企業內部控制存在的問題及制度建設

李慶克

摘要：市場經濟條件下，企業外部競爭條件越來越激勵，企業企圖單純地從外部競爭中獲取競爭優勢增長市場占有率的壓力會越來越大。企業要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，通過提升促進企業自身的內生動力來提升企業的競爭優勢，是企業容易把控和實施的發展出發點，企業內部控制制度的完善程度以及是否按質按量實施到位是決定企業內部控制職能是否發揮效能的關鍵所在。內控制度是企業現代管理制度的核心組成部分，是影響企業管理水平的關鍵所在。文章企業內部控制視角出發，探討企業內部控制不完備的問題以及有關完善的建議措施。

關鍵詞：企業內部控制制度；事前事中管理；評價及監督；無形資產；管理；企業文化

企業內部控制是伴隨現代企業制度發展而來的，內部控制的目標是保障企業各項資產安全完整、保障經營合乎市場規則、保障財務報表數據及報送的信息資料可信可用，以達到提高企業經營效果，促進企業在完全的競爭環境中獲得持續高效的發展。

一、加強企業內部控制制度建設的意義

當今社會激勵的市場環境中，加強企業內部控制建設是非常有必要和迫切需要的。首先，企業實施內部控制可以保障國家制定的各項指導線方針政策和規章制定在企業內部能夠很好的貫徹執行下去，不遵守國家法律法規的企業是沒有生存發展空間的，內部控制制度保障企業日常運行的健康合理。其次，內部控制是保障企業真實準確的傳遞信息質量，信息質量的真實完整性影響這企業內外部信息使用者的判斷決策，虛假的信息傳遞會使企業失真，會使信息使用者管理或投資決策失誤，會使企業失去耐以生存的信譽，投資者對企業失望，消費者對企業失望，政府監管部門對企業失望。最后，內部控制制度建設可以有效防范企業日常經營活動中各類風險，如果企業不具備防范風險的能力，那么企業就不能持續的存在和發展下去，防范風險的能力是關系企業存亡的能力，內部控制系統中很重要的一個環節是風險應對環節，指導企業如何在復雜多變的競爭環境中識別風險、應對風險、規避風險，不斷增強企業抵御風險的能力。

二、企業內部控制存在的相關問題

企業內部控制是質量指標，很多時候難以量化，造成企業內部控制存在一系列制度不健全和執行困難問題，主要表現在：第一，企業領導層普遍偏好直接帶來經濟效益的數量指標，對量化指標難以衡量的企業內部控制制度關注和重視程度不夠；第二，內部控制制度設計體系不合理，呈現碎片化零星化的狀態，沒有集成化系統化的內部控制制度指導企業日常經營管理；第三，內部控制制度多集中于事后管理，前向移動到事前、事中控制的職能弱化，導致內部控制不能很好發揮監控效能；第四，企業未系統和定期的對內部控制制度的執行情況進行評價和監督，沒有考核的執行等于空頭執行，沒有監督的制度等于沒有制度；第五，重視可見的實體資產的管理，對人員及信息等不可見的非實體化的資產的重視程度不高。第六，內部控制以硬邦邦的規章制度形式貼在墻上，沒有將內部控制制度和企業文化精神有效融合在一起。

三、企業內部控制制度建設建議

（一）提高對內部控制制度的重視程度

首先，內部控制制度不健全以及執行不力的重要原因往往是企業領導對內部控制制度建設比較輕視，不能靜心體會內控制度的重要性，由此造成企業內部員工之間上行下效，內部控制制度在企業內部形同虛設，只是宣傳的口號，不能發揮提高企業效益的實用功效。其次，企業內部普遍存在一種認識的誤區：生產才是第一生產力，受直接可見的經濟利益驅動，內部控制制度的建設與完善讓位給企業的業務生產，造成企業理所當然的對內部控制的建設和維護減少關注度，造成只重視生產銷售等產品業務環節規章制度。最后，為應付上級管理部門的檢查，企業根據業務流程制定了一個個內部控制制度，但是基本上制定完之后就將制度束之高閣、無人問津，制度只是存在于手冊上和宣傳欄里，執行流于形式，也沒有專門的部門對內部控制制度執行是否到位進行后續評價分析和跟蹤檢查，執行多與執行少一個樣，執行不不執行一個樣。

（二）加強企業內部控制制度建設

企業應該根據國家制定發布的內部控制規范和相應的配套指引，量身定做一套適合企業發展現狀的內部控制制度。第一，制定企業內部控制的發展目標，目標是企業發展戰略的具體化行動戰略和計劃方針，沒有目標的企業如同一盤散沙，發展思路混亂，分不清企業發展的主要矛盾和次要矛盾，最終會導致企業發展倒退甚至倒閉。第二，要圍繞企業內控的內部實施環境要素、風險識別和評估要素、檢查控制活動要素、信息與溝通數據交互要素、監督與評價要素假設企業的內部控制體系，使得企業內部控制規范化系統化合理化，內部控制制度是一個流程化的制度，任何一個環節的缺失都會導致控制流程的不能閉環，影響其職能的高效發揮。第三，企業要不斷更新維護企業的內部控制信息系統，利用信息化手段整合和完善內部控制系統，使得信息系統成為一個有機的相互關聯的整合模式的內部控制集成系統，形成企業數據庫共享的現代化集成信息系統，最終的目標是內部控制完全融入企業的治理決策和日常生產經營活動中去，形成你中有我、我中有你的完全協調統一的系統運行管理模式。第四，企業要建立控制系統反饋機制，即有效地測量和監督檢查制度，對內部控制執行的效果進行分析評價，發現內部控制中的問題，要及時提出糾偏措施，反饋到內控運行中去，使得內控系統在循環往復中不斷完善和提高效能。

（三）加強內部控制全過程的管理

企業內控管理多偏重于事后管理，對企業業務的事前風險防控管理和業務運行過程中的事中參與管理不足，這也導致內部控制管理制度職能的發揮低下。事前控制是一種防護性控制，可以將運行過程中的問題解決在萌芽狀態，可以最大程度地挽回損失，比如說應收賬款管理，企業要對客戶的資信進行全面系統的調查，如果發現客戶的信譽情況和經營狀況，如果發現防控報警情況，應該及時減少直至終止和該客戶的賒銷業務。事中管理是參與到企業日常經營管理的管理，在業務進行過程中發現問題及時更正過來，可以有效防止事后無法彌補的過錯。比如說企業為客戶定制非標產品，如果設計人員發生疏忽沒有注意設計細節，內部控制在例行檢查過程中發現問題，及時通知設計人員修改設計方案，可以避免后期無法按客戶需求按時交貨的現象產生。內部控制參與全過程管理的根本目的是節約企業管理或生產成本，提高企業經濟效益，將可控的風險控制在最小損失范圍之內。

（四）健全內控制度評價和監督機制

沒有評價和監督機制的內控制度是不全面的內控制度，內控制度有效性發揮的程度也很難客觀公正地衡量出來。首先，企業應當集聚具有專業知識素養和職業道德的人才隊伍，組建一支專業的內部控制制度評價和監督團隊，定期對企業的內部控制執行情況進行分析評價和監督改正，督促企業內部控制制度朝著良性循環的方向發展。內部評價和監督應當正式專業，要定期出具正式的書面的內部評價報告，提交給有關部門確認后出具正式的內部評價報告隨后報送給企業有關領導，企業應建立內部評價報告公示制度，確保全員參與內部控制制度執行，確保企業內部各個部門重視內部控制流程的完善。另外，企業可以聘請會計師事務所分年度對企業內部控制進行評價審計，從外部專業視角對企業內部控制情況進行評價分析，并出具專業的評價報告，判斷企業內部控制制度及執行情況的有效性。內外部監督評價的有效結合，可以促使企業不斷整改評價中發現的問題，提高各部門執行效率，從根本上保障內控制度發揮效能。

（五）重視企業無形資產的管理

企業管理習慣于對金融資產、實體資產等可視資產的管理，對看不見的資產如人力資源資產、客戶資產、組織資產缺乏維護和重視，這是很多企業內控制度缺失的一個環節，然而不可見資產在企業內部扮演著重要的不可或缺與替代的作用，它們也是企業創造價值的造血機器。人力資源資產要求企業在內控制度建設過程中要關注員工的歸屬感，工作的快樂感，工作成效被認可的程度，員工對工作的晉升期望感等，內控制度關注人力資源因素，可以激發員工的工作潛能，工作效率往往可以事半功倍。客戶資產是關系企業存亡的重要資產，如果企業內控制度重視企業客戶資產的維護，客戶維持率和保有率肯定會逐年上升，可以快速提升企業市場占有率。組織資產關系企業員工的凝聚力問題，企業凝聚力強，則企業攻克難題能力強，企業抵御風險能力強，企業競爭能力強。

（六）將企業文化和內部控制制度融合起來

企業文化是企業的一種精神思想，是培養職工忠誠度、盡職工作、互助合作、遵守信用的一種制度，是企業的精神支撐、是企業發展的力量之源。而企業內部控制制度，基本是以嚴格的文字制度詮釋出來的，沒有和企業文化巧妙地融合到一起，如果二者可以有效地融合在一塊，可以讓員工更容易接受內部控制制度，更能夠自覺的執行制度。不能將企業文化和內控制度割裂開來，企業文化是內控制度建立和執行的基礎，內部控制的有效執行取決于企業是否具體良好的企業文化，兩者是相輔相成不可割裂的。在企業內控控制中融合企業文化因素，彰顯以人為本的思想，重視企業內部員工組織的建設，以組織文化的形式傳播內部控制制度，更好發揮二加二大于一的效能。先進的企業之所以在競爭中甩掉其他企業拔得頭籌，和其擁有優秀的企業文化保障制度運行時分不開的。

四、結語

企業內部控制是保障企業內部各項業務活動有序開展的制度保障，內部控制制度是企業管理層發揮管理職能的重要載體，它基本囊括企業管理的各個環節和各個層面，是企業內部全面的工程體系，內部控制水平的高低影響企業市場競爭力的高低，影響企業經濟效益大小，很多企業由于內部控制制度混亂，最后導致經營失敗，企業為了在市場經濟大潮中穩定健康發展，需要重視內部控制制度建設并且切實執行下去。

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