關于民營小企業內部控制建設和實施的幾點建議

【摘 要】財政部2017年21號文件，規定了自2018年1月1日起實施《小企業內部控制規范（試行）》。民營小企業快速發展，為推動經濟增長，擴大就業發揮了重要作用。但作者認為，民營小企業推行內部控制前景并不樂觀。經研究，民營小企業實施內部控制存在的主要問題有：建設和實施內部控制的動力和積極性不高、缺乏專業的實施內部控制的人員、內控建設在業務部門推行和實施的難度較大、缺乏全面有效的內部控制措施，民營小企業的信息系統建設是內部控制建設中的空白和難點。本文針對上述問題提出加強民營中小企業內部控制的對策建議：首先，必須取得民營企業家及中高層管理人員對內部控制的支持，才能激發民營小企業實施內部控制規范的積極性。其次，不斷提高民營小企業財務人員與業務骨干的綜合素質，為實施內部控制提供強有力的人才支持和儲備。針對民營小企業業務部門實施內控難的問題，作者建議分階段逐步推進民營小企業的內部控制建設和實施；民營小企業在現有的控制措施基礎上，可以通過開展預算加強內部控制，有效彌補內控措施的不足。最后，建議民營小企業應逐步建立和完善企業信息系統，即分別完善民營小企業的財務信息系統和管理信息系統。

【關鍵詞】民營小企業；內部控制；預算管理

截至2016年6月底，中國民營企業數量在內資企業中的占比首次超過90%。為了貫徹黨中央、國務院關于“穩增長、促改革、調結構、惠民生、防風險”的有關要求，在民營小企業中推行內部控制規范迫在眉睫，勢在必行。 財政部2017年21號文件，規定了自2018年1月1日起實施《小企業內部控制規范（試行）》。北京市財政局1774號文件也轉發了關于該規范的通知。現實中，民營小企業推行內部控制規范的過程中存在不少問題。

一、在民營小企業中推行內部控制規范存在的問題

1.民營小企業自主實施內部控制的動力和積極性不高

民營小企業經濟實力不高，管理能力有限，在經營管理中存在一部分打法律法規擦邊球的地方。另外，民營小企業不太重視財務核算和財務管理，財務人員素質及能力層次不齊，甚至一大部分公司僅僅委托財務代理記賬，企業的財務報告信息達不到真實完整可靠的要求。若是在民營小企業推行內部控制，必將在這兩方面對企業的經營、財務核算改革，需要增加經營成本和人工成本，甚至動搖變更之前的一些經營渠道。因此，民營小企業推行實施小企業內部控制規范的動力有限，積極性不高。

2.民營小企業嚴重缺乏專業的內部控制建設和實施人員

2008年，財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》率先在上市公司范圍內施行。促使上市公司的財務人員及相關人員學習并掌握了內部控制建設和實施的知識。而小企業尤其是民營小企業的財務人員對內部控制基本規范的學習和了解很少，從業人員中嚴重缺乏專業的熟悉內部控制建設和實施的人員。

3.民營小企業業務部門配合實施內部控制的難度更大

民營小企業中財務部門的地位比較低，在日常業務經營中能對業務部門的影響程度也比較小，有的民營小企業財務部門甚至只有1人，這樣的組織結構下若是由財務部門牽頭，一般沒有上市公司或大型企業財務部門的組織規劃能力，推行小企業的內部控制難度相當大。

4.民營小企業缺乏全面有效內部控制措施

民營小企業的內部控制措施有預算控制、不相容崗位相分離控制、內部授權審批控制、會計控制、財產保護控制、單據控制等。民營小企業管理基礎各不同，采取的內部控制措施也是各有不同，但大多數民營小企業無法也沒有能力從眾多的內部控制措施中找到與本企業發展階段、經營規模、管理水平相適應的內部控制措施。

5.小企業的信息系統是實施內控制度中的空白和難點

民營小企業受規模及經濟能力的限制，一般沒有較為全面和完善的信息系統，更沒有專業的人員對信息系統進行設計和維護。同時，民營小企業對信息系統的建設的需求并不大，也不愿意花費額外的人工和資金用于信息系統的建設，個人認為，信息系統是民營小企業內控制度中的空白和難點。

二、完善民營小企業內部控制規范建設的幾點建議

1.必須取得民營企業家及中高層管理人員對內部控制的支持

通過大規模持續的宣傳和學習，統一民營企業家及中高層管理人員對內部控制規范建設的觀點和認識，要讓他們意識和深切的了解到：實施小企業內部控制規范能提高經營管理水平和風險防范能力，促進小企業健康可持續發展。能力卓越、高瞻遠矚的領導人應該意識到，要企業持續發展，長盛不衰，必定離不開內部控制，實施小企業內部控制規范是保證基業長青的必要手段。

實施內部控制規范，能用合理的成本實現有效控制。相對于上市公司實施企業內部控制規范時動輒幾十萬元甚至上百萬元的成本，2017年財政部頒發的小企業內部控制規范并沒有這方面的硬性要求，同時增加了實質重于形式原則和成本效益原則，這將有利于降低中小企業相關建設和實施內部控制的成本。

2.不斷提高民營小企業財務人員與業務骨干的綜合素質

要推行小企業內部控制規范，必須要不斷提高財務人員的綜合素質。一方面，會計控制是小企業內部控制的重要組成部分，會計人員擁有較高的專業素質是有效實施會計控制的必要保證；另一方面，小企業內部控制目標之一是合理保證財務報告信息真實完整可靠，提高會計人員的素質，才能提高財務報告的素質，從而保證內控目標的完成。

不斷提高業務骨干的綜合素質。從成本效益原則出發，民營小企業不可能請專業的會計師事務所或咨詢機構進行相關輔導，因此，需要提高自有的業務骨干的綜合素質，并加大培訓力度，使這些業務骨干能負責或參與風險識別、風險評估、梳理流程、編寫內控手冊、內控監督、信息系統的設計和建設等工作。

建議要在民營小企業的全員范圍內做內部控制規范方面的培訓。民營小企業從業人員素質參差不齊，對全員進行內控培訓，一方面可以更加順暢的建設和實施小企業內部控制；另一方面，在內部控制監督方面可施行全員監督，取得更好的內控監督效果。endprint

只有通過不斷提高財務人員以及業務骨干的綜合素質，提高政治和業務水平，加強全員內部控制規范的學習，才能為小企業內部控制規范的建設和實施提供較多的人員儲備，才能更好的解決民營小企業內控實施的人才匱乏問題。

3.分階段逐步推進民營小企業的內部控制建設和實施

依據《小企業內部控制規范》，結合民營小企業業務部門配合實施內部控制的難度大的現狀，作者認為可以按照以下幾個階段推動業務部門建設和實施內部控制：

（1）基礎準備階段

統一思想，明確目標，組織全員培訓學習內部控制知識。在這個階段，首先要取得民營小企業家的支持，民營企業家往往擁有企業的所有權和經營權，提高其對內部控制作用的認識，同時能以身作則，帶頭建設和實施內部控制，往往能事半功倍，同時也是在民營小企業里面推行內控的必要條件。其次要有財務人員及業務骨干的加入，這是民營小企業推行內控規范的中堅力量。最后要在全員范圍內宣傳和培訓內部控制規范，民營企業規模較小，內部控制是企業負責人和全體員工共同實施的，為實現內部控制目標的過程。

（2）風險識別階段

立足本企業的實際情況，恰當識別與本企業相關的內部外部風險，重點關注對企業不利事件所帶來的風險，即危險性因素風險和控制性風險，同時也可列出機會風險。主要識別合規性風險、資金資產安全風險、信息安全風險、合同安全風險等。民營小企業中考慮成本效益原則的前提下，可以采用問卷調查、集體討論、管理層訪談、行業標桿比較等方法識別各種風險。風險識別階段至關重要，民營小企業應集思廣益，對現有的經營管理活動進行梳理，透過現象看到本質，盡可能多識別內外部風險。

（3）風險評估和應對階段

風險評估就是對已經識別列舉出來的各項風險發生的可能性和影響程度進行評估，可以采用定性或定量的方法。根據風險評估結果來確定風險應對的策略和措施。風險應對措施包括接受、規避、降低、分擔。民營小企業的風險應對策略應該由管理層協商討論，并最終由民營小企業家即企業所有人確定各項風險的應對策略。在確定風險應對策略方面，因民營企業的風險承受能力有限，建議民營小企業遵循謹慎原則，及時有效的規避和降低各種風險，以免給企業帶來不必要的損失。

（4）設計和實施控制活動階段

在確定風險應對策略后，選擇存在風險的經驗管理領域和環節，設計內部控制措施并實施，從而達到規避或降低風險的目的。內部控制措施一般可采取預算控制、不相容崗位相分離、授權審批、會計控制、財產保護控制、單據控制等。民營小企業最常用的措施是授權審批和單據控制，民營小企業一般應在資金管理、資產管理、成本費用管理、重要客戶和供應商管理等方面設計和實施控制措施。

（5）檢查、監督與評價階段

所有的內部控制措施，制定后必須有檢查和監督機制，否則可能性同虛設。在考慮成本效益的原則下，民營小企業可以采用內部審計部門（崗位）行使該職能，也可以不同崗位互相監督和檢查，另外也可以將檢查和監督納入企業績效考核系統。有條件的民營企業也可以引進外部監督，包括政府監督和社會監督，例如聘請有資質的會計師事務所對本公司的財務報表和內部控制進行審計等。無論用哪種檢測和監督措施，民營小企業一年應當對本企業的內部控制措施進行一次全面的梳理和檢查，并進行內部控制評價，結合日常的監督情況，編寫年度內部控制評價報告。

4.民營小企業可以通過開展預算加強內部控制

預算為企業發展和內部控制提供目標方向。預算就是給企業指明要努力達到的方向，同時也是內部控制的目標之一，因此建議民營小企業要轉變觀念，提高對預算編制工作的認識。

很多企業片面追求預算編制工作的準確性，認為預算編制與完成情況越接近，編制工作就完成的越好，甚至相關工作人員會得到獎勵，這是一種錯誤的認識，也會導致很多人員刻意的編纂數據來完成預算。因此，建議民營小企業編制與經營目標導向一致的預算即可，不必過于追求預算編制的細致度和準確度。

通過預算，能更好的加強資金管理和成本費用管理范疇的內部控制。民營中小企業因資金實力不夠雄厚，會更加關注資金和成本費用的控制和管理，若僅僅有授權審批、不相容崗位相分離、會計控制和單據控制等措施，資金的使用和成本費用的支出仍有可能超出控制，預算可以為這些資金及成本費用范疇提供一個上限，充當防火墻的功能，是民營小企業內部控制必要的控制措施之一。

預算能為民營小企業內部控制監督和評價提供依據。內部控制的監督和評價需要有一定的定量標準進行衡量和比較。民營小企業在編制預算時，能將經營管理中的重要方面量化，形成關鍵性指標，能為內部控制提供科學的參考數據，從而更好地明確內部控制的效果和作用。

5.民營小企業應建立并逐步完善信息系統

企業的信息系統包括財務信息系統和管理信息系統。良好的信息系統是企業各部門、各員工便捷溝通、高效工作的保證，有利于促進內部控制制度的實施。一套完善的信息系統包括財務信息系統和管理信息系統。

建議有條件的民營小企業應盡量選擇使用符合會計法和會計制度的會計電算化軟件系統，避免手工記賬和代理記賬的方式，這樣能較好的完成內部控制的目標，即合理保證財務報告信息真實完整可靠。手工記賬方式效率低，容易出現人為錯誤，而代理記賬也同樣存在效率低、財務報告質量參差不齊，不能及時反饋經營管理方面的信息等問題。良好的會計電算化系統也能幫助財務人員較好完成內部控制規范中的會計控制的相關要求。

建議有條件的民營小企業應盡量建立完善的內部管理信息系統。民營小企業傳統的內外部信息溝通方式主要有發函、面談、專題會議、電話、郵件等。隨著IT技術的飛速發展，企業內部溝通的信息系統也是不斷更新換代。民營小企業可能沒有實力建立大型的ERP系統，但大多數民營企業可以使用免費或低成本的企業管理信息系統，較好的完成費用審批、信息溝通、文件傳遞、電話及視頻會議，讓管理信息系統的工作比以前更加簡單、高效和安全，符合成本效益的原則。

參考文獻：

[1]財政部文件，財會（2017）21號，財政部關于印發《小企業內部控制規范（試行）》的通知.

[2]王鳳平.民營中小企業內部會計控制存在的問題及對策研究，中國證券期貨，2012（3）.

[3]楊莉霞.論我國中小企業內部控制的問題及改進思路，時代金融，2013（2）.

[4]金忠良.利用全面預算管理加強中小企業內部控制探討，現代商貿工業，2011（22）.

作者簡介：

尋歡平（1975—），女，碩士，注冊會計師，現供職于北京康誠世紀投資有限公司，財務總監職位，并兼任國內外14家子公司及控股公司的財務總監。endprint