏感系數(shù)最大，增加變動分別為2.105、1.46、0.5；減少變動分別為-0.19、-0.13、-0.05。將相關指標通過折線圖1表示。

從圖1可以看出，除去內燃機車運行用燃料因上級據(jù)實清算，不予考慮外，敏感系數(shù)最大的是電力機車維修（含機車互換配件）、電力機車中修、電力機車整備。

工作量保持不變，而定額進行變動，觀察敏感系數(shù)的變動情況，詳見表3、表4。

當工作量不變時，定額分別增、減變動10%。從表中仍然可以得出結論：電力機車維修（含機車互換配件）、電力機車中修、電力機車整備敏感系數(shù)最大。

再取工作量、定額同時增加10%，詳見表5。

當工作量、定額同時增加10%時，仍然可以得出結論：除不影響節(jié)超指標的因素外，電力機車維修（含機車互換配件）、電力機車中修、電力機車整備敏感系數(shù)最大，增加變動分別為2.32、1.61、0.55。將相關指標通過折線圖2直觀反映。

可以看出，除去據(jù)實清算的成本因素外，敏感系數(shù)最大的是依然電力機車維修（含機車互換配件）、電力機車中修、電力機車整備。

依據(jù)2015、2016年實際數(shù)據(jù)情況，分析其敏感系數(shù)的變化，詳見表6。

由于運量下降，2016年工作量較2015年減少。根據(jù)實際工作量、定額的變動可以看出，工作量敏感系數(shù)最大的是電力機車維修（含機車互換配件）、機車整備（電力）、電力機車中修，分別為0.08、0.02、-0.57；定額敏感系數(shù)最大的是電力機車維修（含機車互換配件）、電力機車中修、機車整備（電力），分別為-0.31、-0.24、-0.04。建立定額、工作量根據(jù)實際變動折線圖3。

影響工作量、定額變動的因素，除據(jù)實清算的因素之外，最大的為電力機車維修、電力機車中修、電力機車整備三大費用。應用數(shù)據(jù)分析結果，采取了“機車單臺核算”“一件一檔管理”“關鍵部件支出大項分析”等手段，精準找出大項支出費用因素，為技術部門提供質量攻關的財務依據(jù)。通過綜合治理、關鍵配件的質量攻關，找出實質性的配件質量缺陷等，圍繞缺陷進行專項治理，通過提高配件可靠性，達到成本控制目的。圍繞機車維修的特點，重點制定調動員工積極性的激勵政策，積極開展修舊利廢，從“換配件”到“修部件”，以少量的人工、技術攻關投入換取機車檢修成本的有效節(jié)支。定期開展成本寫實，對定額指標進行定期修正，保證指標的有效性，從而使該應用的實踐效果得到有效體現(xiàn)。在因工作量減少導致的內部清算收入減少的實際情況下，通過控制大項成本達到收支平衡的動態(tài)核算要求。

上述分析可適用于機務、車輛、工務、供電、通信等鐵路運輸企業(yè)設備支出單位的清算收入敏感性分析。由于現(xiàn)行鐵路運輸企業(yè)運營清算實行“收支兩條線”的清算模式，機務、車輛、工務、供電、通信等均屬于設備管理維護單位，不存在主營業(yè)務收入，只發(fā)生支出，在鐵路運輸企業(yè)內部的同一清算模式下，清算收入的敏感分析具有廣泛適用意義。

1.通過清算收入要素的敏感分析，可以科學確定關鍵因素。通過建立敏感分析模型，對影響清算收入要素進行不同變動，可以科學、準確地確定影響清算收入的關鍵因素，為企業(yè)制定管理決策指明方向。

2.敏感程度高的變動因素是收支平衡中管控總成本的要素。內燃機車運行用燃料的敏感性最高，影響清算收入的程度最大。該因素由鐵路運輸調度減少空車運行，以及通過降低使用機車燃油標號減少機車燃油成本控制。故而機務單位電力機車維修（含機車互換配件）、電力機車中修、電力機車整備的敏感指標是我們關注的重點。

3.通過“一件一檔”“單臺核算”“支出部件大項分析”等措施，有效管控關鍵支出。通過敏感分析中確定的關鍵因素，采取制定管理措施、調動員工積極性、開展修舊利廢、進行技術攻關等措施，有效降低檢修成本費用，從而管控大項支出，實現(xiàn)有效節(jié)支。

清算單價在一年之內固定，但工作量隨著生產任務的變化不斷波動。在單價給定的情況下，如何預測清算收入隨工作量變動趨勢，按照以收定支、收支平衡的原則預測成本變動趨勢，找出成本控制的要點、關鍵、影響總成本的關鍵因素，制定相應的辦法、措施并加以有效控制，使得清算收入與預算成本的偏差不大，總成本控制在上級預算指標之內，并達到上級的節(jié)支目標，是研究因素敏感性的意義所在。

三、本量利敏感分析應用的具體指導

通過以基層站段機務段為例，對多單價、多工作量的指標清算系統(tǒng)進行本量利敏感分析，依據(jù)以收定支、收支平衡的原則，將本量利敏感分析用于鐵路運輸企業(yè)或其內部單位的管理應用，對鐵路運輸企業(yè)的設備支出單位成本分析及控制有著積極的借鑒和指導意義。

（一）可以建立完整的因素敏感性分析數(shù)據(jù)模型

基于收支平衡的鐵路運輸企業(yè)內部單位清算收入敏感分析運用的實踐，可以明確看出相關因素變動對與總清算收入的整體影響程度，有助于尋找成本控制的重點，進一步提高管理的科學性與有效性；并且在機務、車輛、供電、工務、通信等鐵路運輸企業(yè)成本費用中心，清算模式具有同一性，鐵路運輸企業(yè)不同生產站段可以通過對相關因素的敏感性分析，科學確認影響總成本的關鍵指標，對癥下藥，減少生產經(jīng)營的盲目性和隨意性；同時，可以在本量利敏感分析模型動態(tài)分析基礎上建立整個成本科目的動態(tài)分析模型，豐富財務分析數(shù)據(jù)體系，拓展指標聯(lián)系，準確反映企業(yè)經(jīng)營狀況與財務成果。endprint

（二）分析的實施運用需要多方面配合完成

分析的應用需要部門的協(xié)調配合，需要相關成本支出部門的有力支持，還需要主要牽頭部門的堅持。在成本支出有關部門的積極配合下，才能得到準確、詳實的生產支出數(shù)據(jù)，借助分析方法及工具，做出準確判斷，從而服務于生產決策。利用指標變動轉變管理策略，提升決策依據(jù)標準，進一步提高科學化決策水平。同時，在實際應用中，數(shù)據(jù)僅僅能提供所謂的決策依據(jù)，實際改進與工作變化取決于各部門的協(xié)調與生產部門的實施，需要管理層大力度進行統(tǒng)籌規(guī)劃。

（三）分析的結果應為管理服務，管理的手段在于制度的實施。

針對清算收入的不同要素，通過分析得出關鍵因素后，要針對各因素的管理實際，制定不同的考核管理辦法，出臺、建立長效機制，精準掌握成本運用過程中費用的實際支出情況，并根據(jù)月度、季度周期分別予以分析、考核，建立完善考核管理體系，完善制度實施流程，從制度上落實成本管控點，提高管理效率。

四、本量利敏感分析應用的思考及建議

（一）結合行業(yè)特點，科學管理措施

本分析模型對鐵路運輸企業(yè)成本支出單位具有廣泛的推廣意義。根據(jù)成本支出關鍵因素，通過“一件一檔”“單臺核算”“支出部件大項分析”等方式，制定職工開展修舊利廢的長效激勵機制，明確各個車間、班組應履行的成本預算責任與享有的權利，將成本預算的獎懲與費用支出科目的節(jié)超掛鉤，與員工的獎金高低掛鉤，按照分層進行考核。積極調動人員控制成本的主動性、積極性，有效落實各項成本控制制度。從“換配件”到“修部件”，以少量的人工、技術攻關投入換取大項成本支出的有效節(jié)支。

（二）為制定內部清算單價提供依據(jù)

通過分析內部清算單價變動對清算收入的影響，掌握變動影響經(jīng)營目標的規(guī)律，在運輸市場發(fā)生變化，貨運量大幅下滑的情況下，進一步分析、研究，為上級部門科學、合理地制定內部清算單價及相關工作量指標提供管理建議。

綜上所述，在鐵路運輸企業(yè)整體向現(xiàn)代物流企業(yè)轉型發(fā)展的過程中，對于成本管控精細化、管理措施科學化的要求越來越高。通過基于本量利的鐵路運輸企業(yè)清算收入敏感性分析，建立科學分析模型，精準卡控成本支出大項科目，且模型對鐵路運輸企業(yè)成本中心同一清算模式具有廣泛適用性，除機務站段外，工務、電務、供電、通信等其他設備運營站段也可將該模型應用于本系統(tǒng)的清算收入敏感性分析，并建立相應的財務清算分析體系，提供更有力的決策參考依據(jù)。

此外，在互聯(lián)網(wǎng)+時代，充分應用大數(shù)據(jù)分析并與現(xiàn)代信息化管理手段結合，在財務會計管理系統(tǒng)中建立相關模型，在月末、季末時通過系統(tǒng)自動進行分析、匯總，及時提供預警信息，提高管理決策的科學性。

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