大數據環境下鋼鐵企業物流成本核算研究

邱玉蓮+羅歡

【摘 要】 目前，大數據正以各種方式影響著企業的管理與成本核算。鋼鐵企業會計數據呈不斷增長趨勢，為滿足物流成本核算需求，必然要求企業會計工作由傳統核算模式朝著大數據技術下的云會計方向發展。鋼鐵行業競爭日益激烈，在降低其他成本比較困難的情況下，物流成本作為企業的“第三利潤源”及第二大成本，鋼鐵企業需要對物流成本進行有效管理，而對物流成本進行準確核算是降低物流費用的基礎和前提。針對鋼鐵企業物流成本核算現狀，通過比較傳統核算方法和作業成本法，總結作業成本法的優勢，并結合現有的大數據和云會計技術，提出大數據環境下作業成本法在鋼鐵企業物流核算中的應用，為鋼鐵企業在物流管理與核算實踐中提出新的指導意見和思路。

【關鍵詞】 大數據； 云會計； 鋼鐵企業； 物流成本； 作業成本法

【中圖分類號】 F275.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）01-0025-03

一、引言

企業每天產生大量的實時數據，為順應時代的發展，存儲加工這些數據，大數據和云會計應運而生。云會計是大數據環境下會計信息化發展的產物，為鋼鐵企業會計體系提供了一個全新的平臺[1]。云會計通過對鋼鐵企業所產生的大量數據進行收集、分析及共享，使企業能快速和準確地獲取數據?，F有的會計體系僅適用于處理貨幣化、規范化的會計數據，但針對被稱為“黑大陸”的物流費用，通過原有的體系很難被全面認知。大數據技術可以對物流數據進行深層次挖潛，將非貨幣化、非結構化的信息找出來，有利于企業得出更全面的物流信息。

目前，我國鋼鐵企業陷入產能嚴重過剩的困境，供大于求的境況很難改變。鋼鐵企業發生的物流費用所占比例一直很高，成為阻礙降低成本的瓶頸。鋼鐵企業只有得到準確的物流成本數據，才能有效控制企業的物流成本。對鋼鐵企業物流費用進行準確核算是降低物流成本的首要環節，這就需要在現有核算方法中尋求最適合鋼鐵企業的方法。在大數據環境下，企業得出的物流成本更加可靠和準確。

二、鋼鐵企業物流成本核算現狀及問題

（一）鋼鐵企業物流成本核算現狀

鋼鐵企業屬于生產工藝復雜、物流費用占比較大的企業，但對物流成本并沒有進行相對準確的核算。物流費用包含在會計科目中混合運算與記賬，得出的物流成本數據是粗略的、模糊的。西澤修認為企業通過目前的核算方式所獲取的只是物流成本的冰山一角，彼得·德魯克也提出黑大陸學說，認為企業目前獲取的物流成本是模糊的?，F行的《企業會計準則》沒有對物流成本如何核算進行詳細規定。據了解，大多數鋼鐵企業采用的是傳統成本法，用單一標準對物流間接費用進行分攤，存在主觀臆斷性，阻礙了企業獲得可靠準確的物流成本信息。

（二）鋼鐵企業在物流成本核算中的問題

1.缺乏科學的核算方法

鋼鐵企業尚未有相關制度和統一的核算方法，雖然在2006年出臺了《企業物流成本構成與計算》國家標準[2]，但該標準包含的內容范圍較小，而實際情況中物流過程復雜，該規定實用性比較差，大多數企業還是根據自己的理解來核算物流成本。在鋼鐵企業中，物流間接成本的分配存在主觀臆斷性，選擇的分配方法單一，影響物流成本完整性和準確度。

2.成本信息失真

傳統成本法導致鋼鐵企業認知的物流成本不全面，物流費用在“材料采購”“生產成本”“制造費用”和期間費用等會計科目中運算與記賬，導致了很大的弊端，比如資金占用成本等費用沒有被列入物流成本核算，這種算法阻礙了企業獲取準確而全面的數據。物流數據的準確度也會影響相關產品的成本，導致定價決策失誤，不利于企業發展。

3.責任成本不明確

物流活動需要多部門的配合與協調來共同完成，產生的費用需要在這些部門進行分攤。而傳統成本法只是得出總的物流信息，并沒有按部門來歸集，諸如工資、折舊、租金等形態，并不是按照部門來建立責任成本中心，不能了解部門所產生的物流費用是多少。這種歸集方法不利于評價各部門運作的責任績效，不利于責任會計的推行。

三、鋼鐵企業物流成本核算方法選擇

（一）鋼鐵企業的生產特點

鋼鐵企業的產品生產工藝與過程比較復雜，物流活動較多，物流間接費用也多。鋼鐵企業生產物流包含直接歸集的物流成本和需分配的間接物流成本[3]。本文以AY鋼鐵企業為例，其生產流程如圖1所示。

鋼鐵企業生產物流主要是工藝之間的銜接及庫存管理等活動產生的物流[4]。圖1包含的物流活動：原料按生產比例從原料庫通過傳送帶運輸到焦化廠、燒結廠等，然后運輸到高爐冶煉成生鐵，接著運輸到轉爐經過精煉、連鑄，再到不同的軋機形成不同樣式的產成品，最后入庫存儲。以上物流活動主要產生了運輸成本、庫存成本、裝卸搬運成本及其他成本，這些費用大部分屬于間接物流成本。

（二）現行的物流成本核算方法

1.傳統成本法

（1）統計方法

統計物流核算方法是指從包含有物流費用的會計科目中抽取所需的物流信息，再按照確定好的核算對象將物流費用重新歸類與匯總，制成統計表。

（2）會計核算方法

會計核算包含三種方法：①獨立的物流成本核算方法，這種方法不需要對原有會計體系進行修改，物流核算自成一套核算系統，物流核算有單獨的科目、憑證與賬簿；②增設“物流成本”一級科目，這種方法需要修改原有會計核算體系，按需要設置明細科目；③在原有會計科目下增加物流成本二級科目，這種方法需要在一級成本、費用科目下按需要設置明細科目。

（3）會計方法與統計方法相結合的方式

這種方法是指顯性物流費用采用會計核算方式，隱性成本采用統計核算方式，如存貨占有資金利息這樣的成本則需要采用統計方法計算得出。

2.作業成本法

作業成本法（Activity Based Costing，簡稱ABC成本法）是指以物流活動中的作業為中心，多種物流作業作為產品成本核算對象，根據確認的資源動因匯總耗用的資源費用，再根據確認的作業動因把成本分攤到相關產品的核算方法；還可以按部門匯總部門物流成本績效及分析物流過程中作業的合理性，優化物流作業過程。具體核算流程如圖2所示。endprint

（三）傳統成本法與作業成本法的比較

1.物流間接費用的分配標準不同

間接物流費用的分攤依據決定了物流成本的可靠性。傳統成本法對于物流活動中發生的間接費用采用單一數量標準分攤到成本對象上，這一標準主要是與產量相關的數量為成本動因，如人工工時和機器工時等，然而許多間接物流成本與產量不成比例關系。作業成本法采用多個物流作業作為分攤基準，如訂單采購次數、運輸里程、倉儲體積等，更加注重資源被消耗的方式[5]，分配結果更合理。

2.物流成本數據準確性不同

傳統成本法對物流間接費用的分配忽略了實際情況中產品與費用的配比問題，得出的物流數據是極其不準確的。然而，ABC成本法采用多個分攤基準對物流間接費用進行分攤，更加關注于費用形成的原因與方式，得出的物流數據是一種相對準確的信息。

3.物流優化效果不同

傳統成本法得到的數據阻礙了鋼鐵企業找出物流成本控制點。就價值鏈的角度，ABC成本法進一步追蹤與探究成本發生的方式與原因，并分析是否所有的物流作業都能給企業帶來效益，鑒定其資源消耗是否有必要存在。消除不具有增值效果的作業，提升鋼鐵企業物流運作效率，有利于企業進行物流成本控制。

4.產品成本準確性不同

物流成本最終會歸集到相關產品中去，而ABC成本法和傳統成本法對產品的物流成本計算結果會有較大差異，影響著產品的成本。傳統成本法的結果會導致高產量、程序簡單的產品的物流成本偏高，低產量、程序復雜的產品的物流成本偏低。而ABC成本法較為客觀、準確地反映出產品物流成本，決定著產品成本的準確性，幫助管理者制定正確的產品定價決策。

5.對績效評價的影響不同

傳統成本法沒有按部門匯總物流，使得企業難以獲取部門的物流費用，阻礙了企業績效評價的實施。作業成本法可以反映部門甚至個人的成本費用完成情況，作為績效評價的標準，起到激勵效果，提高部門運作效率。

（四）鋼鐵企業物流成本核算方法選擇

1.作業成本法是鋼鐵企業物流成本核算的最優選擇

作業成本法適用于發生的間接成本占比較大、生產工藝煩瑣、產品種類多樣的企業，而鋼鐵企業物流間接費用多，這種方法正好適用于鋼鐵企業。ABC成本法依據物流活動所耗費的實際作業，將成本控制點細化到每個活動層面，可以獲取較為準確的物流數據，同時促進鋼鐵企業進行有效物流成本管理。由此可知，ABC成本法是鋼鐵企業物流成本核算的最優選擇。

2.作業成本法在應用中的制約因素

ABC成本法核算體系的實施缺乏支持工具，它是建立在大量計算基礎上的，需要豐富的數據，數據采集是ABC成本法應用的最大難點。首先，ABC成本法需要多個按作業匯總的資源數據（工資、原料費、器具折舊費、維護費、辦公費及其他費用）；其次，ABC成本法分配標準有多個作業動因（訂單次數、工時、裝運次數、檢驗次數、維修次數、運輸里程等），這些動因需要在日常工作中進行大量的數據獲取。除了數據量上的條件，還要求獲取的數據可靠，能反映真實的業務情況。

四、大數據環境下作業成本法的實施

（一）大數據為作業成本法提供所需數據

ABC成本法需要的很多數據是目前會計體系不能提供的數據，如一些隱性成本及非貨幣化的數據，而大數據及云會計技術很好地解決了這一難點。大數據技術不僅能夠獲取日常會計核算產生的貨幣化數據，還能提供跨部門的綜合性物流信息，實現各種資源信息的共享。云會計對數據進行有效地挖掘和分析，為數據的收集、分析、處理、應用等提供了良好運作平臺，這就使得ABC成本法的應用更加可行。

（二）大數據環境下作業成本法的實施

大數據環境下ABC成本法在鋼鐵企業物流核算中的應用是將ABC成本法融合到大數據處理流程中，最終得出物流成本信息的過程。大數據物流核算系統包含物流數據采集、物流數據處理、物流數據分析以及決策數據輸出，如圖3所示。

1.物流數據采集

每天鋼鐵企業各個環節都會產生海量數據，通過云會計平臺對供產銷整個供應鏈流程采取全程管理，及時匯總監控企業物流數據，包括供產銷環節各種物流信息及回收與廢棄物物流信息，提煉出ABC成本法所需的資源數據與多個作業動因總量和各個產品的作業動因量。

2.數據處理層

數據中心是可以對鋼鐵企業的數據信息進行集中、共享與分析。數據庫包括DBMS（OLTP）、File、HDFS與NoSQL；大數據處理分析服務軟件包括Hadoop、HPCC、Storm、Apache Drill、RapidMinder、pertahoBI。

3.大數據分析層

大數據分析層主要是應用ABC成本法對獲取的物流信息進行加工、分析與處理，得出物流成本。具體步驟：（1）按物流活動確定作業及作業中心；（2）確定資源，根據資源動因歸集物流成本；（3）根據作業動因量和資源成本確定成本動因分配率；（4）根據各產品的作業動因量將資源成本分攤到相關產品?？梢园雌髽I需求按物流功能、領域及費用支付形態來匯總物流成本。

4.數據輸出層

根據鋼鐵企業的需要，輸出物流控制決策、物流預算決策、物流部門績效、產品定價決策等。通過云會計平臺對各物流成本數據的結構和變化趨勢分析，找出對鋼鐵企業物流成本控制產生重要影響的要素，如對運輸費用的控制，對庫存管理環節的優化等。

五、結論

大數據下云會計的時代，鋼鐵企業可以很便捷地采集、選取企業所需的大量物流信息，經過對其進行挖潛、處理、分析與輸出，使得企業物流活動各環節產生的成本得到更加及時有效的控制，滿足了ABC成本法對物流數據量和準確度的需求。ABC成本法是鋼鐵企業物流成本核算中最準確的核算方法，將大數據及云會計與ABC成本法結合得出的物流成本是最接近實際情況、最具有使用價值的數據。

【參考文獻】

[1] 蔡家倩.“云會計”在中小企業的應用及影響——以紹興地區為例[J].時代金融，2016（21）：125-126.

[2] 楊碧璇，武兆倩，張天驕.我國物流企業成本核算的問題與對策[J].企業文化，2015（9）：149.

[3] 劉淑梅.企業成本集中核算分析[J].投資與合作，2011（6）：51-51.

[4] 高金，謝迪，肖邦國.關于鋼鐵物流標準化工作的思考[J].冶金經濟與管理，2016（5）：37-39.

[5] BRIMSON J A.Activity Accounting：an activity-based costing approach[M]//WILEY J.Activity accounting：an activity-based costing approach，1991.endprint