人民銀行核算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險管理研究

劉亞軍

[摘 要]人民銀行核算業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險比較隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)，必須引起高度重視。本文分析了會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險的分布狀況，梳理了現(xiàn)階段人民銀行核算業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險，分層次提出了人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險管理發(fā)展策略。

[關(guān)鍵詞]會計核算；業(yè)務(wù)流程；操作風(fēng)險

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.24.001

[中圖分類號]F830.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）24-000-02

近年來，人民銀行核算業(yè)務(wù)改革與發(fā)展表明：人民銀行核算業(yè)務(wù)呈現(xiàn)電子化向上集中趨勢，且其業(yè)務(wù)特征和性質(zhì)均有較大變化，風(fēng)險點(diǎn)更加隱蔽，防范資金風(fēng)險的壓力在不斷加大。為此，本文通過梳理核算業(yè)務(wù)風(fēng)險的分布現(xiàn)狀，聚焦研究業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)操作風(fēng)險的表現(xiàn)特征，為人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險管理提供了相關(guān)策略，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 現(xiàn)階段人民銀行核算業(yè)務(wù)風(fēng)險的分布情況

支付系統(tǒng)投入運(yùn)行后，人民銀行會計核算組織體系和會計管理體制發(fā)生了重大變革，會計核算模式開始由傳統(tǒng)手工向電子化系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)處理向數(shù)據(jù)集中趨勢發(fā)展，風(fēng)險分布更為隱蔽。從現(xiàn)行核算業(yè)務(wù)操作及核算管理看，人民銀行會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險特征表現(xiàn)如下。

（1）從核算系統(tǒng)改革與發(fā)展看，會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險處于動態(tài)變化之中，更為隱蔽，且集中在業(yè)務(wù)處理過程。近年來，人民銀行業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)不斷升級改造，資金匯劃速度加快，會計核算風(fēng)險更加難以捕捉和防范。從業(yè)務(wù)處理操作看，會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中處理，業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)被簡化，人工干預(yù)程度降低，業(yè)務(wù)風(fēng)險集中在業(yè)務(wù)操作過程中，對人員素質(zhì)和風(fēng)險管理提出了更高的要求。

（2）從未來發(fā)展趨勢看，操作風(fēng)險將是核算業(yè)務(wù)風(fēng)險管理和防范的重點(diǎn)。

目前，人民銀行核算業(yè)務(wù)在一定程度上存在著人員性風(fēng)險、制度性風(fēng)險，可以通過進(jìn)一步改革和完善來消除和化解。但是，系統(tǒng)電子化、數(shù)據(jù)集中化、管理集約化在提高資金時效性的同時，也帶來了較高的系統(tǒng)性風(fēng)險、管理性風(fēng)險及操作性風(fēng)險。會計核算和業(yè)務(wù)風(fēng)險控制操作依靠系統(tǒng)完成，一方面系統(tǒng)漏洞對核算業(yè)務(wù)影響非常大，另一方面對業(yè)務(wù)管理和操作行為的規(guī)范化要求更高，不難看出，系統(tǒng)性、管理性、操作性風(fēng)險目前已成為人民銀行會計核算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險。

（3）分層次看，基層行核算業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險最大。一是從業(yè)務(wù)操作上看，會計核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中模式下，業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)簡單，基層行人員相對緊缺，不合理兼崗或違規(guī)兼崗更為容易，違規(guī)操作風(fēng)險增大。二是從業(yè)務(wù)管理上看，會計核算業(yè)務(wù)扁平化管理，基層人民銀行成為總行分布在不同區(qū)域的業(yè)務(wù)延伸柜臺，在一定程度上弱化了分級管理體制下，上級行對下級行的業(yè)務(wù)管理和指導(dǎo)職能。三是從業(yè)務(wù)監(jiān)督上看，2015年人民銀行中心支行及以下機(jī)構(gòu)事后監(jiān)督由實(shí)施集中監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)部門內(nèi)設(shè)事后監(jiān)督崗位進(jìn)行分散監(jiān)督，會計核算監(jiān)督更容易受部門關(guān)系、個人利益等因素影響，客觀上容易導(dǎo)致放縱違規(guī)操作，內(nèi)部監(jiān)督行為對資金風(fēng)險防控的有效性受到挑戰(zhàn)。

（4）分業(yè)務(wù)看，國庫和營業(yè)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險相對高，其中，營業(yè)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)較多，潛在風(fēng)險更為隱蔽。一是從會計數(shù)據(jù)集中化程度和業(yè)務(wù)內(nèi)容上看，中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（ACS）由賬務(wù)管理、業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、會計檔案、信息管理和綜合前置等子系統(tǒng)組成，功能相對齊全，業(yè)務(wù)類型多，對應(yīng)風(fēng)險點(diǎn)多，同時實(shí)現(xiàn)電子對賬，數(shù)據(jù)集中程度高，風(fēng)險點(diǎn)更為隱蔽。二是從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)運(yùn)行狀況看，ACS系統(tǒng)推廣上線運(yùn)行時間短，相關(guān)業(yè)務(wù)制度體系還不夠健全，尤其是業(yè)務(wù)操作制度有待進(jìn)一步明確和細(xì)化；國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）運(yùn)行已經(jīng)穩(wěn)定，業(yè)務(wù)制度及風(fēng)險管理制度相對完善和全面；發(fā)行會計核算相對簡單，發(fā)行業(yè)務(wù)風(fēng)險防范的重點(diǎn)在庫房管理。

2 人民銀行核算業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險分析

現(xiàn)代化支付系統(tǒng)對業(yè)務(wù)操作上的影響表現(xiàn)在業(yè)務(wù)處理不可逆轉(zhuǎn)，勢必要求控制業(yè)務(wù)流程必須嚴(yán)格、到位。人民銀行從受理、記賬、復(fù)核到內(nèi)外對賬等業(yè)務(wù)處理，實(shí)際上是由人、制度、系統(tǒng)等構(gòu)成的組織結(jié)構(gòu)，在流程管理鏈條下的一系列操作行為。從操作環(huán)節(jié)看，人民銀行營業(yè)、國庫、發(fā)行會計核算操作環(huán)節(jié)、流程有所不同，但基本上遵循了受理審核、記賬、對賬、監(jiān)督4個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險表現(xiàn)不同（見表1）。其中，記賬環(huán)節(jié)操作風(fēng)險較大，操作風(fēng)險主要集中在業(yè)務(wù)處理過程，分析研究其操作風(fēng)險表現(xiàn)成因，主要表現(xiàn)在以下4個方面。

2.1 人工審核手段不能適應(yīng)核算數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)發(fā)展的需要

一般意義上，受理審核環(huán)節(jié)是業(yè)務(wù)處理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是對金融機(jī)構(gòu)提交的會計憑證及附件的真實(shí)性、有效性、合法性進(jìn)行審核。目前，人民銀行受理審核環(huán)節(jié)主要由核算人員對會計憑證的票面及相關(guān)手續(xù)進(jìn)行人工審核，尚未借助相關(guān)技術(shù)手段，核算人員容易產(chǎn)生道德風(fēng)險和逆向選擇。同時，受核算人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差異的影響較大，一旦業(yè)務(wù)受理人員審查把關(guān)不嚴(yán)，將會導(dǎo)致會計憑證及附件相關(guān)要素不全、不合規(guī)等問題，嚴(yán)重的甚至?xí)霈F(xiàn)受理無效支付票據(jù)、撥款及退庫依據(jù)審查不實(shí)、發(fā)行基金調(diào)撥命令要素缺失等風(fēng)險。

2.2 記賬、對賬環(huán)節(jié)受人為因素影響較大

會計核算業(yè)務(wù)的記賬流程是憑證掃描、切片錄入、記賬和復(fù)核等一系列的系統(tǒng)操作行為，是會計核算業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從業(yè)務(wù)操作實(shí)踐看，操作風(fēng)險主要表現(xiàn)在復(fù)核不嚴(yán)及不合理兼崗。例如，國庫會計核算制度規(guī)定：“會計主管不得兼任業(yè)務(wù)操作崗，業(yè)務(wù)操作員不得參與對自身經(jīng)辦業(yè)務(wù)的復(fù)核、第三人審核、檢查”。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，往往由于人員緊缺或工作責(zé)任意識淡薄導(dǎo)致違規(guī)兼崗操作。人民銀行對賬主要是紙質(zhì)對賬方式，營業(yè)部門與金融機(jī)構(gòu)可以實(shí)現(xiàn)每日電子對賬，國庫部門與財政、稅務(wù)等部門實(shí)施月度紙質(zhì)對賬，受人為操作因素影響較大，實(shí)際業(yè)務(wù)操作業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員參與自身業(yè)務(wù)的對賬工作的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.3 會計核算監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用endprint

目前，人民銀行業(yè)務(wù)監(jiān)督主要是事后監(jiān)督，對會計核算業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范性監(jiān)督、合規(guī)性監(jiān)督、風(fēng)險性監(jiān)督，但卻沒有充分發(fā)揮作用。一是監(jiān)督手段主要是人工監(jiān)督，不能有效提升事后監(jiān)督的層次。除了營業(yè)會計可以實(shí)現(xiàn)部分重點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)督，國庫、發(fā)行會計監(jiān)督還是以人工為主。二是監(jiān)督工作模式上，地市中心支行業(yè)務(wù)部門內(nèi)設(shè)事后監(jiān)督崗位實(shí)施監(jiān)督，可以解決監(jiān)督信息不對稱的問題，但勢必會影響監(jiān)督的權(quán)威性。

2.4 系統(tǒng)操作及其運(yùn)維管理存在著一定的風(fēng)險隱患

目前，人民銀行ACS、TCBS均是全國會計核算業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了全國數(shù)據(jù)的集中處理、存儲及業(yè)務(wù)實(shí)時處理，若由于系統(tǒng)自身原因或人為因素出現(xiàn)故障，以及在運(yùn)行過程中因硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)等出現(xiàn)故障，都有可能導(dǎo)致系統(tǒng)全部或部分功能出現(xiàn)異常，不能正常處理業(yè)務(wù)的異常情況勢必影響到全國業(yè)務(wù)處理。另外，系統(tǒng)操作實(shí)行操作員制，采用CA個人證書方式對用戶進(jìn)行身份認(rèn)證和權(quán)限制約，一旦某人CA遺失被人利用，必然會對核算業(yè)務(wù)帶來不利影響，甚至引發(fā)資金風(fēng)險案件。

客觀地看，人民銀行會計核算業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)操作風(fēng)險不可避免，從其發(fā)生部位及深層次原因看，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)流程和會計監(jiān)督上。特別是ACS作為央行會計重大改革模式，對業(yè)務(wù)流程操作風(fēng)險的控制集中在業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化控制和會計監(jiān)督行為兩個方面，且會計監(jiān)督寓于業(yè)務(wù)處理流程之中，實(shí)現(xiàn)實(shí)時監(jiān)督、過程監(jiān)督、重點(diǎn)監(jiān)督、事后和異地監(jiān)督相結(jié)合的全方位監(jiān)督。從國內(nèi)外銀行會計核算集中的經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展來看，人民銀行會計核算進(jìn)行縱向和橫向集中是央行會計核算的必然趨勢，現(xiàn)行人民銀行防控會計核算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險最直接、最有效的手段是從業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)監(jiān)督兩個方面入手。

3 人民銀行強(qiáng)化核算業(yè)務(wù)風(fēng)險管理策略

分層控制是指將管理組織分為不同層級，各個層級在服從整體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，相對獨(dú)立地開展控制活動。本文立足風(fēng)險管理實(shí)際及分層控制理論，分層提出了人民銀行強(qiáng)化核算業(yè)務(wù)風(fēng)險管理政策。

3.1 業(yè)務(wù)流程上

（1）以風(fēng)險管理為核心，實(shí)施業(yè)務(wù)流程管理創(chuàng)新。業(yè)務(wù)流程的標(biāo)準(zhǔn)化是實(shí)施操作風(fēng)險經(jīng)濟(jì)資本管理的重要基礎(chǔ)。只有通過梳理流程，各個部門的職責(zé)才能貫穿起來，才能實(shí)現(xiàn)“流程銀行”和全面風(fēng)險管理，繼續(xù)引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程科學(xué)化、精細(xì)化的創(chuàng)新。

（2）建立一個全面、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程操作辦法，提高崗位執(zhí)行力。各個部門必須以防范支付清算風(fēng)險為出發(fā)點(diǎn)，將各項(xiàng)內(nèi)控制度的建設(shè)與現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)下的新增風(fēng)險點(diǎn)和系統(tǒng)功能設(shè)置相結(jié)合。隨著工作內(nèi)容的變化，各個部門通過制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)處理流程來控制業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險重點(diǎn)，使會計人員對自已的工作流程與職責(zé)有明確認(rèn)識，將風(fēng)險落實(shí)到每個環(huán)節(jié)。

3.2 業(yè)務(wù)監(jiān)督上

（1）改變業(yè)務(wù)管理理念，提高對業(yè)務(wù)處理過程風(fēng)險的靈敏性。實(shí)際上，在資金處理速度加快及業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)化的形勢下，基層行業(yè)務(wù)核算部門的責(zé)任和風(fēng)險防范的要求更高、責(zé)任更重，所以其內(nèi)部管理尤為重要。業(yè)務(wù)部門需要改變依靠上級部門的業(yè)務(wù)檢查執(zhí)行制度、依靠事后監(jiān)督約束會計操作行為的理念，形成必須將監(jiān)督融于日常業(yè)務(wù)核算中的風(fēng)險管理理念。

（2）加大對內(nèi)部會計管理和內(nèi)部制度的檢查力度。隨著人民銀行會計核算業(yè)務(wù)向上集中發(fā)展，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)核算業(yè)務(wù)是相互平行的前置網(wǎng)點(diǎn)，是業(yè)務(wù)處理的起點(diǎn)，對會計核算資料的真實(shí)性、可靠性起著決定性的作用，但由于受人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的影響，存在很大的潛在操作風(fēng)險。為此，人民銀行要發(fā)揮內(nèi)部審計、紀(jì)委監(jiān)察、巡視的職能作用，強(qiáng)化對中心支行、縣支行的會計工作檢查，同時加大對同級會計管理和內(nèi)部制度的檢查力度。

（3）繼續(xù)發(fā)揮事后監(jiān)督的功能。目前，中心支行及以下分支機(jī)構(gòu)的事后監(jiān)督工作由業(yè)務(wù)部門內(nèi)設(shè)事后監(jiān)督崗位進(jìn)行分散監(jiān)督，在分散監(jiān)督模式下，減少了會計監(jiān)督與會計核算之間的信息不對稱問題，更便于監(jiān)督延伸和防范操作風(fēng)險。人民銀行要充分發(fā)揮事后監(jiān)督崗位的作用，對同級會計核算業(yè)務(wù)實(shí)施日常、連續(xù)性監(jiān)督，充分利用業(yè)務(wù)優(yōu)勢核對業(yè)務(wù)操作的真實(shí)性，有效監(jiān)控資金來源和資金去向，約束會計核算操作行為。

主要參考文獻(xiàn)

[1]中國人民銀行會計財務(wù)司.西方中央銀行會計及內(nèi)部控制理論與實(shí)踐[M].北京：中國金融出版社，2002.

[2]劉瀟，周韜，繆學(xué)田，等.數(shù)據(jù)集中背景下商業(yè)銀行內(nèi)部會計監(jiān)督體系研究[J].金融會計，2011（6）.

[3]徐明圣.風(fēng)險映射與金融機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險控制[J].金融論壇，2007（5）.endprint