作業成本法在我國制造業中的應用研究

邢珊珊

【摘要】和以往以產品為中心的成本核算體制相互對比，作業成本法主張基于作業成本進行制造費用精確性分配的同時，擺脫諸多因素的限制。筆者的任務，便是在闡明作業成本法的成本核算要點基礎上，結合我國制造業實際探討作業成本法在其中科學合理性的應用措施，希望能夠為相關工作人員所參考。

【關鍵詞】作業成本法 制造業 核算要點 應用措施

在我國經濟持續改革發展的同時，市場環境亦發生翻天覆地的變化結果，其間涉及傳統的成本核算模式已然和制造業企業需求產生強烈沖突，為確保日后更加高效率地適應現代制造環境特征和管理模式，部分高端完善化的成本核算模式得以衍生和推廣實施。經過對比發現，在先進的制造環境之下，作業成本法可以保證供應精確的成本信息之外，更能夠輔助制造類企業制定實施富有針對性的經營管理方案，由此證明作業成本法在多個方面都是優越于傳統成本法的，值得日后予以大力推廣實施。至于作業成本法的成本核算要點、成本動因，以及在制造業中科學性的應用措施等內容，將在后續予以有序地探討說明。

一、作業成本法的成本核算要點

第一，明確劃分作業的中心內容。這里強調的作業，實際上就是企業基于產品和服務供應，組織的不同類型生產經營活動；而作業中心，則是某些保持縝密關聯且可以發揮重要功能的作業集合。明確作業的中心內容，實際上就是將任何和企業間接費用存在縝密關聯的作業活動加以分類處理，并依照企業實際生產過程進行適當的作業中心劃分。特別是在成本效益原則指導作用下，有關制造業企業的成本監管主體，則可以保證依照重要性與同質性標準進行作業中心劃分的前提下，令后續的不同類型作業項目得到協調性的監督把控，贏得更高的評估業績。

第二，針對單位作業中心成本庫匹配適當的資源成本。成本庫實際上就是其所屬作業中心執行作業的集合結果；而針對單位成本資源消耗量加以確認，則是這類工序的成本動因，彰顯出資源消耗和作業之間的關聯。需要注意的是，作業量直接決定資源的消耗量，而資源消耗量多少往往不會直接決定后續的產出量，這便是所謂的資源動因。不過透過資源動因解析，卻能夠快速鎖定哪些資源須減少或是重新予以配置，這類結果對于日后作業成本降低和改善，有著深刻的指導輔助效用。

第三，確保最終產品分配到合理的作業成本之后，進一步演算產品的整體成本。利用作業動因作為輔助媒介，將作業成本庫之中的成本分配給最終產品，明顯是更加快速便利的，主要原因就是作業動因分析，能夠保證快速鎖定哪些作業是多余的或是關鍵的基礎上，客觀評價產出消耗作業的實際狀況、合理評價作業的價值數量，進一步確保日后可以及時消除一切非增值的作業流程，真正降低產品的成本。至于產品整體產品的演算方式，則是將分配給特定產品的作業成本、直接材料、直接人工等予以合并匯總。

二、作業成本法在我國制造業企業之中合理化的應用措施

須知在作業成本法應用范疇之下，有關產品的成本通常會被定義為宏觀的成本概念，就是說任何與產品生產相互關聯的費用，都務必要在第一時間內劃入到產品整體成本之中。而產品成本的核算內容，不單單包含直接性的材料、人工與制造費用，同時還包含產品設計、實驗、銷售等環節產生的具體費用。至于其對應的核算原理，便是保證間接費用預先劃分到特定作業中心之后，依照不同類型成本動因分配率，將間接費用透過不同作業中心直接匹配到特定產品之中。其間對應的處理措施則表現為：

首先，明確和演算不同類型資源消耗費用之后，將它們融合到特定資源庫之中。企業為了確保將其生產經營其間發生的所有資源耗費數量加以準確核算，就必須進行專門的資源類賬戶設置，選擇標準則是保證和企業實際狀況相互貼合。通常狀況下，制造類企業需要同時設置多種賬戶，分別包括材料費用、工資費用、動力費用、折舊費用，以及其余費用賬戶等，這樣一來，才能確保針對有關企業特定時間范疇內發生的各類材料物資、人工工資、動力折舊費用等，加以精準化地核算認證。

其次，依照企業實際的生產經營流程，進行作業分析和確認，確保篩選出主要作業之后進行專門的成本庫創建，并將各類必要的資源庫成本價值有序地劃分到對應的作業成本庫之中。至于企業在歸集與核算發生過的一切作業成本時，則有必要依照作業成本庫的實際狀況，進行作業成本歸集賬戶設置。客觀角度觀察認證，一類作業成本庫主要對應一類賬戶，而賬戶名則需要企業結合有關作業成本庫的名稱進行富有針對性的定義。歸結來講，不同類型作業成本經過特定賬戶歸集處理之后，便能夠保證依照實際消耗的資源類別進行明細賬設置，并完成必要的成本核算任務。而需要特別予以闡明的是，在產品實際生產環節中產生的一系列主要和輔助材料，都能夠直接被認定是特定產品所消耗的，換句話說，就是能夠保證直接借助生產成本科目記入到產品成本之中。

最后，將不同類型作業成本劃分到特定產品和產成品隊列之中，并實現和完工產品成本的無縫對接目標。企業為了更加準確地核算出產品成本，往往需要進行專門的產品成本賬戶設置，這樣，在進行產品成本結轉時，才能夠直接記入該類科目的借方，同步令貸方記入對應的作業成本科目。長期下去，令制造業企業可以及時沿用科學妥善的方式，將作業成本庫當中的一切間接費用分配給特定產品和產成品，最終明確完工和在產產品各自消耗的成本費用。

三、結語

綜上所述，如今作業成本法已然被認證是一套結構機理完善的成本核算管理系統，并且開始在國際范圍內的不同類型行業之中推廣沿用。不過因為我國部分企業管理主體經驗不足，使得這類作業成本法并未能在制造業之中贏得令人滿意的管控績效。希望經過筆者闡述的諸多意見合理吸納之后，我國制造業能夠更加精確性地劃分和協調性地控制各類成本費用，生產出更多性能質量卓越的產品，進一步為我國綜合國力提升貢獻自身應有的支持服務力量。