加強人的行為控制 提高會計信息質量

顏青

[摘 要] 內部控制，本質上是對人的行為控制，對人的管理，是內部控制中最核心、最基礎的內容。會計信息是對經濟活動的反映，影響著微觀經濟管理和宏觀經濟決策。會計信息的真實性、可靠性，一方面取決于會計行為的規范性，另一方面取決于業務行為的真實性、合規性。規范經濟活動中的業務行為和會計工作行為，加強對人的行為的控制，可有效提高會計信息質量。

[關鍵詞] 內部控制；行為控制；會計信息質量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 006

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）23- 0016- 02

0 前 言

內部控制，本質上是對人的行為控制，對人的管理，是內部控制中最核心的內容。無論是對錢財的控制，還是對物質的控制，其基礎都是對人的控制。因為，一方面，財和物的內部控制制度建設和執行需要人去完成；另一方面，人的行為合法合規才能實現內部控制目標。會計信息是對經濟活動的反映，會計信息的真實性、可靠性影響著微觀經濟管理和宏觀經濟決策。規范人在經濟活動中的行為，可有效提高會計信息質量。現以某市教育系統財務審計中常見的會計信息失真現象，說明加強對人的行為控制可以提高會計信息質量。

1 會計信息失真典型表現

1.1 人為模糊代收費信息

對于物價局核定的課本費、作業本費、熱水費、資料費、上機費等代收費項目，為逃避對代收費的監管，以輔導員等非財務人員參與收費和非財務部門代收代付為理由，收費不入賬，在賬外進行備查登記，代付手續不齊全。人為模糊代收費信息，收費信息不完整，收費證據不清楚。

1.2 資產管理中不作為

以人手不足，領導不重視，職工不配合，資產管理人員不作為，財務人員又沒變賣資產等為理由，輕視資產管理。如：固定資產只增不減，資產長期掛賬，查無實物，不定期進行資產清查；往來款不及時清理，應收應付數據失真等。

1.3 結余資金任意調賬

收入大于支出即結余。現在執行的事業單位會計制度中，收支結余最終結轉入“財政補助結轉（結余）”、“事業基金”等。現行的賬務處理中，當下年使用上年結余資金辦理支付業務時，會產生支出大于收入的情況，出現當年結余為負數。為了賬上和決算報表中不出現支大于收的情況，即不出現負結余，往往在年末任意調賬，在無任何調賬說明的情況下，或將超支額掛往來，或直接沖銷支出。支出、結余、往來數據嚴重失真。

1.4 混用賬戶，隱匿收支

事業單位依規設置的賬戶通常有行政賬、食堂賬、工會賬、基建賬。為收支方便，違反賬戶使用的規定，混淆賬戶收支的界限，食堂賬上有代收費、工會賬上有福利支出、基建賬上有違規采購等現象，利用多個賬戶隱匿和分散收支。

1.5 預算管理不嚴謹

未按核批的預算方案和預算口徑使用預算指標。比如：預算指標中的人員經費，用于公用經費項目支出；基本工資的預算指標卻用于外聘人員的經費支出；專項經費挪用于基本經費支出；預算調整和追加隨意等。

2 會計信息失真分析

從對人的控制角度來分析上述會計信息失真現象，是由于存在以下問題。

2.1 內控人員不重視內部控制環境

2.1.1 管理層風險認識不足

內控管理，重在風險防控，內控制度的建設和執行，都是在落實風險防控。如果作為管理者，不能充分認識到本單位業務存在的風險，以及對風險做出合理評估，那么自然對風險會視而不見，以及形成“短視”思維。

2.1.2 內部控制的培訓學習不足

近年來，各級財政部門出臺了一系列貫徹執行內部控制制度的文件和方案，各類審計和紀檢監察機構也將單位內控檢查作為工作重點，唯獨單位管理層對此學習不足，認識不夠，將制度高高掛起，僅作為應付檢查的手段。究其原因，是因為教育類單位普遍認為只要教學好就可以一好遮百丑，因此重視教學業務的培訓學習，對于財務管理和其他內部管理制度的學習普遍偏少。

2.1.3 機構設置及權責分配不合理

管理機構的設置、崗位分工、權責分配中，未能貫徹制衡性原則（獨立性原則），未實施不相容職務分離控制措施。對于人員不足的情況，也未采取有效的補償性控制措施。如：物品采購與驗收崗位未分設；以倉庫實物保管賬代替財務明細賬；實物盤點是自管自盤，無獨立第三方參與監盤；記賬憑證自編自核等。

2.2 業務人員不重視內控制度的健全和執行

業務人員認為財務部門主導的內控建設是一項任務工程，只要交得出書面的制度資料就行了，至于能否做到，是否健全，根本不關心。

2.2.1 預算管理不嚴謹

雖有預算方案和預算調整的要求存在，但未遵照執行；預算制定不夠科學，預算的準確性不高；預算執行中，張冠李戴；重大預算調整事項未經過集體決策。

2.2.2 資產管理不規范

未遵守資產管理的相關規定，固定資產不及時入賬，形成賬外資產。如：在建工程完工使用后，遲遲不做工程結算，賬面上不增加固定資產；不辦理房產的產權登記，形成賬外資產，增加國有資產存在流失風險；上級配發或接受捐贈資產，由于沒有購建發票，所以不入賬，形成賬外資產。資產報廢或毀損，不按程序進行資產清理和報損，造成有賬無物，賬實不符，清查價值不入賬。資產管理機構權責不明，未按規定做資產清理工作，進行盤盈盤虧處理；固定資產家底不清，賬實不符，固定資產臺賬不清。

2.2.3 往來款項清查不及時

以人員變動、移交手續不清、對方不配合等理由，在會計報表編制前，未認真清查往來款項的真實性、合理性、存在的必要性，未按規定進行往來款項的對賬、清查、核銷工作。

2.2.4 會計系統控制失效

財務人員對會計信息的客觀性、真實性重視不夠，有意忽視會計制度的強制性，以業務不精，賬務處理失誤等理由，耍弄“小聰明”，提供經過特殊處理的收支信息，混淆視聽。由于經驗或時間限制，對于記賬憑證和財務報表的復核、審批未認真執行，或財務主管直接授權由編制人員代辦，形成自我審核的情況，審核的效力不足。

2.3 內部評價監督機制不健全

2.3.1 內部審計和紀檢監察部門監督不到位

由于不愿得罪同事、不方便插手其他部門工作、監督授權機制不當等因素，造成內部審計、紀檢監督機構形同虛設，工作中蜻蜓點水，監督效力不足。

2.3.2 內部績效考評體系不健全

績效考評體系的建設，側重于一線教學質量、教學成果的量化考評，未將非教學崗位的支出效果作為評價依據，使得低效支出、無效支出不被追責。

3 規范人的行為控制，提高會計信息質量

從全面性原則出發，構建全面控制體系，規范對人的行為的控制，為獲得高質量的會計信息提供合理保障。

3.1 提高全員對內部控制的認識

根據全面性原則，內部控制應是全員、全業務、全流程的內部管理工作。只有全員參與、全面重視，才能實現管理無死角，得到的管理信息才是真實、可靠的。這需要在單位內部，對全員開展內部控制專題培訓。

3.2 充分評估內部控制的風險

從內部控制工作的組織情況，內部控制機制的建設情況，內部管理制度的完善情況，內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況，內部控制關鍵崗位工作人員的管理情況，財務信息的編報情況等方面充分評估單位層面的內部控制風險。從預算管理、收支管理、資產管理、政府采購管理、項目管理等方面充分評估業務層面的內部控制風險。特別是管理層要對風險形成統一的、全面的認識，對重大風險要有足夠的重視，并帶動單位全體人員形成風險防控的意識。

3.3 完善內部控制環境建設

按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》等文件的要求，結合本單位實際情況，根據風險評估的結果，建立和健全內部控制環增，合理組織機構設置，合理崗位分工和授權，建立員工的長效培訓機制和德才兼備的選拔機制，形成全員參與的管理氛圍。

3.4 健全和有效執行內部控制制度

針對風險評估的結果，完善組織機構和人員配備、業務控制制度的建設。選聘具有專業勝任能力的人從事業務工作，在業務執行中采取有效控制措施，讓業務信息真實、可靠，讓會計信息中的業務記錄也能夠客觀、可信。

3.5 健全內部評價監督制度

要選聘具備相應的資格和能力的人員從事內部審計、紀檢監察、績效評估工作，并對這些機構進行足夠的工作授權。內部審計、紀檢監察機構，要對單位內部管理制度和機制的建立與運行情況，以及內部控制關鍵崗位的設置與人員的聘用情況等，進行定期或不定期的檢查，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。績效評估要根據相關的內控制度、工作目標，合理各個崗位的績效考評標準，真正發揮績效評估在提高管理效益中的積極作用。

主要參考文獻

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