企業(yè)貨幣資金核算與管理的探討

王保平

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，擁有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈。企業(yè)貨幣資金核算與管理對企業(yè)至關重要，只有正確、準確、合法、合規(guī)、規(guī)范、高效核算與管理貨幣資金，保持企業(yè)健康的、安全的、和充足的現(xiàn)金流，才能夠保證企業(yè)持續(xù)健康有序發(fā)展。下面按照企業(yè)貨幣資金核算與管理的相關規(guī)定，綜合自己的工作實踐和經(jīng)驗，對企業(yè)貨幣資金核算與管理作些粗淺的探討。

關鍵詞：貨幣資金；核算管理；探討

一、貨幣資金核算與管理的特點

貨幣資金核算與管理是企業(yè)內部管理和控制的核心，既關乎企業(yè)資金、資本的安全、有效，又直接影響著企業(yè)的正常運行。貨幣資金核算與管理具有以下特點：

一是具有政策性。貨幣資金核算與管理工作是一項政策性很強的工作。開展貨幣資金核算和管理要嚴格遵守《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《內部會計控制規(guī)范--貨幣資金》（試行）、《票據(jù)法》等相關法律法規(guī)和制度的規(guī)定。

二是具有風險性。由于貨幣資金的高度流動性和可變現(xiàn)性強，如果內部管理的不到位，會給一些別有用心的人有可乘之機，造成企業(yè)會出現(xiàn)一些現(xiàn)金短款、被偷、挪用或貪污以及銀行存款被非法占用、挪用或貪污等現(xiàn)象。因此，貨幣資金核算與管理工作具有風險型高的特征。

三是具有效益性。貨幣資金核算與管理要服從企業(yè)財富最大化的財務管理目標，無論是籌資，投資，還是理財，效益性是決定是否可行的主要指標。因此，貨幣資金的核算和管理尤其是貨幣資金的管理要突出效益性，促進提高資金的使用效率。

四是具有及時性。貨幣資金核算與管理工作具有很強的時間性。比如現(xiàn)金的收支要及時記賬，做到日清月結。各種票據(jù)的使用，發(fā)放職工工資，借、貸和還款，核對銀行對賬單等工作，都有嚴格的時間限制，要及時辦理各項工作保證及時完成。

二、貨幣資金核算與管理中存在的問題

通過自己在歷年審計檢查中發(fā)現(xiàn)目前有些企業(yè)在貨幣資金核算與管理的存在的問題主要有：

一是不按規(guī)定進行現(xiàn)金和銀行存款的核算和管理，導致現(xiàn)金和銀行存款核算和管理出現(xiàn)以下問題。

現(xiàn)金核算和管理方面：

1.現(xiàn)金收入和支出不及時記賬，存在大量已付款未記賬和已收款未記賬的情形，導致現(xiàn)金的實存數(shù)與賬面數(shù)不一致。如在審計某企業(yè)時，檢查日的實存現(xiàn)金10萬元，日記賬余額為0.5萬元。經(jīng)查，存在已收款未記賬金額30.5萬元，有已付款未記賬金額20萬元。造成檢查日實存現(xiàn)金額大，賬實不符等問題。另外，有些由于貨幣資金業(yè)務入賬的不及時，致使現(xiàn)金和銀行存款日記賬出現(xiàn)了赤字現(xiàn)象。

2.大額使用現(xiàn)金，坐支銷售收入。如某企業(yè)一年內，累計將銷售收入50萬元不繳存銀行直接支付工程款。嚴重違反現(xiàn)金管理條例和銀行存款管理規(guī)定。

3.現(xiàn)金管理混亂，私設小金庫。有些企業(yè)的領導為了個人和小集體的利益，私設小金庫，私自挪用庫存現(xiàn)金，長期不加歸還，有的甚至為了自己的利益，利用企業(yè)資金做些違法違紀的事。

4.不按規(guī)定每月末對現(xiàn)金進行盤點。比如某企業(yè)每月底只讓出納人員一人對現(xiàn)金進行盤點，并編制庫存現(xiàn)金盤點表。導致，形成現(xiàn)金短少，出納人員挪用現(xiàn)金等問題。

銀行存款核算和管理方面：

1.不按規(guī)定開立銀行賬戶，多頭開戶，收入不入賬，形成帳外賬。比如某企業(yè)違反規(guī)定私自開立銀行賬戶，把收入存入這個賬戶，一年時間形成幾個億的收入不入賬，體外循環(huán)。

2.出借出租銀行賬戶，為一些單位或個人從事違法經(jīng)營提供便利，收取違法所得。

3.不及時對銀行存款的收支進行記賬，不按規(guī)定指定出納人員以外的人員每月末核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調節(jié)表，而是讓出納人員一個人進行，導致出現(xiàn)貪污、挪用等舞弊行為。比如，某公司幾年來一直讓出納人員一個人既跑銀行，又核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調節(jié)表，期間，出納人員利用假對賬單等手段，貪污、挪用單位資金100多萬元無法追回，形成損失。

4.不按規(guī)定嚴格相關票據(jù)和印章的管理。對各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等執(zhí)行不嚴格，一人保管支付款項所需的所有印章等。

二是貨幣資金內部控制制度不完善，缺乏有效的監(jiān)督和牽制機制

1.會計、出納崗位職責劃分不清，有的企業(yè)沒有按照規(guī)定嚴格確定會計、出納崗位職責，出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務；有的企業(yè)一個人辦理有關現(xiàn)金業(yè)務的全過程。

2.貨幣資金授權批準制度不嚴格 。有的企業(yè)費用報銷和固定資產(chǎn)投資不管多大金額都由主要領導決定和簽字，財務人員只核對單據(jù)的數(shù)量；有的單位對費用報銷和借款沒有金額的限制和授權，都由財務負責人簽字即可。

3.內部沒有有效的監(jiān)督和牽制制度。有的單位對貨幣資金的核算和管理沒有建立有效的監(jiān)督和牽制制度，沒有內部審計監(jiān)督，資金支出管理不嚴，資金使用效率不高，甚至形成損失浪費。

4.財務會計人員業(yè)務能力和綜合素質不高。有的企業(yè)不注重財務會計人員的選拔、培養(yǎng)和教育，財務人員知識不更新，相關的制度規(guī)定掌握不全面、理解不到位，直接影響著貨幣資金核算和管理質量和效率的提高。

三、加強貨幣資金核算與管理的對策

分析目前有些企業(yè)貨幣資金核算與管理存在問題的原因主要有：一是企業(yè)的領導不重視貨幣資金核算與管理工作，不熟悉相關規(guī)定制度，遵紀守法意識差，不能嚴格執(zhí)行相關制度和規(guī)定。二是管理粗放，沒有按照規(guī)定制定完善規(guī)范的內控制度。三是核算與管理基礎薄弱，沒有配備高素質的財務會計人員。四是機構不健全，沒有設置內部監(jiān)督機構和人員。因此，應該從以下幾方面加強貨幣資金核算與管理。endprint

（一）加強教育，提高各級領導和相關人員的遵紀守法意識

增強各級領導和相關人員的遵紀守法意識，是加強和規(guī)范企業(yè)貨幣資金核算與管理的前提和基礎。因此，應該加強各級領導和相關人員的遵紀守法意識的教育。首先，要讓各級領導和相關人員了解貨幣資金的核算與管理的相關規(guī)定和制度。明確各級領導和相關人員在貨幣資金的核算與管理中的責任和義務，明確那些是可以做的，那些是禁止做的，那些是違法的，明確企業(yè)應該制定那些貨幣資金的核算與管理制度、規(guī)定和流程。其次，要讓各級領導支持財務會計人員按照相關規(guī)定和制度進行貨幣資金的核算與管理，支持財務會計人員堅持原則，秉公辦事。第三，各級領導要自覺遵紀守法，不但自己不能違反規(guī)定和制度，更不能指使或強迫財務會計人員違反制度規(guī)定。第四，要把遵紀守法作為考核和選拔考察領導干部的主要內容之一。第五，要增強財會人員遵紀守法的自覺性。

（二）完善制度，建立健全貨幣資金核算與管理內部控制機制

《內部會計控制規(guī)范--貨幣資金（試行）》規(guī)定，各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的貨幣資金內部控制制度，并組織實施。一個完善的 貨幣資金核算與管理的內部控制應該達到以下幾點：（1）健全的貨幣資金科目和賬簿。（2）貨幣資金收支與記賬、記賬與稽查等崗位分離。（3）貨幣資金收支、結算等要有合理合法的憑據(jù)。（4）對貨幣資金的收支要及時準確完整入賬。（5）貨幣資金的收支憑證應該經(jīng)過嚴格的復核、審批。（6）控制大額使用現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金，當日現(xiàn)金收入及時繳存銀行，做到日清月結。（7）嚴格管理銀行賬戶，禁止出租出借銀行賬戶。（8）按時盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調節(jié)表，做到賬賬相符、賬實相符。（9）按時對貨幣資金核算與管理進行內部審計和檢查。為此，企業(yè)應該建立健全以下貨幣資金核算與管理內部控制制度和機制。

1.建立健全不相容的職務相互分離制度

企業(yè)應當合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復核和收付記賬憑證的編制；出納人員負責現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關票據(jù)和日記賬的登記，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作。應該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。做到錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。要對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關人員的舞弊行為。

2.建立健全嚴格授權審批制度

企業(yè)應當建立嚴格的授權審批制度，具體包括：①授權分類，授權可以分為常規(guī)授權和特殊（個別）授權，常規(guī)授權即按制度規(guī)定處理日常業(yè)務。特殊（個別）授權即對特殊業(yè)務進行單獨授權。②授權權限，可以按金額大小或業(yè)務性質等劃分審批權限，審批人應當根據(jù)批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。③審批內容，規(guī)定各級審批人審批的內容。④審批程序，明確各類貨幣資金審批的流程。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務，對于審批人超越授權審批的貨幣資金，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

3.建立健全嚴格的支付流程

企業(yè)應當按照支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。首先是提出審請。有關部門或個人用款時，應當提前提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有效的經(jīng)濟合同或相關證明。其次是各級審批。各級審批人按其職責、權限和相應程序對支付申請進行逐級審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。第三是復核人復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)取Ｗ詈笫浅黾{支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對于重要的、重大的貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

4.建立健全嚴格的票據(jù)及有關印章的管理制度

企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

5.建立健全嚴格的內部監(jiān)督檢查制度和機制

企業(yè)應當設立內部審計機構（小型企業(yè)或沒有條件設立審計機構的企業(yè)可以指定專人）對貨幣資金的核算和管理進行定期和不定期的審計或檢查。審計或檢查的內容主要包括：貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況，內控制度建設情況，內控制度和現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金等核算、管理的相關制度的執(zhí)行情況，存在問題的處理和整改情況等。

參考文獻：

[1]內部會計控制規(guī)范--貨幣資金（試行）.

[2]2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材.

（作者單位：山西省煙草專賣局（公司））endprint