論行政事業單位會計風險及其防范

李香艷

【摘要】隨著市場經濟的發展，行政事業單位會計工作中暴露出諸多問題和風險，提高會計信息質量、保障國有資產的完整和安全、加強會計工作的監督管理已成為當務之急。本文對行政事業單位會計風險的具體表現和防范措施進行論述，希望對行政事業單位加強會計風險防范發揮參考作用。

【關鍵詞】行政事業單位 會計風險 風險防范

一、行政事業單位會計風險防范的重要意義

行政事業單位作為國家政策的制定者和執行者，在全社會規范財經紀律過程中發揮著極其重要的引導促進作用。然而，隨著市場經濟的發展，行政事業單位會計工作中暴露出諸多問題和風險，比如，財務賬目混亂、經費入不敷出、財政赤字、國有資產大量流失等。因此，提高會計信息質量、保障國有資產的完整和安全、加強會計工作的監督管理已成為當務之急。

二、行政事業單位會計風險的形成原因

導致行政事業單位會計問題和風險的形成原因是多方面的，比如行政事業單位會計管理制度的修訂普遍不完善和不及時，或者單位即使建立了會計管理的相關制度，也往往流于形式，財務人員業務素質不過硬，監督部門監督不力等等。

（一）會計機構設置不完備，業務人員素質參差不齊

很多行政事業單位不夠重視財務制度建設和財務管理工作，在設置會計機構時隨意性大，配備的會計從業人員不具備從業資格和必要的專業知識及從業經驗，沒有熟練掌握有關會計政策法規，工作責任心不強，難以有效勝任單位財務會計工作。在崗財務工作人員沒有不斷學習努力提高自身素質的意識，對不斷變化的會計政策制度以及會計核算方法沒能及時更新，趕不上形勢會計職業發展的需要，造成行政事業單位財務風險。

（二）沒有建立健全內部控制制度

一是部分行政事業單位沒有建立一套完整的內部控制制度，或者即使建立了制度，而因沒有做到與時俱進不符合會計部門實際工作需要而形同虛設。二是會部控制制度在具體執行過程中不到位，導致相互制約力度減小，無法真正起到約束作用，達不到內部控制效果。三是不相容崗位分離不到位，部分行政事業單位由于人員緊張，存在一人多崗，不相容崗位由一人擔任，比如經辦人員記賬，記賬人員審核等，造成財務管理漏洞，無法實施內部監督。

（三）單位內部以及外部監督乏力

首先是行政事業單位會計監督人員業務素質和職業道德水平普遍偏低，而單位領導又不夠重視會計監督工作，導致會計內部監督不力，造成會計賬目較為混亂、財務數據失真、財產狀況不實。二是沒有建立健全內部控制制度，內部管理較為松散，導致公款吃喝、亂立名目開支、報銷憑證不真實，對各項支出沒有嚴格的審核程序，造成資源浪費。三是存在行政事業單位的外部監督部門財政、審計、稅務等相互推諉現象。財政、審計、稅務都是行政事業單位監督部門，都可以進行監督檢查而又都可以不管，導致外部監督不協調，監管效果不理想。

（四）會計制度不夠完善

目前，我國行政事業單位會計制度仍然存在一些不合理不規范的地方，跟不上經濟發展步伐和改革的需要，不能適應新形勢下實際工作的需要。各地行政事業單位會計科目不統一，會計核算口徑不統一，同一會計科目核算內容不一致，業務處理沒有統一的標準。通過分析問題產生的原因，結合行政事業單位具體情況，淘汰不適用的相關制度，增加具有針對性的確實可行的制度，形成一套科學、健全的行政事業單位會計制度，更好地指導新時期的會計工作。

三、行政事業單位面臨的會計風險表現形式

（一）財務結算環節和會計核算環節的風險

從行政事業單位暴露的各種經濟違規現象和發生的各類案件來看，大多數問題都是在會計結算和核算環節，結算中偽造、變造票據，核算過程中制造虛假憑證、虛假賬薄、虛假財務報表、以及挪用行政事業單位資金等等。尤其是在行政事業單位實際工作中，對貨幣資金的管理非常混亂，造成資金長期被挪作他用。更有甚者部分行政事業單位為規避財政稅務檢查和審計監督，私自設立兩套賬薄，違規做賬，虛構財務數據，嚴重違反相關會計核算規定。

（二）國有資產流失風險。

在國有資產管理過程中，部分行政事業單位不重視固定資產的日常維護和管理，導致毀環嚴重，流失現象普遍。行政事業單位的固定資產品種多數量多，獲取的形式也是多種多樣，更是加大了資產管理的難度。更有甚者，上級撥入資產或收到捐贈資產不入賬、資產處置作低價優親厚友、資產處置收入不入賬挪作他用或私設小金庫，逃避財政檢查和審計監督，造成國有資產大量流失。

（三）信息安全風險

首先是對檔案管理工作重視程度不夠，檔案管理水平不高，檔案管理基礎設施不完善，存在安全隱患，不利于會計檔案的管理和利用，造成紙質會計歷史資料信息的丟失。二是隨著時代發展，傳統會計核算逐步實現信息化，但在實際工作中部分單位缺乏會計信息的保密和存儲、系統防毒技能和意識，工作中一旦出現故障，就會導致相關會計信息丟失，對會計核算和會計監督造成嚴重影響。

（四）內部控制風險

健全完善的內部控制系統是行政事業單位會計核算非常重要的組成部分，然而，由于有的單位領導關于內部控制理念的意識淡薄，注重單位事業發展，忽視內部管理，有的單位財會人員對內部控制認識不上來等等原因，導致單位內部控制結構比較松散，職責分工不明確，各個崗位之間的相互制約機制不健全，加之授權控制制度未嚴格實施，造成對經濟活動不能很好地進行風險防范和管控，行政事業單位內部控制風險較為突出。

四、防范行政事業單位會計風險的對策思路

綜上分析行政事業單位會計風險的的形成原因和各種表現形式，行政事業單位風險防范理當循序漸進，逐步完善和發展防范機制。應從以下幾個方面防范行政事業單位會計風險：

（一）加大教育培訓力度，提高會計人員的道德水平和業務素質

首先要加大對會計從業人員的政治理論、法律法規、職業道德教育培訓力度，提高他們的政治素質、法制意識、和道德水平，引導其樹立正確的觀價值觀，增強工作責任心，能忠于職責、堅持原則、實事求是，加強職業道德修養。二是要強化崗前培訓，深化繼續教育，加強業務技能培訓。行政事業單位應嚴格按照規定聘用具有從業資格的財會人員，并鼓勵在崗的會計人員積極參加繼續教育，不斷學習、更新專業知識，樹立創新意識，強化終身學習的理念，不斷增強自我完善的能力，促進職業道德素養和專業水平的不斷提高。endprint

（二）建立健全相關制度，有效實施內部控制。

一是要通過強化會計制度建設，進一步規范會計核算流程，對各崗位職責進行明晰，并形成相互制約的內部控制體系。從業務經辦、原始憑證錄入審核、形成賬薄到編制報表，制度規則確實落實到日常會計工作中。

二是要加強制度建設。行政事業單位應該依據《會計法》和財務會計制度要求，對本單位內部會計監督制度進行健全與完善，制定出規范性的會計內部控制制度，確保有章可循、有章必循、違章必糾，有效保證各項會計工作在行政事業單位的有序進行，以實現行政事業單位內部控制的目的。

三是建立單位內部會計控制考評制度。為激勵內控部門的財會人員做好內控工作，可建立考評獎懲體系，對先進給予獎勵，對內控執行不力的予以責任追究。四是形成層層負責的會計風險防范機制。行政事業單位尤其是單位領導必須增強風險防范意識，重視和支持會計內部控制和管理，內部控制工作時時抓長期抓。自上而下形成層層負責的會計風險防范機制，上級主管部門要積極創造條件，為下級單位落實會計內部控制制度提供保障，單位主管領導要確實加強檢查指導；會計主管部門督促制度順利落實；會計人員自覺執行會計崗位職責。

（三）加大對違紀違規行為的懲罰力度，強化內外部會計監督

首先建立健全行政事業單位的會計工作的內部監督機制，設置專門的部門機構和人員，明確監督工作由誰來負責、由誰來實施，責任到人進行監督檢查，認真履行會計監督職責，對出現的問題及時糾正和處理，做到收入足額及時入賬，支出合理真實嚴格按照財務收支審批程序、真實反映各項經濟活動。二是進一步加強外部監督力度，財政、審計、稅務等國家機關以及上級業務主管部門應定期或不定期對行政事業單位進行財務檢查和審計監督，及時發現問題糾正問題，促進行政事業單位不斷改進和加強財務管理水平。

目前，在我國行政事業單位內部存在著會計人員業務素質和職業道德水平較低，內部會計控制制度不健全，各個崗位權責不明確，監督機制不夠完善等問題。這些問題嚴重阻礙了我國行政事業單位會計工作的發展，因此我們要仔細分析行政事業單位會計工作中存在的風險，以及形成的原因，找到有效風險防范的方法和對策，建立健全會計管理制度和內部控制制度，從根本上提高抵御會計風險的能力，促進行政事業單位的會計發展。

參考文獻

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