風險導向內(nèi)部審計與公司績效的關(guān)系研究

張艾博

摘 要：以風險為導向的內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，也是企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。文章對風險導向內(nèi)部審計以及公司績效的含義進行了闡述，分析了內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素，并提出了利用風險導向內(nèi)部審計來提高公司績效的建議。

關(guān)鍵詞：風險導向 內(nèi)部審計 公司績效 關(guān)系

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）12-00-02

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各個行業(yè)的競爭都變得非常激烈，企業(yè)不僅面臨著外部的風險也面臨著內(nèi)部的風險。在這種形勢下，企業(yè)的內(nèi)部審計凸顯出重要的作用，其中以風險為導向的內(nèi)部審計是當前形勢下內(nèi)部審計發(fā)展的主要方向，探究風險導向內(nèi)部審計與公司績效的關(guān)系對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

一、風險導向內(nèi)部審計的含義

國際內(nèi)部審計協(xié)會是世界上最權(quán)威的內(nèi)部審計權(quán)威組織，在長時間的發(fā)展中對內(nèi)部審計的概念進行了多次修改和完善，有效推動了內(nèi)部審計的發(fā)展。國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定義，將企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)治理放在同等地位，內(nèi)部審計的工作內(nèi)容和工作范圍都得到了擴大，同時國際內(nèi)部審計協(xié)會也強調(diào)了內(nèi)部審計的重要性，以及其在組織中的貢獻，也可以說風險導向內(nèi)部審計能幫助組織提高價值，并且改善組織的運營狀況。

除了全新的闡述，國際內(nèi)部審計協(xié)會還明確了風險導向內(nèi)部審計的作用，同時也對企業(yè)風險的意義進行了更新。傳統(tǒng)意義上的風險都是不良因素，可能會給組織帶來損失和不良影響，需要采取措施來全面規(guī)避風險。在國際內(nèi)部審計協(xié)會的全新定義下，現(xiàn)代的風險觀和風險范圍得到拓展，風險的范圍不僅是損失的不確定，同時也指盈利的不確定。在企業(yè)中開展內(nèi)部審計的過程中，審計人員要有一定的預(yù)測風險能力，在企業(yè)活動的前期，對其業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況、進度安排之前以及業(yè)務(wù)開展的過程進行風險的評估，在企業(yè)活動完成之后，審計人員需要做的工作是將活動的結(jié)果與計劃的結(jié)果進行比較，從而對內(nèi)部控制的效果進行評價，總結(jié)經(jīng)驗和教訓，對審計中存在的缺陷進行完善。最后，內(nèi)部審計人員對企業(yè)活動中所面臨的風險進行統(tǒng)計、整理、歸納，明確重點，幫助企業(yè)有效進行風險管理。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量的控制

內(nèi)部審計質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部審計工作的核心，內(nèi)部審計質(zhì)量好壞是內(nèi)部審計水平高低的體現(xiàn)，內(nèi)部審計具有較高的質(zhì)量才能讓企業(yè)充分認識到審計的重要性，并利用審計來加強企業(yè)的風險管理。在如今市場形勢變化迅速的情況下，為了發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，審計部門需要不斷完善制度和審計標準，提高審計人員素質(zhì)來適應(yīng)新的管理需求，保證企業(yè)內(nèi)的各項審計工作能夠按照計劃進行。企業(yè)要想依靠審計來促進企業(yè)的發(fā)展，就需要不斷加大內(nèi)部控制力度，提高審計質(zhì)量。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素

第一，內(nèi)部審計標準。這也是開展內(nèi)部審計工作的主要依據(jù)，審計標準的制定是否合理關(guān)系到審計工作的順利進行以及審計效果。沒有合理的審計標準，企業(yè)的項目審計工作就缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，審計工作就難以有序進行。

第二，審計人員素質(zhì)。審計人員是審計工作的具體實施者，審計人員的素質(zhì)會直接對審計工作造成影響。審計的人員需要具有必要的專業(yè)技能和良好的職業(yè)道德，并且需要通過學習和培訓來不斷提高自身綜合素質(zhì)，以適應(yīng)更高要求的審計工作。

第三，內(nèi)部審計所處的環(huán)境。內(nèi)部審計工作的順利開展需要一定條件的支持，就客觀環(huán)境而言，國家要制定有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有可靠的法律作為依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部要讓內(nèi)部審計具有一定獨立性，提高其地位，確保審計部門的權(quán)威性，才能充分發(fā)揮審計部門的重要作用。

四、公司績效的含義

公司績效是指在一定經(jīng)營期間的公司經(jīng)營效益和經(jīng)營者的業(yè)績。公司的盈利能力、償債能力以及后續(xù)發(fā)展能力等，這些都可以當做是公司經(jīng)營效益的體現(xiàn)，而經(jīng)營者的業(yè)績表現(xiàn)在經(jīng)營者在企業(yè)的發(fā)展和運行中做出的貢獻和取得成果。公司績效評價實質(zhì)上就是對企業(yè)的經(jīng)營效益和業(yè)績進行綜合評價，公司績效的評價需要運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學原理，并按照一定的標準和程序進行分析，保證對企業(yè)效益和經(jīng)營者業(yè)績的評價客觀、公正。

對公司績效進行評價是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要內(nèi)容，科學地評價公司績效對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。評價結(jié)果可以為投資者的決策提供有效的依據(jù)；可以加強企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管；可以對企業(yè)經(jīng)營者形成有效的激勵；為企業(yè)職工、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門等提供可靠的信息，有助于其了解企業(yè)的真實狀況。

對公司的績效進行評估需要依據(jù)一定的體系，目前主要有兩種體系，一種是財務(wù)指標體系，另一種是非財務(wù)指標體系。如果使用財務(wù)指標體系需要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的相關(guān)指標，主要包括收入、成本、現(xiàn)金流量等。如果要使用非財務(wù)評估指標體系，也需要依據(jù)相應(yīng)的指標，主要有產(chǎn)品品質(zhì)、市場占有率、員工能力、售后服務(wù)等。詳細整理和分析這些方面的數(shù)據(jù)信息，才能使公司績效的評價更加科學、合理。

五、內(nèi)部審計與企業(yè)績效的關(guān)系

內(nèi)部審計與公司績效的關(guān)系主要體現(xiàn)在三個方面：設(shè)立傳統(tǒng)內(nèi)部設(shè)計的公司相比，設(shè)立風險導向型內(nèi)部審計有助于公司績效的增長；風險導向內(nèi)部審計質(zhì)量與公司績效正相關(guān)；風險導向型內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作與公司績效水平正相關(guān)。

六、利用內(nèi)部審計提高公司績效的政策和建議

內(nèi)部審計主要通過三種途徑來提高企業(yè)績效。第一通過查漏補缺，促進經(jīng)營效率的提高；第二是通過建立風險防范體系來對企業(yè)內(nèi)部的風險進行管理；第三是通過培訓和學習來提升企業(yè)人員的能力，改善企業(yè)管理和經(jīng)營效率，來提升企業(yè)的績效水平。

企業(yè)要充分重視內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，謹慎設(shè)置內(nèi)部審計部門，并對內(nèi)部審計工作給予足夠的支持，這才有可能讓內(nèi)部審計部門以風險為導向，充分發(fā)揮其作用，為企業(yè)的良好運營奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計部門人員的崗位設(shè)置和分配要科學合理，設(shè)計人員的素養(yǎng)要符合要求，這對企業(yè)真正實現(xiàn)以風險為導向的內(nèi)部審計具有重要作用。企業(yè)對內(nèi)部審計部門的外部性也要特別重視，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，協(xié)調(diào)發(fā)展，提高企業(yè)的效益，共同促進企業(yè)的發(fā)展。endprint

1.提高內(nèi)部審計質(zhì)量

風險導向內(nèi)部審計通過支持企業(yè)活動保證活動的運行效率和效果，來幫助企業(yè)提高經(jīng)營質(zhì)量和效率運作來促進企業(yè)績效的提升；另外，風險導向內(nèi)部審計通過降低自身成本也可以減少和預(yù)防企業(yè)損失，并對企業(yè)的經(jīng)營提出改善性意見，也有利于公司績效的提高。內(nèi)部審計的質(zhì)量是內(nèi)部審計效用最大化的基礎(chǔ)，企業(yè)要從四個方面出發(fā)，采取措施來提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，分別是保證審計結(jié)構(gòu)的獨立性、制度約束、審計準則以及審計部門的設(shè)立動機。

1.1內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置更加獨立

目前我國很多企業(yè)的審計部門具有一定的缺陷，審計部門在功能上具有較強的依賴性，在企業(yè)信息的傳遞方面可靠性不強，審計部門的職責和權(quán)利受到很多因素的影響，也無法對企業(yè)內(nèi)部的活動進行有效的監(jiān)督。為了能使審計部門的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)須保證其具有獨立性，與企業(yè)其他部門分割開來，這樣才能對企業(yè)的信息進行有效的傳遞，通過信息來做出相關(guān)調(diào)整。

審計機構(gòu)設(shè)置要合理是為了讓內(nèi)部審計部門更加獨立，避免其受到其他部門的干擾，從而有效履行自身職責。將內(nèi)部審計引入風險管理，以風險為導向，有助于風險的識別和對風險的等級進行劃分，把風險信息有效進行傳遞，對于可能產(chǎn)生的風險進行提前預(yù)估，并結(jié)合企業(yè)的實際情況采取有效的應(yīng)對措施。這就要求審計部門必須要具有獨立性，能夠在股東和經(jīng)理人之間建立一個有效的溝通渠道，審計部門以得到其應(yīng)有的權(quán)利，提高其在企業(yè)內(nèi)部的地位。

1.2完善內(nèi)部審計的約束制度

內(nèi)部審計的約束制度也是十分必要的，如果不給予審計部門相應(yīng)的約束，那么就會導致企業(yè)過度關(guān)注風險而忽略其他的重要信息，企業(yè)的識別能力下降，很可能會難以抓住機遇，制約企業(yè)的發(fā)展，因此，在給予審計部門相應(yīng)的權(quán)利的同時，也要制定相應(yīng)的約束制度，對其行為和權(quán)利進行有效的約束。

建立約束制度的目的不僅是要對審計部門權(quán)利進行約束，約束制度同樣要能夠?qū)ζ髽I(yè)的其他部門形成有效的約束，也就是說企業(yè)開展內(nèi)部審計時，公司其他部門也要按照內(nèi)部審計的制度來規(guī)范自身的行為，公司的運行也要依據(jù)審計約束制度，這樣的制度才能發(fā)揮最大的作用。約束制度的包含的具體內(nèi)容主要有內(nèi)部審計人員績效考核、工作規(guī)范和流程等。合理的約束制度可以讓審計人員端正工作態(tài)度，提高工作積極性，同時規(guī)范審計人員的操作，保證審計過程的合法性以及結(jié)果的準確、真實、有效。

1.3內(nèi)部審計部門的審計準則更加專業(yè)化

審計部門除了要建立約束制度以外，就還要建立專業(yè)化的審計準則，審計準則也是審計部門進行有序開展審計工作的重要依據(jù)，審計準則的專業(yè)程度也是衡量審計部門職業(yè)化程度的依據(jù)。我國內(nèi)部審計制度發(fā)展較晚，審計制度正在發(fā)展當中，并不斷完善。國際上的審計制度已經(jīng)發(fā)展了很長時間，我國的審計制度可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，結(jié)合國內(nèi)的實際情況，不斷完善和發(fā)展國內(nèi)企業(yè)的審計制度，是我國企業(yè)內(nèi)部審計制度準則更加規(guī)范化，提高審計效率。

1.4從思想上明確內(nèi)部審計部門的設(shè)立動機

雖然內(nèi)部審計部門的設(shè)立動機對公司績效提高沒有明顯的提高，但是從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略角度考慮，審計部門的設(shè)立將直接影響企業(yè)的發(fā)展方向。審計部門的重要作用是監(jiān)測企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)出現(xiàn)風險以及潛在的風險，并提出調(diào)整意見，及時對企業(yè)中存在的缺陷進行完善和糾正，進而保證企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。如今環(huán)境變化異常迅速，行業(yè)以及企業(yè)之間的競爭都十分激烈，只有做好企業(yè)內(nèi)部的管理，采取有效措施應(yīng)對企業(yè)的風險才能增強企業(yè)的實力，讓企業(yè)在競爭中取得優(yōu)勢。內(nèi)部審計部門的設(shè)立要上升到戰(zhàn)略層面，以此為導向才能得到企業(yè)所有成員的重視，同時以風險為導向的內(nèi)部審計也是企業(yè)管理的必然趨勢，企業(yè)要把風險的應(yīng)對列為戰(zhàn)略設(shè)計范圍，在企業(yè)戰(zhàn)略的實施階段就對風險進行監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險并作出應(yīng)對調(diào)整，保證企業(yè)能夠有效應(yīng)對風險。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計人員設(shè)置

以風險為導向的內(nèi)部審計部門對于員工的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識的要求很高。傳統(tǒng)的審計部門，工作人員的重要職能是對財務(wù)報表的審計，屬于對財務(wù)工作的輔助工作，只是在公司的財務(wù)方面起到一定的作用，但并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。隨著企業(yè)對審計部門重視程度提高，將內(nèi)部審計部門引入風險管理，審計部門的工作范圍擴大，難度提高，這也對審計部門員工的的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。在審計部門人員的配置上，部門人員至少要安排三個工作人員，在員工素質(zhì)要求上，審計人員要具有把握全局的能力，同時對于風險有敏銳的嗅覺，能夠及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險。引入風險導向的企業(yè)審計部門在引入審計人員時，要注重其對風險的把控能力方面的考核，保證其能夠勝任審計工作。企業(yè)也要重視對審計人員的專業(yè)培訓，拓展審計知識，提高審計水平，同時也要進行道德素質(zhì)方面的培訓，端正員工態(tài)度，增強其責任意識，讓員工保持工作的積極性。

3.內(nèi)外審計相互協(xié)作

風險導向型內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)合作，可以有效對企業(yè)風險進行控制，通過兩個方面的作用，來保證企業(yè)信息的真實性和可靠性，有效降低審計費用和提高審計效率，加強內(nèi)部控制，進而提高企業(yè)績效水平。

內(nèi)部審計工作的負責人主要是審計師，而外部審計工作的主要負責人是會計師，二者之間的溝通是非常有限，審計師與會計師的相互協(xié)作主要集中在對信息材料收集的過程中，兩方面的人員并不能進行有效的合作，這就使企業(yè)的資源被浪費。這說明內(nèi)部審計并沒有引起企業(yè)足夠的重視，企業(yè)沒有把風險管理引入到內(nèi)部審計當中，企業(yè)主要依賴外部審計來控制企業(yè)風險，這樣內(nèi)部審計就失去了其應(yīng)有的意義，內(nèi)部審計部門成為外部審計的輔助而已，并沒有真正參與到企業(yè)風險的控制當中，無法發(fā)揮其作用。

為解決這一問題，企業(yè)需要協(xié)調(diào)好內(nèi)部審計與外部審計的工作，企業(yè)要把內(nèi)外部審計放在同等地位。在促進內(nèi)外部審計工作進行溝通交流的基礎(chǔ)上，明確雙方的職責，制定二者合作的具體方案，明確內(nèi)外部審計的負責人，對協(xié)作的內(nèi)容進行具體規(guī)定，雙方都不得越位，互不干擾，這樣才能讓審計工作順利開展。

結(jié)束語

通過對風險導向內(nèi)部審計的含義以及對公司績效的含義的分析，可以得知內(nèi)部審計工作對公司的經(jīng)營活動和公司績效有一定影響，對內(nèi)部審計質(zhì)量的控制是十分有必要的，對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素主要有內(nèi)部審計標準，審計人員素質(zhì)，內(nèi)部審計所處的環(huán)境等。利用內(nèi)部審計提高企業(yè)績效的有效措施主要有提高內(nèi)部審計質(zhì)量，優(yōu)化內(nèi)部審計人員設(shè)置以及內(nèi)外審計相互協(xié)作等，總之，要充分重視以風險為導向的內(nèi)部審計，發(fā)揮內(nèi)部審計的最大作用，提高企業(yè)效益，提高公司績效。

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