醫藥企業稅稅收籌劃研究

陳敐

摘 要：近十年，中國小康社會目標漸趨實現、國民生活水平日益提高、國民關注焦點轉移為醫療保健，使得醫藥行業在國民經濟中迅速崛起。醫藥行業是將農業、工業、服務業集于一體的現代制造業，是我國國民經濟不可缺失的重要部分。自2016年以來，國家陸續出臺的一系列促進醫藥發展的政策，加速釋放了醫藥需求，并為制藥企業發展帶來新的機遇。因此，選擇GYY股份有限公司進行分析研究，希望能夠給該類企業在稅收籌劃中提供相應的啟發與幫助，避免過高的稅負給企業的發展造成障礙。

關鍵詞：GYY公司;醫藥企業;稅收籌劃

中圖分類號：F812.42? ? ? 文獻標志碼：A? ? ?文章編號：1673-291X（2019）23-0108-04

醫藥行業是集農業、工業、服務業于一體的行業，是我國國民經濟不可缺失的重要部分，具有高投入、高產出、高風險、高技術密集型的特點。從國家“十三五”規劃實施以來，政府加大了對國民基本醫療保險的投入力度。隨著人民生活水平的日趨提高、醫療保健逐漸成為國民關注焦點，加速釋放了醫藥需求并使得醫藥行業迎來了新的發展機遇。當然，機遇也伴隨著挑戰，國家同時出臺了相應的醫藥采購與監控政策，使得醫藥企業不僅要把握好機遇，也要做好迎接新挑戰的準備。因此，本文選擇了GYY股份有限公司進行分析研究，希望能夠給該類企業在稅收籌劃中提供相應的啟發與幫助，避免過高的稅負給企業的發展造成障礙。

一、GYY股份有限公司的基本情況

GYY，原名青海同仁鋁業股份有限公司，1996年在原公司的基礎上以募集設立方式改組成立為現在的股份有限公司，公司同年在青海省工商局正式掛牌成立。2003年，著名大型醫藥現代企業西安東盛集團對其進行投資控股，并成為第一大股東。GYY股份有限公司是國內獲得首批“中華老字號”的高新技術現代制藥企業，它將傳統老字號與現代企業管理理念相結合。主要經營范圍是中藥原料藥、西藥原料藥，中成藥研發、生產、銷售，以及自營和代理各類商品及技術的進出口。目前，GYY股份有限公司專注發展“傳統中藥+精品中藥+養生酒”三大核心板塊，公司現擁有專利技術19項，擁有國內商標145個、國際商標8個，公司通過不斷提升運營效率和服務質量，確保了公司的健康發展和經營業績的持續性增長。

二、公司財務狀況分析

公司在2018年度的銷售收入為1 618 764 010.55萬元，相對于2017年增長了38.51%，增加了收益450 079 196萬元;而歸屬于上市公司的股東凈利潤較上一年度增長了57.98%，凈利潤額達到了374 108 052.45萬元，公司實現了營業收入新的突破。同時，隨著公司各項業務的開展以及技術的創新發展，2018年的基本每股收益從0.67增長到了1.06，相對于2017年增長了58.21%。對于投資者說，這是一只穩健的潛力股，值得期待。從2019年公司公布的年報中，我們還可以看出公司的應收賬款余額保持平穩，占總營業收入的比重僅由2017年的53%上升到2018年的60%，對企業現金流的管理影響不大，具有很大的稅收籌劃空間。并且GYY公司2018年的固定資產數值比2017年增漲了1126.66%（其年報的附注解釋到：“主要由于公司新建中藥產業項目、中藥技術研發中心項目等投入使用，將6.14億元在建工程結轉至固定資產。”）為采用固定資產折舊方法進行稅收籌劃提供了基礎。但公司的營業成本變動幅度較大，增幅為48.53%，主要原因是由于財務費用突然增多。同時，與2017年相比，利潤總額和凈利潤都增長57.42%，其中凈利潤增加了143 749 652.33元。并且與年初制訂的經營計劃相比，公司銷售收入與利潤的完成率分別為83.01%、101.11%。

三、公司涉稅情況分析

（一）納稅情況分析

1.GYY公司的主要稅種以及相關稅率。GYY公司作為一家醫藥制造企業，主要營業范圍是藥劑的生產與銷售，這就涉及到了增值稅（涉及稅率：6%、10%、11%、13%、16%、17%，由于近兩年“營改增”，導致其涉及多種稅率）與消費稅（稅率：10%，主要針對公司生產的保健藥酒）。除此之外，其還應繳納企業所得稅（稅率：25%、15%，其中由于GYY公司根據青海省東川工業園區地方稅務分局青東地稅發[2013]22號文，符合《產業結構調整指導目錄（2011年本）》的有關規定，以及其旗下的山西子公司在2016年取得高新技術企業證書，以及兩家拉薩子公司均享受西部大開發企業稅收優惠，都按減15%的稅率征收企業所得稅）、城市維護建設稅（5%、7%）、教育費附加（3%）以及房產稅（1.2%、12%）。

2.公司納稅現狀分析。2018年，公司隨著營業收入的不斷增加，其繳納的稅額也不斷上升，總計繳納各類稅收116 214 481.03元，與上一年度相比增加了28.9%，為國家財政收入的增加做出了貢獻，并履行了一名合格的納稅人應盡的義務。其中，繳納的企業所得稅為22 518 694.78元，占總稅額的19%，增值稅為86 408 384.88元，占總稅額的75%，而剩余稅額約占比6%，包括：個人所得稅為351 106.56元、城市維護建設稅為3 176 870.81元、房產稅為152 763.64元、土地使用稅63 002.27元。公司另外還繳納了消費稅、房產稅以及環境保護稅等。可見增值稅和企業所得稅對于稅收籌劃的重要程度，是企業稅籌必須要考慮的重點。

（二）稅負水平分析

企業所得稅與增值稅一樣，都無法在稅前進行扣除，也很難轉嫁于別處。納稅企業要承擔最終所有的稅款，這也是其在享受國家各項優惠政策時所應盡的義務。企業實際繳納的稅款會直接對凈利潤產生重大的影響。因此，一般采用抵免的方法來對企業所得稅的稅負問題進行解決。其實際稅負水平的計算公式：實際稅負水平=當期企業所得稅費用/企業稅前利潤。

所以，GYY公司的實際稅負=（22 518 694.78/452 219 032.55）×100%=5.7%

雖然GYY公司企業所得稅在總稅收的占比相對于增值稅來說較小，但其5.7%的實際企業所得稅稅負水平相比較同行業的企業（2018年，醫藥制造業的稅負平均水平為2.5%）而言較高，所以本文選取GYY公司進行具體的納稅籌劃。

四、GYY公司企業所得稅稅收籌劃方案設計

企業所得稅是對除個人獨資企業、合伙企業以外的境內企業和其他取得收入的組織征收的一種稅種。它也是分析企業盈利能力的重要參考指標之一。本文根據GYY公司的實際情況，對該公司的稅收籌劃主要是從固定資產折舊、研發費用的加計扣除，以及廣告、業務宣傳費三個角度來進行設計。

（一）固定資產折舊的稅收籌劃

固定資產折舊所計提的折舊額與營業成本與在此間費用息息相關，這就使得它會對會計利潤產生影響，并且最終會影響企業的應納稅所得額。由此，在進行企業稅收籌劃時，它也就成為了一個必須考慮的對象。

在前面的數據中我們也提到了，2018年GYY公司的固定資產整體增加了6.14億元，相對于2017年增長幅度達到了1126.66%，其中房屋及建筑物和機器設備在整體固定資產中占比最大，并且兩者2018年的增幅也是最大的，分別達到了1521%、800%。可見在公司擴張的過程中，固定資產的籌劃對GYY公司來說是必不可少的。2018年，企業購置了4 356 000元（數據來自于年報）的機器設備，折現年限12年，預計凈產值356 000元，折現率為5%，企業所得稅率15%。在此條件下，我們通過計算直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法下的抵稅現值來分析討論，作為籌劃者應為企業做出怎樣的選擇。

通過表1可知，在考慮資金時間價值的情況下，三種折舊方法中，雙倍余額遞減法對于企業最有利，其次是年數總和法。而在這樣的前提條件下，企業選擇的直線法是最差的。因此，企業應根據固定資產的不同情況來選擇相適應的折舊方式，更有利于企業的稅收籌劃。對于G公司這樣的醫藥企業，機器設備更新快，設備購價高，其可以向稅務機關申請采用加速固定資產折舊，以減輕所得稅稅務負擔。

（二）研發費用加計扣除優惠

研發投入是公司不斷擴大產品集群和提升產品競爭力的重要支撐，其有助于提升公司產品價值和科技含量，不斷增強公司產品的市場競爭力，并為公司未來建立多元化的產品結構和體系奠定了基礎。G公司主要研發項目均圍繞山西子公司的核心產品展開，聚焦臨床系統生物學研究、新劑型的工藝研究、質量標準提升，以及藥理、藥效、作用機制探索等方面。

由表2可知，近三年公司的研究投入占比從0.82%提升到3.78%，本期的研究投入金額為6 124.13元，研究人員從93名增加到318名，而根據相關統計資料，同行業平均研發投入金額是9 432.97元，雖然GYY公司的研發投入略高于相同級別的企業，但從行業的整體來看，公司的研究投入與行業整體還是有一定的差距。目前，“針對企業在新產品、新技術以及新工藝上產生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益，在據實扣除的基礎上，可以按照研究開發費用的75%加計扣除。”因此，GYY公司要充分利用好研究開發費用的加計扣除優惠，在提高自助研發投入比例的同時也幫助企業減輕稅負，當然，企業不能為減輕稅負而盲目地增加研究開發費用的支出，要注意企業的投入和產出比，因為在企業的整體發展中，第一步是企業發展戰略，第二步才是企業的稅收籌劃，企業的稅收籌劃是為企業的戰略服務的。

（三）費用扣除項目的稅收籌劃——廣告及業務宣傳費

“從2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業所發生的符合條件的廣告費用和業務宣傳支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度扣除。”2018年度，公司的推廣戰略發生了變化，市場推廣費增加了12 514.36萬元，廣告費減少了3 464.81萬元，使得公司的銷售費用較上年同期增加了11 274.28萬元，增幅21.85%。

本年度GYY公司的銷售（營業）收入為1 618 764 010.55元，可抵扣的廣告費用為1 618 764 010.55×30%=485 629 203.165（元），今年所發生的廣告費用為167 068 226.43元。而根據年報提供的注釋說明：“市場推廣費18年的增加，是因為公司本年度以‘撒網行動為著力點，在全國開展業務對接會、商業推廣會，加強醫藥商業規范管理;參加全國及省市各類學術會議、組織召開科室推廣會，以及聯合榮華大藥房、養天和、重慶和平、陜西怡康等開展了‘黃河大合唱‘疼愛大作戰‘向快樂出發‘好運K歌會等系列地推活動;加大了品鑒會、滿贈體驗、宴席及開瓶有獎等營銷活動力度。”

因此，如果公司能夠將這些地推活動更加明確與生產經營活動的關系，加大對其的廣告投放力度，那么市場推廣費中的一部分費用就能計入廣告費用科目，并且能夠被全部抵扣，以降低企業所得稅的稅負。比如，舉辦地推活動以及營銷活動時可以進行廣告包裝，既能吸引客戶的眼球達到宣傳的效果，也能獲得廣告推廣的相應合法發票，作為抵扣的憑證。

五、總結與建議

通過對GYY公司的企業所得稅進行納稅籌劃方案設計，幫助企業減輕了稅負，達到了節稅的目的。在這一過程中也總結得出了下列結論：一是“量體裁衣”是企業稅收籌劃的第一原則，只有合理的籌劃方案才能實現既定的節稅目的。二是良好的稅收籌劃方案需要籌劃者對稅收政策的充分把握與理解。三是對稅收籌劃中存在的具體問題需要進行具體設計與分析，才能使得籌劃的效果發揮到最大。四是企業合理的稅收籌劃是為了避免企業由于稅負過重而阻礙企業的發展，所以培養高質量的稅務人才尤為重要。

參考文獻：

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