現代企業內部控制與商業會計信息質量管理問題探討

【摘 要】目前企業在內部管理以及商業會計信息管理的過程中存在較多的問題，本文在此背景下對于我國企業的內部控制以及商業會計信息質量管理問題進行了研究，闡述了企業內部管理的概念以及企業會計信息質量管理概念。闡述了我國現代企業商業會計信息質量以及會計信息失真的現狀，通過對于企業內部控制以及會計信息失真等現狀進行了原因分析，對于會計信息失真所給企業帶來的危害進行了介紹并提出了企業從加強內部控制的角度來對于企業商業會計信息質量問題提出了相應的改善措施。

【關鍵詞】現代企業；內部控制；商業會計信息；質量管理

一、我國現代企業商業會計信息質量和會計信息失真的現狀

目前我國企業的會計信息質量出現了嚴重的問題，盡管有關部門采取遏制措施對企業的會計信息質量嚴格把關，然而還是有很多企業存在會計信息的造假操作現象。現代商業會計信息質量稱為了我國關注的焦點。

（1）部分上市公司偽造財務報表以獲取股市暴利

有一部分即將上市的公司為了獲取上市資格而偽造財務報表，以掩飾公司虛假的財務信息和經營狀況，當公司上市套取融資后，依然對財務信息進行造假，以期望獲得更多的資金彌補連年的虧損業績。如鄭百文公司于2000年受到了證監會的嚴厲處罰，因為這家公司在上市前虛造企業經營利潤達1900多萬元，在公司騙得上市資格后，又連續在三年內制造虛假的利潤金額1.4個多億，這樣的例子不勝枚舉。

據互聯網對上市公司的信息披露問題進行調查，投資者對調查的項目中的“上市公司披露的財務信息的可信度”最為重視，其數據調查結果表明，投資者完全認同其上市公司所披露的信息占了8.5%，對其所披露信息基本認同的占27%，對披露信息表示有少數可信的占45.1 %，對披露信息認為不可信的有16%，對披露信息完全不信的有33.4%。對所有機構投資者進行調查表明：所有的機構投資者均認為上市公司的財務數據不可全信，這表明了所有上市公司的財務信息均有不同程度的虛假現象，機構投資者普遍缺乏對上市公司的投資信心。而這個調查現象和對個人投資者的信任態度調查相比較，個人投資者更加不相信上市公司的財務信息。會計信息質量問題已經到了較為嚴重的程度，成為我國證券行業發展不前的重要障礙。

（2）導致我國商業會計信息失真的原因

導致我國證券業財務數據失真有多方面的原由：第一，政治經濟因素方面，由于我國經濟發展比西方先進國家較晚，因此難免有政策的制定跟不上經濟形勢的發展。例如缺乏對證券市場的監督和對企業的監督。第二，信息不對稱因素，我國上市企業所披露的信息多數有虛假的成分，然而沒有相關的部門及時對信息的真假進行鑒別，導致虛假商業會計信息的彌漫。第三，我國的會計行業還沒有形成一個完善的會計管理體制，存在會計準則不健全因素，部分會計從業者缺乏職業操守，為獲取自身利益而犧牲了職業道德。中介機構存在不規范的操作，與證券市場管理者共同掩飾企業對財務數據的虛構。第四，我國的大部分企業存在機構不健全的現象，缺乏對企業的法人代表的約束。

在商業市場環境下，會計信息失真可以是有意行為和非故意行為。有意行為是企業內部高層示意會計工作者進行虛假信息的偽造，企業的個別領導為了謀取私利通過給付會計工作者一定數額的傭金，使得被迫者違背了會計職業原則，虛造會計信息。非故意行為，是企業素質較低的會計工作者由于工作失誤等原因，造成因錯誤會計策略是選用而加工出錯誤的會計信息，沒能正確暴露企業的會計信息和運用狀況。

（3）內部控制下的會計管理工作

企業的內部控制可以掌握企業的經營業務、財務狀況以及相關制度措施的執行情況，它是由公司的最高領導層董事會和總經理和其他管理人員及財務相關人員所運行的，以保證企業的營運效益過程的完成。在所以內部控制者中，唯有從事企業的會計工作人員是最好的控制者。

1）會計工作職責具有反映、監督權。會計工作人員可以隨時對企業的經營情況作出反映，并對企業的經營狀況做監督。因為企業所有的經營項目都要經過會計部門支取費用和作資金明細登記。

2）會計管理工作是企業進行管理的核心所在，企業的所有活動經營都要產生費用，它直接與經濟掛鉤，當經營活動通過會計程序時就會有會計信息的記載，會計工作者能夠根據其經費的收支作全面的財務數據入庫備份，從而掌握企業經營活動和財務情況。所以，如果在會計部門建立約束企業經營活動的制度，是會計崗位自身的職能決定的。

二、會計信息失真所帶來的影響

（1）失真的會計信息給企業帶來嚴重的經濟損失。企業擁有較為健全的會計體系對企業的經營能力起到重要的幫助作用，一方面能幫助企業預防內部決策風險，另一方面能有效遏制管理人員濫用職權進行違規操作，制造虛假會計成本信息以謀取私利。當會計信息失真時，會影響到企業投資人及企業債權人的利益，從而損害國家利益。因此，會計信息的真偽能夠影響企業的經營能力和發展空間，有時候能直接決定企業的生死。

（2）引發企業的信譽危機。如果是上市公司的會計信息失真，就會造成企業在股市中的低迷狀況，同時也損害了投資人的利益，引發社會對企業的信任危機，這直接關系到企業是否面臨破產清算。

（3）造成社會腐敗現象。當企業會計信息失真時損害了多方人士的利益，必然導致社會糾紛，引起社會動蕩，另外，部分腐敗分子利用虛偽信息騙取不法所得，成為經濟犯，敗壞黨的作風，給社會帶來影響。

三、加強內部會計控制，防止會計信息失真的措施

所根據上述對于造成企業會計信息失真的原因來看，筆者以結合多年的工作經驗來看，一般將信息失真應該采取的措施分為以下幾個方面：

1）將會計人員作為企業進行內部控制的控制因素，通過對于會計人員的控制來實現會計信息質量的提高。以前為了對于企業進行較好的內部控制一般采取會計的委任制來削弱會計的權力，但是由于傳統的會計派出都是以政府作為主導進行會計的委派，所以這就會使得企業和政府攪在一起，不利于企業對自身的管理，對于企業的自主經營管理更是一個極大的限制。但是這種做法的確能夠將企業中的會計權力進行分離，使得會計人員相對于企業來講具有很強的獨立性，這對于企業加強自身的內部管理具有非常重要的作用。比如企業可以借鑒獨立董事的設立來設計相應的會計崗位使得會計具有一定的獨立性，企業的會計人員可以通過企業的股東大會來聘請專門的會計人員來進行擔任。對于快遞人員施行一定的單獨的福利制度，并且制定相應的規定，企業的會計既可以續聘也可以進行改聘。endprint

一般來講會計的獨立性受到其相應的管理層的制約，在企業中管理層變成了股東大會，作為企業的經營者來講其可以對企業的會計提出意見但是其對于會計人員沒有相應的豁免權。一般來講會計人員的選擇，都是通過股東大會來委托專門的會計公司來進行會計的選擇。這樣的話就在很大程度上實現了企業的代理者和企業的控制權的脫離，在這種情況下會出現較好的權力制約；在這種情況下能夠將企業外部力量對于企業內部管理的影響降到最低，這會使得企業的內部控制機制變得更加合理同時也使得企業具有一定的自主權力。和公司相關的法律具有明確的規定，如果要對公司審計的會計事務所或者是會計進行改聘或者是更換那么一定要由股東大會來決定。在獨立審計相關規定中對于上述行為做了明確的規定。所以如果要實現法律對于獨立會計設置的支持，那么要對現存的法律進行一定程度的修改。并且為了避免CPA參與企業的管理而對企業帶來的影響，一般來講企業不會聘請律師事務所的CPA來擔任企業的審計工作，也不應該通過委托會計公司來由其來提供相應的會計人員。由于在CPA職業中會存在很大程度的競爭，所以如果不是統一公司的CPA的話，那么對企業的會計信息進行審計就不會出現太大的問題，這也會使得會計主管的工作形成一定的實質的壓力。

2）加強內部監督力量。作為企業要在遵循相應的企業會計法律和法規的基礎上，來進一步的制定和明確本單位的會計制度。建立財務監督部門，該部門要由董事會直接控制，監督部門若發現有虛假財務信息，可以直接上報董事會。該部門的工作者要由專業的會計人員擔任，會處理企業的賬務信息，熟悉會計業務的具體操作。在監督時，要對相應的財務記錄信息和會計憑證進行檢查，查看是否有偽造、漏記、錯誤登記等現象，然后建立統一的編號審核以及相應的管理制度，要會對會計工作者進行定期相應的業務和法律培訓，使會計工作者明確會計本身的職務與社會責任，禁止會計工作者出現違法或者是違規的操作，從而提高企業的監督效率。

3）建立稽核制度。會計稽核制度的建立對于會計職員的工作起到良好的監控作用，會對會計職員的日常記錄與核算工作形成一種制約與檢查監督作用。因此，會計部門要建立稽核制度，減少會計工作者的疏忽。比如在現實會計分工中，要明確管錢和管賬的分工，絕對不能將不相容的工作聯系到一起，由一個人掌管。會計和出納工作一定要由兩個人或者兩個以上的人員分別獨立的完成，避免因為一個人即管賬又管錢，因為一個人管錢又管賬會容易造成假賬的制造，會為企業帶來財務損失。同理，會計稽核工作、內部檔案管理工作和出納的工作是不相容的，如果這些工作都交由一個人去管理，難免會出現單據被調換或者被涂改的舞弊現象，從而不利于企業的財務審計。

四、結語

企業的內部控制和企業的會計信息質量具有十分重要的關系，企業會計信息質量的低下在很大程度上是和企業的內部管理制度不完善以及執行不嚴造成的，通過對于企業內部管理制度與企業商業會計信息的質量問題研究本文提出了一系列的通過加強企業內部的管理來實現企業商業會計信息的質量的提升的措施，為企業商業會計信息質量保證提出一種切實可行的辦法。

參考文獻：

[1] 王曉燕，李雨澤. 內部控制環境與會計信息失真問題研究——以海聯訊公司為例[J]. 財會通訊. 2017（07）.

[2] 張子文，李竹梅. 內部控制、公司治理與會計信息披露質量——基于嵌合視角[J]. 企業經濟. 2017（01）.

作者簡介：

肖平（1989—），男，江蘇常熟人，本科學歷，中國建設銀行股份有限公司常熟分行 對公客戶經理，主要研究方向：金融學。endprint