輸配電價改革背景下供電企業如何優化內部審計

邵信群+肖宏磊

摘 要： 輸配電改革后，電網的經營模式從購銷模式轉變為收取固定電能過網費。這一轉變將給電網帶來多方面的挑戰。內部審計部門在這改革的關鍵時期，要充分發揮履行好各項職能，承擔改革催化劑的作用。內審部門應配合政府成本監審工作，依法推進改革進程。要加強風險管理，使電網企業順利度過過渡時期。還應該重視運營審計，輔助企業向精細化經營轉型。此外，內審部門需要重視事前和事中審核，提高內審質量和效率，優化人員配置結構，適應政策變化。最后，還必須提高審計報告質量，結合政策實情，做好咨詢服務。

關鍵詞： 輸配電價改革；供電企業；內部審計優化

一、輸配電價改革的現狀和意義

2015年中共中央發布《關于進一步深化電力體制改革的若干意見》，揭開了新一輪電改的序幕。文件中將輸配電改革列為改革項目的首位，并確定了先試點再推廣的工作思路。首批改革試點包括蒙西電網、安徽省網等6處。2016年3月，發改委下發《關于擴大輸配電價改革試點范圍有關事項的通知》，將試點范圍擴充到含納北京、冀北等在內的18個省級電網和1個區域電網。浙江省電網的輸配電價改革也于2016年下半年啟動，浙江省物價局在于9月末入駐省電力公司，進行輸配電成本監審工作。

此輪輸配電改革，將電網公司的經營模式從購銷價格倒扣逐步向成本加收益轉變。購銷價格倒扣模式下，公共輸配電網絡收取的輸配電價格，是由電網平均銷售電價扣除去平均購電價和輸配電價損耗后得到的。而在成本加收益管制階段，政府首先核定輸配電企業的準許收入和準許收益，再由此決定輸配電價格。電網企業根據政府核定的輸配電價收取過網費，而不再通過買電售電的價差賺取收益。

新的定價模式體現了我國電力價格改革的總體思想，即“放開兩頭，管住中間”。電網企業在買電與售電端不再具有壟斷地位，進一步推動力了電力能源的市場化進程。同時，隨著獲利方式的轉變，電網企業需要的監管模式也需隨之轉變。

二、輸配電價的計算方式

輸配電價格的制定，首先需要進行成本監審，然后得核定電網企業的準許收入，最后計算輸配電的價格。輸配電價格能滿足彌補電網企業準許成本，并給予其合理的收益。另外還補充設立了適當的激勵機制，調動電網企業積極性，令其不斷加強管理、降低成本，提高投資效率和管理水平。另一方面，該價格也應合理反映不同電壓等級和不同類別用電的成本，才能運用市場價格手段，引導電網企業和電力用戶，科學、經濟和綠色地使用電能。

省級輸配電網的輸配電價實行事前核定，每三年核定一次。電網企業首先分電壓等級地向政府報送輸配電相關資產和實際經營情況的具體數據。由省物價局和專業的審計機構對資產、運行費用、用戶容量和線損率等進行總的成本監審，核算電網企業的輸配電準許收入。計算公式為：

準許收入（I）=準許成本（C）+準許收益（P）+價內稅金（T）

其中，準許成本由包括折舊費和運行維護費兩部分。折舊費固定輸配電資產和定價折舊率的乘積。

準許收益則有下列公式計算得到：

準許收益（P）=可計提收益的有效資產（E）×準許收益率（R）

其中，可計提收益的有效資產指的是電網資產中與輸配電業務相關的有形無形資產，以及營運資金。準許收益率則是綜合考慮電網的權益資本和負債資本情況計算的。

最終通過輸配電企業的準許收入，除以電網的輸配容量，得到輸配電的價格。其中，輸配電量既參考歷史電量供配情況，也需根據當地實際政策和經濟發展的變化，預估電量增長情況。

三、輸配電價格改革對于電網公司內部審計的影響

9號文中“有序放開輸配以外的競爭性環節電價”，以及相應提出的“自然壟斷環節的輸配電價要獨立，實行政府定價”，是對電網公司經營的一次巨大挑戰。國家提出按照“準許成本”加“合理收益”的原則，以省級電網為單位，分電壓等級核定輸配電價水平，使得電網公司的盈利模式發生根本性轉變。供電企業不再具備在電力資源買方市場和賣方市場中的壟斷地位，而轉型成為提供基礎輸配電服務的企業。新的經營模式雖然保證輸配電企業能夠收回成本并獲得一定收益，但是收益率固定，限制了輸配電企業的利潤空間。另外，在成本監審和收益核準的環節中，由于監管者對供電企業的實際運營狀況的把控和對未來幾年的用電量的預估，都會和真實情況存在差距，使得核定出來的電價與其理論值不能完全一致，從而給供配電企業的實際經營帶來風險。

在輸配電價格改革和供電企業經營模式劇烈變動的大背景下，內部審計部門作為輸配電企業的保障力量，應該重新評估自身的定位，轉變工作重心，不斷優化本職工作，不但要持續強化風險管理、控制和治理效果，全面評價并針對性改進各項工作，為企業減少損失點，更要承擔促進加強企業的經濟管控、達成供電企業經濟目標的任務，致力于降低成本、創造效益，向實現精益管理努力。要做到這些方面，內審部門除了扎實審計學、會計學、工程學等理論基礎外，還需全面透徹地研習輸配電改革的政策。

四、鉆研電改新政，優化內審工作

（一） 配合政府成本監審工作，依法推進改革進程

輸配電價格的制定基礎是成本監審。目前成本審核工作采取電網企業上交成本材料，再由省物價局主導，同時聘請第三方的會計師事務所進行審計的模式。這種方式保證了審核機制的公正性和專業的財務審核能力。但同時，供電系統規模龐大，資產與交易信息量巨大且交易項目復雜，若僅依靠外部組織審核，會是一項巨大的工程，耗費大量的人力物力。且可能因為信息不對稱，導致審核項目的遺漏、重復和錯誤，最終導致審核結果不能真實反映輸送電能的成本。

內部審核部門應堅持電網公司“做強電網、做大資產、做優成本、做實利潤”的總原則，積極參與供電公司成本監審迎審工作，協助做好輸配電價成本監審核價階段各項工作，熟讀輸配電價改革文件中關于成本核算要素的各項規定，根據國家法律法規，主動跟蹤電網企業上報到政府價格主管部門的事項，在確保上報情況屬實的同時，又要維護供電企業的正當利益，為科學、合理核定輸配電成本做好基層保障。endprint

（二）加強風險管理，提高過渡時期抗風險能力

新出臺的政策會帶來新的風險，在其剛開始施行的過渡時期，供電企業應提高警覺性，有效地進行風險管理，防止或降低可能發生的損失。相較于企業內部的其他組織，內審部門具有較高的獨立性，可以從全局的角度看待問題，客觀地評估風險；相較于外部審計，內審部門是企業利益的實際關聯方，對于發現和處理風險，積極性更高。且內審部門更了解企業的整體運營情況和控制流程，利于高效地改進企業內部的控制管理。

在輸配電價改革的大環境下，內審部門應充分發揮自身天然優勢，更加積極地審查現行內控制度的健全性和有效性，對可能存在的風險進行評估，及時補上將造成不良影響的漏洞，對于損害企業利益的行為，要迅速做好止損工作。同時，內審部門還應定期通過正式書面或者專題報告的形式，向公司管理層匯報、分析目前的供電企業整體風險狀況，并向他們提供適當的措施和建議，協助其制定應對策略，切實提高供電公司的抗風險能力。

（三）重視營銷審計，輔助企業向精細化經營轉型

新的輸配電價格政策下，電網公司盈利形式不再通過獲取差價，而是改為收取固定的過路費。但是價格固定并非代表電網企業收益也是固定的。內審部門應加強對供電企業運營銷售方面的審計，幫助企業轉變發展方式，提高企業利潤。

1.增強服務質量、用電設備審計，著眼長期利益

改革新政策中提到，有條件的地區，可將電網供電的可靠性和服務質量作為政府調整輸配電價格的一項指標。電網供電可靠率、服務質量等達到一定水平的，可在下一監管周期適當提高準許收入；相反地，若是可靠率和服務質量達不到規定標準，則會在下一監管周期時被降低準許收入。這表明，電網企業能夠通過提高輸配電質量和服務水平為未來爭取更大的收益。另外，成本監審辦法對不同等級輸配電設備的使用年限做了清楚要求，若實際使用年限短于規定年限，定價折舊率與實際折舊率差異會給公司帶來折舊成本損失。這就需要電網公司提升資產質量。要從資產形成的全過程提升資產質量水平，統一設計標準，提高設備檔次，提高驗收標準，避免后續頻繁檢修，防止資產提前報廢，節約改革后監管期的運維費用。

針對上述情況，內審部門應更加重視運營情況的審計，幫助企業提質增效，持續推進精益化成本管理，為用戶提供優質的供電服務。清理長期掛賬項目，加強在建工程清理力度，加快項目實施進度，敦促竣工轉資，夯實有效資產。進一步優化資源統籌配置和成本精益管控，為公司提升發展質量和擴大成本競爭優勢奠定基礎，促進資源集約高效使用。輸配電價改革后，電網投資要更科學。增量成本按照核準的新增投資從嚴核定。適應改革約束，樹立成本管控理念，強化成本節約意識。推動公司發展質量和效益水平持續穩步提升。加強電網投資管理和建設質量管控，提高新資產質量，重視投資與效益掛鉤。加強設備運維檢修策略研究，推進狀態檢修和集中檢修，降低運維檢修成本。內部審計的人員定位除了履行監督的職能以外，還應該根據審計結果，對公司生產經營中重大決策提出合理化的建議，為生產經營方針的確立和投資項目的決策作好參謀，提高服務水平和供電質量。

2.關注用電成本變化，促使電價反映真實用電成本

輸配電的價格制定模式為事前定價，規定三年為一個監管周期，每個監管周期前需重新核定一次價格，即每輪電價的執行時間為三年。在成本監審環節中，所采用的新增成本、新增投資和電量規模均為預計值，與實際情況不能完全相符。故在《省級電網輸配電價定價辦法（試行）》中，還提出了幾種在監管周期內允許調整電價的情況。

因此，成本監審和制定價格的結束并非是內審工作的終點。內審部門在各階段都應深入了解電網公司實際的新增投資和輸配電量水平等運營情況，對比制定電價時所采用的預估量。當二者相差較大時，應向相關部門匯報，作為其及時調整輸配電價格的參考，使得電價能夠真實反映生產現狀。此外，在遇到大的突發事件導致電網輸配電成本發生較大變化時，也應與相關部門積極溝通，共同尋求解決方案。

（四）重視事前和事中審核，提高內審質量和效率

隨著電網企業向著現代化、精益化運營邁進，內審工作也應不斷改進。做好糾錯查弊之外，內審工作更應由事后審計向事前審計和事中審計轉變，一方面能防微杜漸，另一方面也能從一開始就對企業新的生產經營活動有全方位的認識。內審部門要從制度的根源上思考和解決問題，為企業的長遠目標服務。

內審部門還應根據實際情況，靈活采用各類審計方法。隨著智能電網潮流趨勢的落地，電網系統信息化建設全面鋪開。內審人員應結合線上和線下審計，運用先進計算機輔助系統，提高內部審計的效率，增加快速反應能力。利用大數據算法，深層次挖掘信息之間的關聯，更透徹地分析企業經營情況，為管理層決策提供服務。

（五）優化內審人員配置結構，適應政策變化

目前，絕大多數電網企業的內審部門存在人員不足且結構單一的情況。但是，隨著改革進行、內審職能擴大，只具備財務人員的內審部門將存在很大的局限性。例如，涉及電力系統成本核算方面的內容，已經超出了單純的財會知識。計算輸電線路的線損，就需要運用電力學科相關知識。而對人力資源成本的審核，則需要管理學方面的知識。

內審部門的合理人員配置，不應該只有財務會計人員。若要進一步提高內審質量和效率、擴展內審服務的深度和廣度，內審部門就應由來自不同領域的人員構成。工程、管理、統計、信息技術類等人才的豐富，增加了審計的方法，擴寬了對問題的思考角度，對內審工作的展開有積極作用。內審人員分工協作，各展所長，才能數量化地、快速地分析表面現象背后問題本質，幫助企業自我提升。

（六）提高審計報告質量，結合政策實情，做好咨詢服務

內部審計是企業自身查漏補缺的工具，內審部門此時應更加注意審計報告的撰寫，做到真實地表述審計結果，并提出有效建議，重視事后追蹤。內部審計的報告重點不應在對所發現問題的描述上，而應在對問題的分析和解決方案的提供。內部審計的目的也并非是查找問題，而是促進各項制度的完善，促使企業進步，防范可能的風險。內審部門和被審計部門不是互相對立的，而是互相協助的關系。

內審部門既要與被審計單位良好溝通，尋找問題，也要充分發揮自己咨詢服務的職能，結合最新的政策情況，分析問題的成因和影響、最適合的解決方案，幫助企業追求最大的利益。只有成功轉化為應用成果的內部審計，才是有效的內部審計。

五、總結

輸配電改革也反映了我國近幾年企業發展模式的轉變情況。輸配電改革，推動電網從粗放型發展轉向精細型發展，從投資拉動收益轉變為技術服務升級拉動收益。這種轉變要求供電企業具有更高的專業度，更加完善細致的管理體系。在這個過程中，內部審計部門需要從投資、有效資產和運維成本三個維度認真分析理解電改政策對電網公司各項管理活動的影響，提出提升服務質量和優化成本管控的辦法。只有內部審計人員不斷提高自身業務水平，增加交叉學科的知識，運用信息化手段，才能有效率地做好咨詢服務工作，幫助電網公司從優秀走向卓越，才能讓改革順利推進，惠及大眾。

參考文獻

[1]發改委，2016：省級電網輸配電價定價辦法（試行）征求意見稿[Z].

[2]中共中央，2015：關于進一步深化電力體制改革的若干意見（中發〔2015〕9號）文[Z].

[3]徐政旦， 朱榮恩，1997：現代內部審計學[M] ，中國審計出版社.

[4] 虞文均， 2001：企業內部控制制度[M]，上海財經大學出版社.

[5]孫曉輝， 孫曉珍，2011：電力企業內部審計的現狀及風險防范分析[J]，現代商貿工業，23（9），P55-56.

[6]劉英來，2004：關于審計質量控制的思考[J]，中國內部審計（3），P14-16.

[7]夏李君， 文素華. 關于電力企業集團內部審計管理模式的探討[J]. 電力技術經濟， 2005， 17（4），P 25-28.

[8]章侃，2016：輸電系統規劃， 造價評估與折舊問題中的風險管理[D]，浙江大學學位論文.

[9]盧健，2007：安徽電力多經企業內部審計問題研究[D]，華北電力大學學位論文.

[10]文華維，2016：獨家解讀輸配電價定價辦法[J/OL]，南方能源觀察.endprint