我國政府成本會計理論框架構建與實施策略探究

范君　李定清

摘 要 基于我國政府成本會計現狀，本文探尋了些許適合國情的政府成本會計框架建構方法以及實施策略。

關鍵詞 政府會計 成本會計 框架建構 實施策略

一、一個結構系統——政府成本會計核算體系

（一）政府成本會計目標

順利推行并建立我國政府成本會計框架的首要任務是進行目標定位。目前我國政府成本會計體系建構的目標，本文概括為：第一，歸集整合成本信息，全面核算政府成本；第二，基于真實成本反映，介入政府管理決策；第三，合理的成本信息披露，完成政府績效評價。在推行進程中，只有依標控制政府成本，提高政府管理績效，才有利于我國政府成本會計的有序健康推進。確立符合國情的政府成本會計目標，以提高政府成本信息公開透明度，從而健全公眾對政府監督體系的建設，不僅對建立責任政府起到推動作用，也對政府防止浪費、杜絕腐敗、降低績效評價的難度起到促進作用。

（二）政府成本會計功能

第一，核算監督。政府成本會計對政府成本信息予以歸集、整合并核算出政府運營成本，基于通曉治理成本實現對政府成本的監督。第二，反映決策。政府成本會計提供反映政府公共受托責任的成本會計信息，在服務基礎上參與政府決策管理。第三，績效評價。社會公眾通過政府成本會計對政府成本真實全面的信息披露，對業績與效率雙向績效評價予以反饋。第四，風險管控。政府成本是否失控是制衡政府治理風險的關鍵。完備的政府成本會計可以提高政府資產和負債信息反映的質量，降低政府執政風險。第五，反腐促廉。我國對官員采取終身問責制。政府成本會計對過去、現在、將來成本都可進行核算監督，減少了官員違法違規舉債現象。[1]

（三）政府成本會計計量方法

我國政府成本會計的計量屬性應以各個對象的實際成本為主，其計量過程主要包括成本歸集、成本分配。由于政府成本會計經濟信息要經過初次和再次確認以后歸于政府成本會計報告，可以說政府成本會計的核算過程就是政府成本會計的計量過程。在我國政府成本會計計量過程中，要以分步法、分批成本法、標準成本法、作業成本法等作為政府成本核算主要方法選擇的基石，推行過程中不斷探究，摸索出一套具有本土化特征、有針對性的政府成本會計核算方法。也可多種方式同時施行，在實踐中選擇最合理的。在核算過程中，要在確保對政府顯性成本核算周全的前提下，應盡可能對當期政府不易核算的非顯性成本予以核算。

二、一個信息平臺——政府成本會計報告披露

（一）通用政府成本報告

基于權責發生制下，我國政府成本會計要通過全面收集整合政府成本信息，最終形成政府成本報告對外予以披露，以確切反映我國政府的運營成本控制狀況。在具體披露實施過程中，我國政府一般會將政府成本報告、財務報告、決算報告變成政府綜合財務報告后予以公開，使之成為我國政府公開相關信息的主要方式。

（二）按需政府成本報告

由于我國政府公共管理范疇寬泛，不同管理階段會有不同的問題需要解決。為了滿足政府部門或社會公眾不同階段的不同需求，政府應適時根據部門或民眾的個性化需求，編制出符合部門和民眾需求的政府臨時性成本報告。這是在極個別情況下，專門針對緊急治理需求的信息披露，以便解決特殊問題的階段性需求。

三、我國政府成本會計實施策略

（一）乘職稱改革東風

2016年11月1日開始實行的《關于深化職稱制度改革意見》中，首次提出增設正高級職稱，強調要在我國建立起高層人才、急需急缺人才職稱直聘辦法綠色通道。由于我國政府成本會計推動也要吸引一批實務界、理論界高級人才補充到政府成本會計人力資源庫，因而在具體引進時，建議采用聘用制公務員方式來解決所聘精英身份和工資問題，利用急需急缺人才職稱辦法來解決所聘人才正高級職稱問題，從身份、工資、職稱等多方面解除所聘精英的后顧之憂，以加速我國高級成本會計人才企業與政府之間的合理流動。

（二）與競爭機制相融

引入競爭機制可以打破政府壟斷造成的成本偏高、服務效率低下等問題，也便于我國政府及時調整自己的角色定位，合理調整政府治理介入社會的范疇。及時引入競爭機制，提高政府對社會公共產品的成本、效益的關注度，促使我國政府采用各種措施來提高公共產品的質量，降低政府支出。在競爭的環境下讓政府對公眾的需求變化及時作出反應，在堅持公眾為上的理念之下，讓政府以服務理念規范自己的服務過程，將政府執政成本降至合理區間，以提高我國政府公共服務效率，緩解政府財政困難。

（三）用容錯糾錯推動

容錯、糾錯機制的施行可以讓我國政府成本會計框架體系建構者打消顧慮。由于現階段我國政府成本會計研究推行還處于摸索階段，有許多推行之中的難點和推行瓶頸需及早破除。如果推行者和政府成本會計都不作為或不敢作為，勢必會束縛推行，影響推行進程。我國應容許推行中出現錯誤，鼓勵政府成本會計推行者勇于實踐和探索，要對推行者存有寬容態度。推行政府成本會計要建立一套成熟的容錯糾錯機制，讓地方政府官員和政府成本會計敢作為、能作為。

（作者單位為重慶工商大學會計學院）

[基金項目：本文系“2016重慶市教委高校人文社科研究項目（編號：16SKGH082）”的階段性成果。]

參考文獻

[1] 李定清.政府會計治理目標及其功能探究[J].商業會計，2017 （13）.endprint