淺談高新企業納稅籌劃及高新技術產業化

何秀麗+付宇飛

【摘 要】本文以高新技術企業為例，利用稅收價格的理論，對高新技術企業的納稅籌劃進行具體分析；利用稅收調控理論，闡述高 新技術產業化與高新技術企業稅收優惠政策之間的辯證關系；并指出高新技術產業化主體及產業化過程應注意的幾個問題。

【關鍵詞】高新技術企業；納稅籌劃；高新技術產業化

高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。《國家重點支持的高新技術領域》包括：電子信息技術；生物與新醫藥技術；航空航天技術；新材料技術；高技術服務業；新能源及節能技術；資源與環境技術；高新技術改造傳統產業，需要通過國家認證。

一、高新技術企業納稅籌劃

稅收價格理論告訴我們：政府作為公共產品的提供者，納稅人就是公共產品的消費者；公共產品的非排他性和非競爭性的基本特征要求任何人對公共產品的消費都不得拒絕。這樣，消費者即納稅人，為了獲得公共產品的最優性價比，總想以盡可能低的價格來購買盡可能又多又好的公共產品，以實現自身利益最大化，于是，有了稅收籌劃。高新技術企業納稅籌劃具體考慮以下幾個方面。

（一）利用稅收優惠政策的納稅籌劃

1.高新技術企業對其來源于境內、外所得可以按照15%的優惠稅率繳納企業所得稅。企業所得稅率一般為25%，因此高新技術企業可獲得應納稅所得額的10%的稅收收益。

2.企業為研發新技術、新產品、新工藝發生的研究經費投入，不符合資本化條件的，在據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，符合資本化條件的，按照無形資產成本的150%攤銷。研發費用加計50%。意味著應納稅所得額減少研發費用的50%，意味著應交所得稅減少研發費用的7.5%（50%×15%），獲得稅收收益為研發費用的7.5%。

3.創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。上述投資額的70%抵扣被投資企業的應納稅所得，意味著被投資企業的應納稅所得額減少了該投資額的70%，意味著應交所得稅減少該投資額的10.5%（70% ×15%），獲得稅收收益為該投資額的10.5%

4.企業購進并專門用于研究活動的儀器、設備，單位價值低于100萬元（含100萬元）的可一次性在稅前扣除；單位價值高于100萬元的，允許按不低于企業所得稅法規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采用雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。假定設備價值100萬元，在稅前一次性扣除，意味著應納稅所得額減少100萬元，應交所得稅減少15萬元（100×15%），獲得稅收收益15萬元。

5.在一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。假定技術轉讓所得為1000萬元，則獲得稅收收益為187.5萬元（500×25%+500×12.5%）。除上述優惠政策外，軟件生產企業的工資和培訓費用，可按實際發生額在稅前扣除；即征即退的增值稅款（實際稅負超3%的部分）用于研發軟件產品和擴大再生產的，可作為不征收收入；企業發生的職工教育經費可稅前扣除的比例提高到8%，超過部分，可在以后納稅年度結轉扣除等等。

（二）利用稅前扣除項目進行納稅籌劃

有規定：企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講，員工薪金支出可據實列支；有廣告費和業務宣傳費扣除標準、有捐贈扣除標準、有研發費用加計扣除標準，這些對于內資企業來說，扣除限額得到大幅提升。高新技術企業也可以在不違規的前提下，采用“就高不就低”的原則，即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等，盡量使扣除數額最大化，實現企業稅后利潤最大化。

（三）利用研發費用關聯進行納稅籌劃

研發費用關聯主要表現兩種形式：一是委托開發：即關聯企業一方委托另一方進行研發，包括實驗、技術開發等，有規定：對委托方而言可以享受加計扣除優惠，對受托方而言可以享受技術轉讓所得免稅或者其他技術類優惠。二是合作開發：即關聯企業在集團層面進行某項技術的聯合研發，進而共同享受該項技術帶來的預期效益。有規定：對企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者說共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤，進行利潤轉移。

二、高新技術企業產業化

稅收調控理論表明：只要稅收存在，就必然對經濟產生一定的影響。政府利用稅收調節經濟，實質是通過稅收利益差別引導納稅主體行為，使之產生正向影響，實現一定的社會、經濟目標。高新技術企業是知識密集、技術密集的經濟實體，國家對高新技術企業實施稅收優惠政策，扶持高新技術企業發展，其目的在于使高新技術產業化，培育新的經濟增長點，促進我國經濟和社會效益高速發展。因此，高新技術企業在享受國家大量的稅收收益的同時，要不負國家的殷切期望，把高新技術產業化作為企業的發展目標。

（一）高新技術產業化主體

高新技術產業化過程事實上是企業主體內部功能完善、外部要素建立健全且相互聯系、相互制約的過程；是由一個多元要素支撐的且與多元要素進行人、財、物、信息雙向交流的互遞、互動的網絡結構系統。其中，技術創新和風險投資是高新技術產業化過程中的兩個關鍵性的支撐要素，即高新技術產業化主體。

（二）高新技術產業化應注意的問題

1.加大中試投入。就創新主體而言，高新技術取得小試報告并申請專利后，應加大對中試的投入，并取得中試報告；只有中試成功的技術，才可以進一步產業化。中試與小試相比需要投入更多的資金，需要政府及各相關單位支撐及其人、財、物、信息雙向交流的互遞、互動。在這個網絡系統中，相關高級財務人員、高級技術人員、高級管理人員是系統的核心，通過多方的共同努力完成中試。

2.把好可行性研究報告質量關。就風險投資而言，對高新技術產業化投資是高風險、高收益的投資，它的投資依據就是對高新技術產業化的可行性研究報告，報告內容包含，技術的中試報告、與財務相關的總投資、產品的生產成本、投資回收期等。因此對可行性研究報告的質量要嚴格把關。可行性研究報告建立在中試報告和對市場調查及預測的基礎上，是已商品化了的信息，為了保證報告的質量關，可以與技術產業化中的風險投資共擔風險和收益。

3.做好財務管理。高新技術進入產業化階段，從基本建設到產品生產，從市場開發到市場營銷；資金都在劇烈的運動過程中并且資金投入量甚多，尤其是在這個資金投入過程中，需要資金流暢。因此，高級財務人員做好資金需求和使用規劃，合理籌集和使用資金同樣是高新技術產業化的關鍵。

三、結論：

高新技術企業是我國國民經濟的重要產業之一，影響甚至制約著我國的經濟社會的發展，高新技術企業在納稅籌劃獲得稅收收益的同時，要有規劃好高新技術產業化進程，重視核心人才的作用。

（吉林化工學院經濟管理學院，吉林吉林 132022）

參考文獻：

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[2]吳永紅，陳昭鋒.國外促進中小企業高新技術產業化集群發展的財稅行為研究[J].現代管理科學，2004（4）.

[3]崔萍.高新技術企業稅收籌劃研究[J].中國市場，2016（3）.

作者簡介：

何秀麗（1960—），女，學士，吉林化工學院經濟管理學院副教授。

付宇飛（1993—），男，現就讀于吉林化工學院經濟管理學院，研究方向：工業會計。endprint