論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

李香艷

【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中暴露出諸多問題和風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障國有資產(chǎn)的完整和安全、加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理已成為當(dāng)務(wù)之急。本文對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)和防范措施進(jìn)行論述，希望對(duì)行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮參考作用。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義

行政事業(yè)單位作為國家政策的制定者和執(zhí)行者，在全社會(huì)規(guī)范財(cái)經(jīng)紀(jì)律過程中發(fā)揮著極其重要的引導(dǎo)促進(jìn)作用。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中暴露出諸多問題和風(fēng)險(xiǎn)，比如，財(cái)務(wù)賬目混亂、經(jīng)費(fèi)入不敷出、財(cái)政赤字、國有資產(chǎn)大量流失等。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保障國有資產(chǎn)的完整和安全、加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督管理已成為當(dāng)務(wù)之急。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

導(dǎo)致行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)問題和風(fēng)險(xiǎn)的形成原因是多方面的，比如行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的修訂普遍不完善和不及時(shí)，或者單位即使建立了會(huì)計(jì)管理的相關(guān)制度，也往往流于形式，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬，監(jiān)督部門監(jiān)督不力等等。

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完備，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

很多行政事業(yè)單位不夠重視財(cái)務(wù)制度建設(shè)和財(cái)務(wù)管理工作，在設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)隨意性大，配備的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不具備從業(yè)資格和必要的專業(yè)知識(shí)及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，沒有熟練掌握有關(guān)會(huì)計(jì)政策法規(guī)，工作責(zé)任心不強(qiáng)，難以有效勝任單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。在崗財(cái)務(wù)工作人員沒有不斷學(xué)習(xí)努力提高自身素質(zhì)的意識(shí)，對(duì)不斷變化的會(huì)計(jì)政策制度以及會(huì)計(jì)核算方法沒能及時(shí)更新，趕不上形勢(shì)會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要，造成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）沒有建立健全內(nèi)部控制制度

一是部分行政事業(yè)單位沒有建立一套完整的內(nèi)部控制制度，或者即使建立了制度，而因沒有做到與時(shí)俱進(jìn)不符合會(huì)計(jì)部門實(shí)際工作需要而形同虛設(shè)。二是會(huì)部控制制度在具體執(zhí)行過程中不到位，導(dǎo)致相互制約力度減小，無法真正起到約束作用，達(dá)不到內(nèi)部控制效果。三是不相容崗位分離不到位，部分行政事業(yè)單位由于人員緊張，存在一人多崗，不相容崗位由一人擔(dān)任，比如經(jīng)辦人員記賬，記賬人員審核等，造成財(cái)務(wù)管理漏洞，無法實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督。

（三）單位內(nèi)部以及外部監(jiān)督乏力

首先是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平普遍偏低，而單位領(lǐng)導(dǎo)又不夠重視會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督不力，造成會(huì)計(jì)賬目較為混亂、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真、財(cái)產(chǎn)狀況不實(shí)。二是沒有建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部管理較為松散，導(dǎo)致公款吃喝、亂立名目開支、報(bào)銷憑證不真實(shí)，對(duì)各項(xiàng)支出沒有嚴(yán)格的審核程序，造成資源浪費(fèi)。三是存在行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督部門財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等相互推諉現(xiàn)象。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)都是行政事業(yè)單位監(jiān)督部門，都可以進(jìn)行監(jiān)督檢查而又都可以不管，導(dǎo)致外部監(jiān)督不協(xié)調(diào)，監(jiān)管效果不理想。

（四）會(huì)計(jì)制度不夠完善

目前，我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍然存在一些不合理不規(guī)范的地方，跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐和改革的需要，不能適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。各地行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一，同一會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容不一致，業(yè)務(wù)處理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。通過分析問題產(chǎn)生的原因，結(jié)合行政事業(yè)單位具體情況，淘汰不適用的相關(guān)制度，增加具有針對(duì)性的確實(shí)可行的制度，形成一套科學(xué)、健全的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，更好地指導(dǎo)新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作。

三、行政事業(yè)單位面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

（一）財(cái)務(wù)結(jié)算環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

從行政事業(yè)單位暴露的各種經(jīng)濟(jì)違規(guī)現(xiàn)象和發(fā)生的各類案件來看，大多數(shù)問題都是在會(huì)計(jì)結(jié)算和核算環(huán)節(jié)，結(jié)算中偽造、變?cè)炱睋?jù)，核算過程中制造虛假憑證、虛假賬薄、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、以及挪用行政事業(yè)單位資金等等。尤其是在行政事業(yè)單位實(shí)際工作中，對(duì)貨幣資金的管理非常混亂，造成資金長期被挪作他用。更有甚者部分行政事業(yè)單位為規(guī)避財(cái)政稅務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，私自設(shè)立兩套賬薄，違規(guī)做賬，虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)重違反相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定。

（二）國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

在國有資產(chǎn)管理過程中，部分行政事業(yè)單位不重視固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和管理，導(dǎo)致毀環(huán)嚴(yán)重，流失現(xiàn)象普遍。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)品種多數(shù)量多，獲取的形式也是多種多樣，更是加大了資產(chǎn)管理的難度。更有甚者，上級(jí)撥入資產(chǎn)或收到捐贈(zèng)資產(chǎn)不入賬、資產(chǎn)處置作低價(jià)優(yōu)親厚友、資產(chǎn)處置收入不入賬挪作他用或私設(shè)小金庫，逃避財(cái)政檢查和審計(jì)監(jiān)督，造成國有資產(chǎn)大量流失。

（三）信息安全風(fēng)險(xiǎn)

首先是對(duì)檔案管理工作重視程度不夠，檔案管理水平不高，檔案管理基礎(chǔ)設(shè)施不完善，存在安全隱患，不利于會(huì)計(jì)檔案的管理和利用，造成紙質(zhì)會(huì)計(jì)歷史資料信息的丟失。二是隨著時(shí)代發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算逐步實(shí)現(xiàn)信息化，但在實(shí)際工作中部分單位缺乏會(huì)計(jì)信息的保密和存儲(chǔ)、系統(tǒng)防毒技能和意識(shí)，工作中一旦出現(xiàn)故障，就會(huì)導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息丟失，對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督造成嚴(yán)重影響。

（四）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算非常重要的組成部分，然而，由于有的單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于內(nèi)部控制理念的意識(shí)淡薄，注重單位事業(yè)發(fā)展，忽視內(nèi)部管理，有的單位財(cái)會(huì)人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不上來等等原因，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)比較松散，職責(zé)分工不明確，各個(gè)崗位之間的相互制約機(jī)制不健全，加之授權(quán)控制制度未嚴(yán)格實(shí)施，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不能很好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管控，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較為突出。

四、防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策思路

綜上分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的形成原因和各種表現(xiàn)形式，行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范理當(dāng)循序漸進(jìn)，逐步完善和發(fā)展防范機(jī)制。應(yīng)從以下幾個(gè)方面防范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）加大教育培訓(xùn)力度，提高會(huì)計(jì)人員的道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先要加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治理論、法律法規(guī)、職業(yè)道德教育培訓(xùn)力度，提高他們的政治素質(zhì)、法制意識(shí)、和道德水平，引導(dǎo)其樹立正確的觀價(jià)值觀，增強(qiáng)工作責(zé)任心，能忠于職責(zé)、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)。二是要強(qiáng)化崗前培訓(xùn)，深化繼續(xù)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定聘用具有從業(yè)資格的財(cái)會(huì)人員，并鼓勵(lì)在崗的會(huì)計(jì)人員積極參加繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)、更新專業(yè)知識(shí)，樹立創(chuàng)新意識(shí)，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念，不斷增強(qiáng)自我完善的能力，促進(jìn)職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)水平的不斷提高。endprint

（二）建立健全相關(guān)制度，有效實(shí)施內(nèi)部控制。

一是要通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程，對(duì)各崗位職責(zé)進(jìn)行明晰，并形成相互制約的內(nèi)部控制體系。從業(yè)務(wù)經(jīng)辦、原始憑證錄入審核、形成賬薄到編制報(bào)表，制度規(guī)則確實(shí)落實(shí)到日常會(huì)計(jì)工作中。

二是要加強(qiáng)制度建設(shè)。行政事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度進(jìn)行健全與完善，制定出規(guī)范性的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，確保有章可循、有章必循、違章必糾，有效保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作在行政事業(yè)單位的有序進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的。

三是建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制考評(píng)制度。為激勵(lì)內(nèi)控部門的財(cái)會(huì)人員做好內(nèi)控工作，可建立考評(píng)獎(jiǎng)懲體系，對(duì)先進(jìn)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行不力的予以責(zé)任追究。四是形成層層負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。行政事業(yè)單位尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，重視和支持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理，內(nèi)部控制工作時(shí)時(shí)抓長期抓。自上而下形成層層負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，上級(jí)主管部門要積極創(chuàng)造條件，為下級(jí)單位落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度提供保障，單位主管領(lǐng)導(dǎo)要確實(shí)加強(qiáng)檢查指導(dǎo)；會(huì)計(jì)主管部門督促制度順利落實(shí)；會(huì)計(jì)人員自覺執(zhí)行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)。

（三）加大對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的懲罰力度，強(qiáng)化內(nèi)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督

首先建立健全行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置專門的部門機(jī)構(gòu)和人員，明確監(jiān)督工作由誰來負(fù)責(zé)、由誰來實(shí)施，責(zé)任到人進(jìn)行監(jiān)督檢查，認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)糾正和處理，做到收入足額及時(shí)入賬，支出合理真實(shí)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)收支審批程序、真實(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二是進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督力度，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國家機(jī)關(guān)以及上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門應(yīng)定期或不定期對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題糾正問題，促進(jìn)行政事業(yè)單位不斷改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平。

目前，在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部存在著會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較低，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，各個(gè)崗位權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督機(jī)制不夠完善等問題。這些問題嚴(yán)重阻礙了我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，因此我們要仔細(xì)分析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及形成的原因，找到有效風(fēng)險(xiǎn)防范的方法和對(duì)策，建立健全會(huì)計(jì)管理制度和內(nèi)部控制制度，從根本上提高抵御會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]付維娣.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012（11）.

[2]徐晨輝.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制[J].財(cái)務(wù)管理，2012（9）.

[3]馮素云.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J].財(cái)務(wù)與管理，2014（3）.endprint