企業內部審計在內部會計監督中的作用及應用

全志成

摘要： 近年來，我國經濟管理體制持續完善，內部審計與會計監督倍受關注。如何正確處理內部審計和內部會計監督的關系，成為當下亟需解決的問題。

Abstract： In recent years， China's economic management system has been continuously improved， and internal audit and accounting supervision have drawn much attention. How to properly handle the relationship between internal audit and internal accounting supervision has become an urgent problem to be solved.

關鍵詞： 部會計監督；企業內部審計；作用；應用

Key words： internal accounting supervision；enterprise internal audit；role；application

中圖分類號：F203 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）05-0065-02

0 引言

和會計監督相比，內部審計被稱作“再監督”，即任何企業的內部審計內容和范圍以及方法、效果如何，與其會計監督與管理的水平直接相關[1]。同時，企業內部審計水平由于受到企業歷史沿革和管理體制機制及決策者的意志態度與行業特性等因素的影響，會在企業內部會計監督中起到重要作用。

1 內部審計與內部會計監督的概念與相互作用

1.1 概念厘清

①內部審計作為審計系統的關鍵組成部分，指的是在原組織負責人的帶領下，通過在組織內部設置獨立的審計機構與配備專業審計人員的形式，按照國家法律與相應法規、政策的規定，借助特定的程序與方法，對本組織和下屬部門經濟活動之合法性、客觀性、合規性以及合理性和效益性等進行審核、鑒證與評價，借此提出優化建議的一類特殊的經濟監督活動。內部審計能夠反映經濟活動及其相關資料的真實性，通過內部審計，能夠對社會組織的財務收支情況與相關經濟活動之事前、事中與事后情況進行審查，也能夠對組織的內部控制制度的執行狀況進行檢查，改善和提升經營管理的績效，全面為維護財經法紀提供更多的審計數據，讓企業內部管理人員和決策者更好履行自身的職責。

②會計監督指的是按照黨與國家之方針政策和有關法律法規，對社會組織中中的企事業單位的資金安排、資源分配與使用情況進行的指導、督促與檢查。其內容涉及到監督經濟業務的真實性和客觀性，監督財務收支與國家財政與財務管理制度以及相關規定的復合型，監督公共財產是否具有安全性與完整性等。會計監督按照監督經濟活動過程進行分類，可將其分為事前監督、事中監督與事后監督三種[2]。會計監督不但要對國家之法律的執行情況、法規的貫徹情況進行保護，還要對正確處理國家、集體與個人之間的經濟利益進行監督和約束。因此，最大限度發揮內部會計監督職能，能夠維護財經紀律與社會發展秩序，還能進一步健全會計工作，構建更為規范的會計秩序。

1.2 內部審計對內部會計監督的作用

內部會計監督與內部審計均具有監督的作用，在現代企業管理實踐中，均為企業經濟監督系統的關鍵部分。內部審計與內部會計監督之間存在緊密關聯，兩者互為基礎、彼此借鑒。在一般意義上，內部審計對象實際上就為和財務收支相關的經濟活動之合法性、真實性與效益性，監督范圍必然涉及到財務會計行為。因此，企業內部審計監督職能的實施對會計核算之正確性、及時性以及內部會計控制制度之健全性和完整性有著較強依賴；此外，企業內部會計監督工作的開展同樣要依賴內部審計工作的開展，這樣才能獲得必要的支持。

特別在有了內部審計之后，企業的會計監督工作出現了以下變化：①審計監督是會計的堅強基礎，它的出現不但讓企業的會計工作具有了更為強勁的動力，還能促使企業能夠更好地履行其會計監督的職責；②會計自身就成為了審計的對象，在這一壓力的作用下，使得企業的會計朝著更加健全和完善的方向發展，唯有注重核算才能夠通過審計檢查。

2 企業內部審計在內部會計監督中存在的問題

以陜西省部分城市為研究區域，對其中的企業內部審計在其內部會計監督中的應用情況進行調查分析[3]。本文通過全方位地對調查區域內的各類企業開展的實地調查，以調查問卷和座談會與知情人訪談的形式，搜集了大量第一手資料。在這一過程中，前后共向樣本企業（涵蓋不同性質、不同行業與不同規模）發放問卷3000份，收回有效問卷2780份，問卷的信度和效度都達到了相關標準。問卷分析結果如下：

2.1 企業內部審計的信息化程度不足

在現代企業中，由于缺乏對應的內部審計管理信息系統，使得內部審計工作無法取得合理效果，在應用至企業會計監督中時，無法和企業的實際情況進行結合，構建起來的審計管理信息系統也并不全面而客觀。比如，在調查中發現，部分企業并沒有構建系統化的管理信息系統，使得內部信息無法及時而快速的傳遞，對企業之利益勢必要造成一定影響損害。即便一些企業已經構建了審計管理信息系統，但是，管理系統本身并不規范和全面，存在的潛在風險巨大，極易降低審計管理系統的安全性。在陜西省，組建獨立內部審計組織的只占到15.2%，內部審計機構設立于財務部門之下占到了63.2%，設立獨立信息化審計部門僅為7.2%，這不但說明現代企業內部審計的信息化程度有待提高，其獨立性也有待加強。

2.2 企業內部審計人員的綜合素質有待提升

一方面，一些人員缺少相應的審計知識和審計技能，無法滿足審計項目中對有序性與全面性的要求，相應的管理經驗貧乏；另一方面，部分審計人員的自律性和責任心有待提高，防止監守自盜，讓審計管理陷入到混亂的境地，以此阻礙企業的發展和進步。實際上，內部審計人員素質的高低可以決定企業內部審計的質量，還能影響到企業內部審計的績效以及在會計監督中的實施效果。在調查中發現，陜西省內的企業在內部審計人員配置方面顯得十分缺位，其中的兼職人員占到了內部審計人員重視的一半以上，專職人員僅為39.2%。這能夠充分說明現代企業的內審人員設置不科學、不合理、不專業，當然也不利于企業內部審計工作的開展。比如，在企業的內部審計人員學歷結構方面，大專及以上學歷的比例達到了80%，碩士學歷占到了5.3%，這說明當前企業內部審計人員的學歷水平處于高位。但是不容忽視的是，這些人員中真正“科班出身”的少之又少，很多企業在開展內部審計時，由于工作人員經驗的缺失，使得審計與會計工作無法取得既定的成效。endprint

2.3 企業內部審計監督的內容單一

在全球經濟化的推動下，企業內部審計之內容正在發生前所未有的變化，正在從原來的管理審計層面轉到以風險管理和治理為主的層面。就當前我國國內企業內部審計的實際情況來看，很多企業還停留于管理審計的層面，即便一些企業參考了國內外先進的審計制度，但也只是在實驗的過程中處在過渡時期，發展進程十分緩慢。比如，通過調查分析之后發現，在企業自評會計監督質量問題上，認為“很好”與“較好”的占到80%以上，而之所以產生這樣的狀況，是因為財務人員的素質和上級要求等。而在企業會計監督質量薄弱的成因方面，制度不健全、領導不關心、上級組織走過場是最為重要的，這就導致了財務工作地位低，工作無法得到理解等。

2.4 企業內部審計監督的觀念缺位

我國很多企業（尤其是中小企業、小微企業）中，很多內部審計人員和財務人員并不具備客觀而正確的審計理念，堅持認為企業內部審計不過是會計賬項的查賬與更正等，甚至認為在企業中進行內部審計有害無利。此外，一些企業的管理者也沒有對這一問題基于關注，使得企業的內部審計工作流于形式，難以提升企業的內部會計監督水平。比如，通過研究發現，在現代企業會計監督工作質量的問題上，認為企業內部審計質量較高之上的人員找到了50%以上，認為審計質量一般的占到了26%，認為會計監督是企業薄弱環節的占到了19%。而在內部審計工作承擔之管理實踐中，認為內部審計工作有利于企業決策的占到了20%以上。認為企業管理者積極參與內部審計的占比也超過了30%，這說明現代企業的內部審計工作已滲入到企業的相關環節，對企業經營質量起到了影響。

3 企業內部審計在內部會計監督中的應用

3.1 不斷充實和完善企業內部審計的依據

為了使企業的內部審計事業和政府審計以及注冊會計師審計事業在同步上實現較快發展，需要著眼于提升企業審計規范性和有序性的要求，再適當地提升有關標準，通過加強約束的形式，為企業的會計監督和企業發展服務，提升企業的競爭力。比如，可以在企業的增收領域認真貫徹國家的重要精神，堅決落實有關法律法規和指導意見，將其視作內部審計依據和內部會計監督的依據，讓內部審計工作可以直接為企業的發展戰略服務。

3.2 提升企業內審人員的專業素質

①內部審計人員不但應重視自身專業知識的提升，還應關注對企業之運行狀況和行業狀況，并對經濟周期和國家經濟發展情況形成正確的了解，以便能夠在企業內部審計工作和內部會計監督工作中發揮更大作用；

②在聘用內部審計人員時，應對有關人員的素質和學習背景、社會背景等予以認真的核查，以保證其能夠勝任內部審計工作，為審計獨立性創造先決條件；

③定期組織內部審計人員學習《審計法》，以強化其理論知識和技能水平。同時，對內部人員開展審計知識和技能的再教育與培訓工作，讓內部人員的專業素質和技能水平獲得全面提升。

3.3 賦予審計主體獨立性、權威性和全局性

當前，企業內部審計面臨的最大挑戰為內部審計如何在現代企業中進行定位，以保證內部審計更加獨立和具有權威以及體現全局性。可行的做法是，在企業內部建立審計委員會，直接隸屬在監事會，內部審計要借此保證專業審計人員的數量和質量，通過對他們的培養與鍛煉，使之審計技能得到有效提升。還應靈活設定現代企業的內部審計目標與計劃，和企業可持續發展戰略保持適應，確保審計項目正常高效的實施。

3.4 合理增加企業內部審計內容和范圍

除了要以傳統制度為基礎，以賬項為工作內容外，還要不斷擴大企業的審計范圍，把企業內部審計的內容擴充至投資效益和市場狀況方面。在內部審計的過程中，應重點協助有關企業深入挖掘和提升其利潤水平，促進企業內部審計工作中建設性職能的發揮。當然，企業內部審計還應對經營行為中會面臨的風險加以預測，對風險為企業帶來的損失予以準確、有效的評價，通過采取有效的風險防范行為，擴展企業內部審計的內容，并為實現企業內部審計在內部會計監督中的作用創造良好條件。

參考文獻：

[1]宋利宏.強化企業會計監督的內部審計機制研究[J].商業經濟，2011（11）：52-53.

[2]余云宜.企業內部審計在內部會計監督中的應用[J].財會學習，2016（21）：155，162.

[3]熊娟，等.企業內部審計在內部會計監督中的應用研究[J].湖南社會科學，2012（05）：162-165.endprint