事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的討論

閻肅

摘要：現(xiàn)在我國已經(jīng)進入全面建成小康社會的最后關(guān)鍵階段，而事業(yè)單位在教育、醫(yī)療和城市建設(shè)與管理等方面起著舉足輕重的作用。這就更加要求事業(yè)單位的精細化管理進一步深化，改革步伐進一步加快。本文主要針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、計提折舊的必要性、計提折舊的原理和方法展開討論。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；折舊

2012年我國先后出臺了新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》對我國事業(yè)單位預(yù)算管理，會計核算制度的發(fā)展起到了很大的促進作用。現(xiàn)在我國已經(jīng)進入全面建成小康社會的最后關(guān)鍵階段，而事業(yè)單位在教育、醫(yī)療和城市建設(shè)與管理等方面起著舉足輕重的作用。這就更加要求事業(yè)單位精細化管理進一步深化，改革步伐進一步加快。本文主要針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、計提折舊的必要性、計提折舊的原理和方法展開討論。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的范圍

（一）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過 1 年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過 1 年（不含 1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的范圍

根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊”。例如依據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》：“第四十三條：高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。”但是隨著全面預(yù)算管理的發(fā)展、事業(yè)單位改革的需要以及事業(yè)單位精細化管理的進一步深入。不分行業(yè)、級別、規(guī)模對固定資產(chǎn)計提折舊是事業(yè)單位會計制度的發(fā)展方向。

根據(jù)現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》應(yīng)當(dāng)對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊

1.文物和陳列品；2.動植物；3.圖書、檔案；4.以名義金額計量的固定資產(chǎn)；5.已提足折舊后的固定資產(chǎn)，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。部分事業(yè)單位由于行業(yè)的特殊性，會涉及文物、陳列品、動植物、圖書、檔案。這些特殊的資產(chǎn)具有實物形態(tài)，價格高，且具有很高的歷史、文化和科研等價值，因而被劃分到固定資產(chǎn)中。但是例如文物這樣的固定資產(chǎn)，其價值不會一般隨著時間的推移而發(fā)生損耗反而有可能增加；又如動植物的價值是隨著壽命發(fā)生變化，即先增長達穩(wěn)定，穩(wěn)定一段時間后，開始下降直到死亡。因此對文物、陳列品、動植物、圖書、檔案這些固定資產(chǎn)不計提折舊；以名義金額計量的固定資產(chǎn)主要是指國家直接劃撥的有土地，房屋和沒有相同和類似的固定資產(chǎn)。由于歷史的原因和當(dāng)時市場經(jīng)濟的不完善。對國家直接劃撥的土地，房屋和沒有相同和類似的固定資產(chǎn)按照名義金額“1元”入賬。因而對此類固定資產(chǎn)不計提折舊。將來隨著事業(yè)單位改革和精細化管理的深入，將采用資產(chǎn)評估等方式將逐步替代以名義金額計量的固定資產(chǎn)；已提足折舊后的固定資產(chǎn)與企業(yè)一樣，本文不再討論。

二、事業(yè)單位計固定資產(chǎn)提折舊的必要性

（一）加強固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率的必然要求

由于現(xiàn)在大部分事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計提折舊，導(dǎo)致無法從賬面實時掌握固定資產(chǎn)狀況。出現(xiàn)重復(fù)購置，現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用率低，部分單位甚至將固定資產(chǎn)出租、出借，謀取私利等現(xiàn)象。對固定資產(chǎn)計提折舊后，將從賬面上隨時掌握固定資產(chǎn)狀況。財政部門和上級主管部門通過對各事業(yè)單位的固定資產(chǎn)定期和不定期的檢查，特別是對提前報廢和不能使用或閑置的固定資產(chǎn)的檢查。將檢查結(jié)果與賬面固定資產(chǎn)情況對比，進而加強固定資產(chǎn)管理，提高固定資產(chǎn)使用效率

（二）符合事業(yè)單位改革發(fā)展趨勢和事業(yè)單位會計工作發(fā)展趨勢

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善，事業(yè)單位改革方向有兩個：轉(zhuǎn)為企業(yè)和和轉(zhuǎn)為行政單位。對固定資產(chǎn)計提折舊有利于改革的進行，尤其是事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)。改革中如果權(quán)屬關(guān)系不發(fā)生變化可以將之前的事業(yè)單位固定資產(chǎn)與累計折舊直接計入改革后的企業(yè)的相關(guān)科目中。

2012年我國對事業(yè)單位會計制度進行了很大的調(diào)整，引入了“累計折舊“這一概念。高等學(xué)校和醫(yī)院事業(yè)單位會計制度明確要求對固定資產(chǎn)計提折舊。隨著我國事業(yè)單位會計制度的發(fā)展，對固定資產(chǎn)計提折舊是未來事業(yè)單位會計工作發(fā)展趨勢。

（三）事業(yè)單位計固定資產(chǎn)提折舊是財政資金節(jié)約、合理安排預(yù)算的必然要求

部分事業(yè)單位對固定資產(chǎn)“重采購、輕管理”的傳統(tǒng)，對財政資金和國有資產(chǎn)造成了很大的浪費。對固定資產(chǎn)計提折舊后不但可以對固定資產(chǎn)進行動態(tài)有效管理，避免國有資產(chǎn)閑置浪費。而且根據(jù)固定資產(chǎn)折舊明細可以基本掌握固定資產(chǎn)使用狀況。在安排年度預(yù)算時根據(jù)固定資產(chǎn)使用狀況向財政部門或者上級主管部門提出更新更換固定資產(chǎn)的資金要求。這樣可以最大限度的防止重復(fù)采購，節(jié)約財政資金，加強預(yù)算管理。

（四）事業(yè)單位計固定資產(chǎn)提折舊是《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的內(nèi)在要求

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》要求會計信息如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠，能夠全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。如按照現(xiàn)行對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，則無法如實全面可靠的反映固定資產(chǎn)狀況，不利于向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況等有關(guān)的會計信息，不利于反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，不利于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。因此應(yīng)當(dāng)對事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的方法

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的原理

由于事業(yè)單位在購入固定資產(chǎn)時已經(jīng)全部列入事業(yè)支出，所以在計提折舊時不能再次計入支出類科目。2012年新《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位固定計提資產(chǎn)折舊的進行了創(chuàng)新。對固定資產(chǎn)的折舊采用虛提的方法：借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記累計折舊科目。這樣的處理方法不僅滿足了現(xiàn)在對預(yù)算管理的要求，而且能夠真實、全面反映固定資產(chǎn)價值，實現(xiàn)固定資產(chǎn)實物和價值的精細化管理。

（二）事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的具體方法

按照2012年新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定“事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊”。一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)而不像企業(yè)那樣還可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊的方法。這是制度制定者以謹慎的態(tài)度防止國有資產(chǎn)的不合理報廢、進而浪費財政資金的方面考慮的。但是對于科研型和技術(shù)進步較快的事業(yè)單位如果不采用加速折舊，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的無形損耗，必然導(dǎo)致這些單位的設(shè)備不能緊跟行業(yè)的發(fā)展，不利于這類型單位的業(yè)務(wù)開。隨著固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建立和事業(yè)單位精細化管理水平的提高，事業(yè)單位未來也可以引入雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊的方法，從而加快事業(yè)單位尤其是科研型和技術(shù)進步較快的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是折舊方法中最簡單的一種方法。年限平均法的原理是假設(shè)固定資產(chǎn)價值在其使用壽命之內(nèi)逐漸減少，并且相同單位時間內(nèi)的價值減少是相同的。其公式為：年折舊額=固定資產(chǎn)原值/折舊年限，月折舊額=年折舊額/12.（按照2012年新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值”，此處及下面都統(tǒng)一不考慮殘值。）

2.工作量法

工作量法的原理是假設(shè)固定資產(chǎn)的工作量與價值消耗成正比，例如汽車按照行駛里程計提折舊。其公式為：單位工作量的折舊 =固定資產(chǎn)原值/壽命期內(nèi)總工作量，月折舊額=月工作量*單位工作量的折舊。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是一種加速折舊的方法，適用于技術(shù)進步較快的固定資產(chǎn)。例如科研單位的檢測實驗設(shè)備。其原理是：年折舊率=2/折舊年限，每年的折舊基數(shù)為固定資產(chǎn)年初賬面價值即固定資產(chǎn)原值減去累計折舊等備抵科目的余額。為了防止計提折舊產(chǎn)時固定資產(chǎn)賬面價值變?yōu)樨摂?shù)，最后兩年轉(zhuǎn)換為直線法。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也是一種加速折舊的方法，同樣適用于技術(shù)進步較快的固定資產(chǎn)。其計算公式為：年折舊率=每年尚可使用年限/每年尚可使用年限之和，年折舊額=固定資產(chǎn)原值*年折舊率，月折舊額=年折舊額/12。此方法的特點是年折舊率逐年遞減。

參考文獻：

[1]財政部條法司《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》2012，2.

[2]財政部會計司《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》2012，12.

[3]財政部會計司《事業(yè)單位會計制度》2012，12.

[4]盧飛飛.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊必要性及方法研究[J].財會學(xué)習(xí)，2016 （12）.