淺析企業會計報表分析存在的問題與對策

伍方英

【摘 要】隨著經濟的一體化程度，企業要想進一步健康、穩步地發展，應及時掌握企業自身和所處相關行業競爭者信息。會計報表分析是掌握信息有效的途徑和方法之一。然而由于會計報表的分析受到主客觀因素的影響，使得不同的分析人員對同一會計報表分析的結果形成較大差異，從而不利于通過會計報表分析來實現有效的決策及指導。本文結合目前企業會計報表分析情況及局限性，并提出具體的相應對策。

【關鍵詞】會計報表分析；現實意義；局限性；對策建議

一、 企業會計報表分析的現實意義

1.企業會計報表分析的含義

企業會計報表分析主要是指以會計報表（資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表）為基礎，依托報表數據，運用各種專業的分析方法，對企業的盈利能力、償債能力、經營周轉等進行了解、判斷。

會計報表分析主要目的用于了解企業的過去、觀察企業的現在，及時發現企業經營過程中存在的問題，采取必要對策及時解決問題，以防企業偏離正確運行的軌道，同時有助于為企業未來發展提供必要的建議。

2.企業會計報表分析的意義

首先，能滿足相關利益集團和企業外部的相關決策需要，為投資者、債權人、經營者的決策提供科學有效的幫助。

其次，為企業經營管理者經營好企業提供重要依據。企業會計報表是企業自身狀況在財務方面的一個縮影，企業決策層與管理層通過自身和同行業競爭對手的會計報表采用一定的方法進行分析，可以及時掌握企業自身和同行業競爭對手的優缺點，以使企業從財務角度發現自身和競爭對手的優劣勢，從而引導企業經營管理決策層做出行之有效的決策。

最后，有利于提升企業財務管理水平。財務管理的核心內容是如何管控企業在投融資以及使用和分配等主體環節中的資金安排問題，會計報表分析可以使這些環節接替有序，使資金在每個環節都能達到優化配置，最后起到評估風險，增強企業實力 ，提高企業競爭力，從而使企業有效規避風險并穩定發展。

二、目前企業會計報表分析的局限性

由于對會計報表的分析涉及到人的主觀因素、分析方法的選用、分析指標的設定等各方面的原因，使得目前對會計報表的分析還存在一定的局限性，從而限制了分析結果的有效性、指導性等。

1.分析人員的局限性

其一，由于成長環境、知識結構以及接受知識能力的不同，企業會計報表分析人員的專業能力、基本素養有著區別。其二，對會計報表分析需要綜合性知識，因而對分析人員的綜合能力、知識儲備等要求較高，不僅涉及到財務知識，還涉及金融、管理等非財務知識。其三，分析人員的判斷能力以及對財務信息敏感性不同，在會計報表分析中不同的財務分析者所得出的結果是不同的，甚至存在較大的差距。其四，部分會計報表分析人員在日常工作中人為篡改數據，導致財務指標虛構，無法保證會計報表的可行性以及準確性。

2.會計報表自身存在局限性

會計報表自身存在的局限性體現在以下方面：

（1）會計報表以歷史成本為計價原則，反映的是企業過去的情況，使得會計報表不能完全反映企業的未來信息，從而對會計報表的分析很難為企業經營決策提供有用且準確的信息。

（2）不同的企業及不同的會計人員進行會計政策、會計估計選擇時具有一定的主觀性。企業往往按照自身的要求對方法進行選擇，不同會計人員進行核算時，通常依據各自的理解選擇方法，因而不同的報表可比性較低。

3.企業會計分析方法的局限性

對會計報表的分析方法主要有比較分析法、比率分析法和趨勢分析方法，通過這些方法可以為企業決策提供有用的信息，但由于每類方法都有其前提條件，因而也存在其固有局限性。第一，比較分析法。運用該方法時先要規范可比條件，如計算方法相同、計價標準一致、時間長度一致等，若為同行業間的比較則要求業務性質相同或相似、企業經營規模較為接近和經營方式相同或相近，由于以上條件的要求，從而限制了該方法的運用范圍。第二，比率分析法。該分析方法的影響因素比較多，所選取分析的項目要具有可比性、相關性，將不相關的項目進行對比是沒有意義的；同時所選項目對比口徑要具有一致性，即比率的分子項與分母項必須在時間、范圍等方面保持口徑一致。第三，趨勢分析法。運用該方法時要求企業歷年數據具有延續性，不存在經營狀況嚴重變化、重大資產重組且外部環境政策等未發生重大變化。

4.企業會計報表分析指標的局限性

（1）報表項目名實不符。資產負債表中包含虛擬資產，如長期待攤費用、3年以上的不良應收賬款及冷背殘次存貨等，這些項目從性質上為資產，實質上是已經實際發生的費用或損失且不具備變現支付能力。因此，所涉及的財務比率包含這些虛擬資產，就會影響評價的正確性。例如：計算速動比率時，如果速動資產中含有大量不良應收賬款或企業的短期股票投資（交易性金融資產）套牢而轉化為事實上的長期投資時，即使速動比率大于理想值1，也不能保證企業有足夠的短期償債能力。

（2）無統一評判的標準。同一行業缺少行業標準比率，使得處于不同生長周期的企業財務比率分析結果沒有參考依據，也就無法衡量企業在本行業中所處的地位，從而難以得出分析結論；各行業的比率水平相差較大，不同行業也無標準比率，也無法評判某個行業的好壞。例如，一般認為，企業的合理速動比率是1，但在大量現金銷售的商店，幾乎沒有應收賬款，大大低于1的速動比率是很正常的。因此不能僅憑某個指標高于或低于理想值，就判定其能力強弱，并對企業的財務狀況下結論。

（3）盈利能力、償債能力、及營運能力等指標均缺少企業現金轉化能力的指標。盈利能力主要以損益表上的項目為核算指標，而損益表項目涉及大量主觀性、操縱性大的估算項目，如提前或延后確認收入或成本，同時會計政策因人理解不同，也會造成差異，如前后任會計人員對固定資產有的預留殘值、有的則不預留，同樣的運輸設備有的按3年、有的按5年等，因而相關盈利指標結果會失去一定可信度；償債能力指標結果良好，但債務的償還未以現金及現金等價物為保證，若變現能力不足，仍不能客觀反映企業償債能力不佳的財務狀況。以上指標的計算均忽視了考察現金流轉的能力。

三、 深化企業會計報表分析的對策建議

1.積極提高會計報表分析人員的綜合素養

制定有效的培訓機制，包括單位內部、行業內部以及與報表分析工作相關的各學科知識的培訓。首先，加強單位內部人員之間培訓、使每一會計工作人員熟知單位的會計政策、會計估計等，確保一致性、連續性。其次，及時安排學習最新企業會計準則和財務分析方法，同時掌握現代化會計報表分析軟件和方法。最后，定期舉辦與財務分析相關的他學科知識的學習，使財務分析人員設定更為合理、有效的財務分析指標，提高收集和運用綜合數據的能力及在分析問題時的判斷能力。

2.增加會計報表分析途徑

（1）拓寬會計報表分析方向。會計報表分析不僅局限于會計信息，應結合非會計信息、企業經營情況、所處行業成長周期、實際生產狀況等全面分析企業狀況。同時結合企業目前經營狀況、采用科學合理的預測方法，預測企業未來3-5年的經營情況。

（2）縮短會計報表分析的周期和利用信息技術。為了能及時反映和掌握企業經營情況、財務狀況等，企業在進行例行年度會計報表的編制和分析時，增加月度會計報表的編制和分析。對于運用ERP、SAP等現代化信息技術的企業，可將信息技術運用于會計工作中，通過網絡互聯與共享把企業各項生產經營管理活動狀況及時的反映到會計報表中。

（3）科學合理地運用公允價值計量。對于能采用公允價值計量的業務，盡可能地采用公允價值計量，以便及時反映其在相關市場中的狀況。例如：對投資性房地產的核算，有成本法和公允價值法，若企業能在有效市場取得相關資產的公允價值，采用公允價值法核算，更能反映企業相關資產的市場狀況。

3.完善并應用多種分析方法

要對經營成果以及財務狀況真實反映，那么企業則需要加強對會計報表分析方法進行綜合應用。目前對會計報表分析多采用的定量分析法，如前所述比較法、比率法、趨勢法，是對財務指標從數據上進行變動分析的變化量。在定量分析的數據結果上運用定性方法對指標變動進行說明，提高分析效用，使報表信息更為合理。另外，將靜態分析法和動態分析法相結合，對企業可能出現的結果進行動態預測，使報表信息更加合理，且有預見性。

4.改進會計報表分析指標

（1）針對會計報表中包含的“虛擬資產”，在基礎的比率指標基礎上進行剔除。例如對流動比率指標計算時，可以剔除冷背殘次存貨及不良應收賬款等；對速動比率指標計算時，將3年以上的不良應收賬款等變現能力弱的進行剔除，僅將貨幣資金、應收票據、信譽較好的客戶的應收賬款或賬齡小于1的應收賬款等變現能力強的科目納入，更真實準確地反映企業的短期變現能力。對于資產負債率指標也應剔除“虛擬資產”，才能真正地反映債權人的受保障程度。

（2）改進資產運用效率指標。典型地反映企業資產運用效率的指標有應收周轉率和存貨周轉率。一般情況下，應收賬款周轉率越高，表明資產流動性強、短期償債能力強、壞賬損失少等。存貨周轉率越高，表明存貨資產變現能力越強，存貨及占用在存貨上的資金周轉速度越快。以上兩項指標在現行財務分析中分母均采用應收賬款/存貨凈額期初數與期末數的算術平均數。這就使得如果企業的壞賬/減值大，凈額就小，周轉率指標就大，單從指標的結果考量，反映應收賬款/存貨的周轉率就高，資產流動性就強、變現能力就強。而這一結果與事實相反，企業壞賬準備越多，說明企業的債權管理效率越低、效果越差，同理企業存貨跌價準備越多，說明企業存貨變現速度慢、資產流動性較弱、存貨管理效率低。為了能夠更好地真實反映資產運用效率，應對以上指標進行調整， 將分母列為應收賬款/存貨的賬面余額。

（3）完善會計報表分析指標體系。將財務指標與非財務指標結合使用，注重非財務指標的分析，如企業市場占有率、商譽、服務質量、員工培訓、知識與智力資本等可從側面反映企業的狀況及發展潛力等。

參考文獻：

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