關于加強行政事業單位會計內部控制的思考

陳艷春

摘 要：會計內部控制工作主要是為了保障行政事業單位資金的安全及相關會計信息的準確、真實、有效等。該項工作專業性強，實施過程中需要考量的相關內容和要素比較多，既要明確會計內部控制原則及內容，又要了解行政事業單位會計內部控制過程中存在的問題，提出具體的解決方法，達到良好的會計內部控制效果。

關鍵詞：行政事業單位；會計內部控制；審計監督

會計內部控制制度完整與否，直接關乎行政事業單位的綜合管理水平。行政事業單位會計內部控制工作，具體而言，指的是其在實際運作過程中，通過采取一系列方法和措施，維護會計信息的真實性，從而保證單位資金的安全。會計內部控制有助于行政事業單位的快速發展，以有限的資金投入，實現效益最大化。

行政事業單位會計內部控制原則及內容

行政事業單位會計內部控制原則

有效性原則

會計內部控制制度主要對各機關部門、下級單位等進行約束。無論是行政單位領導，還是普通職工都要嚴格遵循。

謹慎性原則

行政事業單位之所以實施會計內部控制，是為了確保未知風險在可承受范圍內的可控性。會計內控制度的制定必須以防范為主，補救為輔，涵蓋各種風險假設。

全面性原則

會計內部控制制度應具備豐富的內涵，涉及財務運行的方方面面及全過程等。

適時性原則

會計內部控制制度是不斷發展和改善的，應依據實際需求和業務變化情況，對原有的會計內部控制制度進行科學修訂和補充。

獨立性原則

會計內部控制制度涉及的相關部門比較多，包括財務部門及行政事業單位各業務部門等，它們之間相互獨立又互為制約[1]。

行政事業單位會計內部控制內容

第一，依據行政事業單位經濟業務特點，對不同環節、不同層次的人員所擁有的權限和職責進行界定，將會計內部控制中的各層次管理內容落實到個人，逐層遞進，相互制約。第二，在確保各類資產完備有效的情況下，對資產安全管理、預算管理、固定資產管理等各環節管理制度予以制定，既要確保各制度之間的獨立性，又要涵蓋財務運行的各個流程。第三，在特定業務流程內，執行各項財務收支活動，并對其進行逐層、按次審核、批準、報銷、檢查、反饋等，嚴格落實各環節工作，嚴禁出現代替、逆向辦理各類經濟業務的情況。

行政事業單位會計內部控制存在的問題

對會計內部控制缺乏認識

很多行政事業單位沒有認識到會計內部控制體系的重要性，導致會計內部控制制度不夠全面和完善。雖說，一些行政事業單位對會計內部控制體系采取了積極措施，但因與法律政策脫節，導致會計內部控制體系缺失嚴重。加之，很多行政事業單位自身會計內部控制體系存在明顯的滯后性，一些事件沒有采取事前完善措施，直至問題發生后才進行處理，使會計內部控制無法達到預期效果[2]。

會計內部控制制度不健全

行政事業單位會計控制制度建設過程中仍存在諸多問題，行政事業單位本身對會計內部控制工作缺乏認識，沒有采取與之相對應的內部控制制度，導致會計內部控制過于隨意，實用性不強。建立會計內部控制制度時，也沒有相對完整的科學體系為依托，照搬制度的情況時有發生，導致行政事業單位會計內部控制效果不佳。再有，執行會計內部控制制度時，配套設施不夠完善，削弱了內部控制制度的實效性。

無獨立的內部審計監督機制

行政事業單位內部審計工作問題多體現在審計效率和審計機構兩個方面。盡管很多行政事業單位設置了會計內部審計部門，但其在權責方面缺乏獨立性，內部審計人員業務素質也比較低。會計內部審計工作中，一些部門行為不合理，而審計部門又因權責不足，無法指出來，導致內部審計喪失其應有的價值和作用，甚至無法為會計內部控制工作提供輔助和依托，使行政事業單位會計內部控制效果不佳[3]。

預算控制不到位

在行政事業單位會計工作中，預算控制至關重要。預算控制水平、效果等直接影響著相關控制體系。當前很多行政事業單位財務預算工作控制不到位。執行編制財務預算時，一些行政事業單位沒有參照相關的預算計劃執行該項工作，僅粗略估算財務狀況，編制過程不夠具體，很多項目在執行初期都沒有預算計劃，也沒有具體標注資金使用情況等。正是由于行政事業單位預算編制工作不合理，導致各類問題頻頻發生[4]。

加強行政事業單位會計內部控制的方法

樹立內控主體意識，提高財務人員素質

首先，結合行政事業單位會計內部控制的要求，增強會計內控制度建設主體觀念。財務部門領導要確保財務會計內部控制制度的合理、合規、有效，將會計內部控制制度管理效果與主管領導政績考核相結合。財務人員作為會計內部控制的責任主體，應對各項會計內部控制制度具備清晰的認識和了解，并全面掌握，明確會計內部控制標準及方法，履行好自身的職責。行政管理部門也要將會計內部控制效果作為財務人員的獎懲依據。其次，提高財務人員的整體素質，嚴格設置財務人員招聘流程和錄用標準，持證上崗。對財務人員進行崗前培訓，確保其具備熟練的財務基礎知識，對本單位經濟業務流程具備全面的認識。開展定期和不定期培訓工作，不斷更新財務人員的知識體系，加強財務人員職業道德教育，使其具備較強的崗位責任意識[5]。例如，某行政事業單位針對財務管理部規范、財務紀律執行不嚴等問題，舉辦行政事業單位財務管理專題培訓班，分析行政事業單位財務管理中存在的現實問題和主要風險點，擬定培訓方案，確定授課內容和師資力量。培訓過程中，分別邀請資深會計師和審計人員講授津貼補貼發放過程中的風險防范和典型部門預算審計案例等，涉及了財政資金安全管理、內部控制體系建設和風險防范等方方面面的內容。

完善會計部門運作機制，增強獨立性

無論是會計準則還是會計制度中都無獨立規定，但會計實務常受外部因素干擾，會計造假和財務欺詐等問題層出不窮。倘若能夠按照獨立性規定，將會計過程中的各項干擾排除在外，依據各單位及經濟業務實際情況，進行針對性的會計處理，有助于提供相關、可靠的財務信息。財務人員要按照既定的業務流程，對各類經濟業務進行審核、記錄、核算、分析等。無論是財務人員，還是其他人都不能對相關會計事項進行隨意變更和修改，從而確保會計部門工作的獨立性和有序性，使會計信息更加客觀、真實[6]。

健全內控機制，增強內控制度的可操作性

首先，依據行政事業單位實際情況，對差旅費、招待費、經費審批等各項管理制度予以制定，并在單位范圍內公布，以此為依據，執行會計內部控制制度，以免會計工作過于盲目或隨意，得到行政事業單位內部職工的認可，避免不必要的誤會。其次，會計內部控制應以明確的獎懲舉報制度為依托，以文件的形式，對會計內部控制工作中的獎懲范圍進行明確規定，并充分發揮行政事業單位職工的監督作用，確保各經濟業務流程的規范性及內部財務工作的透明性。第三，加強網絡辦公，提高會計內部控制效率。將計算機網絡技術應用到行政事業單位會計內部控制工作中，借助網絡化辦公優勢，依托程序設計，對各審批程序進行推進，達到良好的會計內部控制效果，提高會計工作效率[7]。

完善審計監督制度，提升內控制度有效性

首先，充分發揮內部審計作用。會計內部控制制度中包含內部審計。受傳統財務觀念影響，一些行政事業單位并未對審計部門和財務部門進行明確區分，內部審計往往以財務自查的方式進行。一些行政事業單位雖有專門的審計部門，但因同屬一個大部門，導致內部審計效果不佳。行政事業單位要結合會計內部控制要求，成立系統內垂直管理審計部門，確保人力資源管理和工資的獨立性，提高內部審計職能地位，使內部審計人員能夠獨立行使職權，并在會計內部控制制度考核、評價中采用經濟責任審計或大項經濟審計等方式，使行政事業單位會計內部控制制度更加完善。其次，注重外部監督。內部審計對行政事業單位會計管理工作具有促進作用，但其也存在諸多問題。行政事業單位要與會計師事務所等社會中介機構合作，使其參與到行政事業單位財務管理工作中，明確會計內部控制管理過程中存在的問題和漏洞，為會計內部控制奠定良好基礎。該過程中，會計報表等各類會計信息的出具也應由社會中介機構介入，逐漸形成完整的工作機制，對會計內部控制制度進行監督和評價，達到良好的會計內部控制效果[8]。

例如，某行政事業單位采取公開招標方式，選定有資質、有實力、有規模的優質社會中介機構，代理單位內部會計核算，使財務監管與會計核算分離，充分貫徹行政事業單位財務管理制度和會計制度，確保財務會計核算工作的平穩有序進行。

結語

綜上所述，行政事業單位會計內部控制工作非常關鍵。無論是行政事業單位領導，還是財務負責人都要加強對該項工作的重視，依據會計內部控制內容和要求，明確行政事業單位會計內部控制工作中存在的各類問題，樹立內控主體意識，提高財務人員素質，完善會計部門運作機制，增強其獨立性，健全內控機制，使各項制度更具可操作性，并對審計監督制度予以完善。

（作者單位：燈塔市農業綜合開發辦公室）

【參考文獻】

[1]王帥.關于加強行政事業單位會計內部控制的思考[J].財經界（學術版），2015（24）.

[2]嚴秀蘭.關于加強行政事業單位財務會計內部控制的幾點思考[J].財會學習，2016（20）.

[3]張霞.新形勢下加強行政事業單位財務內部控制的思考[J].財會學習，2016（20）.

[4]杜文瑾.新形勢下加強行政事業單位財務內控管理的思考[J].財會學習，2018（01）.

[5]薛莉.關于加強行政事業單位貨幣資金內部控制問題的思考[J].經濟技術協作信息，2012（15）.

[6]智巧珍.關于我國行政事業單位內部控制體系的構建探討[J].中國國際財經（中英文），2017（14）.

[7]龔海君.關于農業事業單位實施內控規范的思考[J].中國農業會計，2014（12）.

[8]王雪.行政事業單位固定資產管理中內部控制制度的應用[J].中國市場，2018（20）.