現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計角色定位研究

王秋實 張仲元

【摘 要】 “一帶一路”對農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化提出了更加迫切的期望，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化離不開現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所強(qiáng)勁的科技支撐。“一帶一路”為我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展提供了新的發(fā)展契機(jī)，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)牢牢抓住“一帶一路”下的發(fā)展機(jī)遇，為實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化加快“走出去”的步伐。會計作為國際通用商業(yè)語言，勢必要助現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”一臂之力。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計更應(yīng)準(zhǔn)確定位其角色，扮演好“創(chuàng)新開拓者”和“管理服務(wù)者”兩大角色，并不斷苦練內(nèi)功，為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”做好先鋒軍和后備軍。

【關(guān)鍵詞】 “一帶一路”; 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所; 會計角色; 角色定位

【中圖分類號】 F810.6 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2018）06-0025-03

一、“一帶一路”與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所

“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”，也就是“一帶一路”，該倡議是我國國家領(lǐng)導(dǎo)層提出的治理全球問題的中國方案。“一帶一路”建設(shè)的初衷是為了構(gòu)建人類命運共同體，實現(xiàn)共贏共享發(fā)展。在“一帶一路”建設(shè)國際合作框架內(nèi)，各方秉持共商、共建、共享原則，攜手應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)面臨的挑戰(zhàn)，開創(chuàng)發(fā)展新機(jī)遇，謀求發(fā)展新動力，拓展發(fā)展新空間，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)、互利共贏。“一帶一路”旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)要素有序自由流動，資源高效配置和市場深度融合，推動沿線各國實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策協(xié)調(diào)，開展更大范圍、更高水平、更深層次的區(qū)域合作，共同打造開放、包容、均衡、普惠的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作架構(gòu)。“一帶一路”沿線國家大多屬于發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)發(fā)展后發(fā)優(yōu)勢強(qiáng)勁，與中國經(jīng)濟(jì)具有良好的互補(bǔ)性。可以說，“一帶一路”讓更多貧困地區(qū)的人們實現(xiàn)了互聯(lián)互通、資源共享，有助于推動全球減貧進(jìn)程。而農(nóng)業(yè)科技對于滿足“一帶一路”沿線的許多發(fā)展中國家和地區(qū)的現(xiàn)實科技需求，提升其民生福祉具有重要意義。從糧食入手，解決“一帶一路”貧困國家最基本的生存問題，有利于從戰(zhàn)略層面推動形成建設(shè)“一帶一路”的共同愿景。所以說，農(nóng)業(yè)領(lǐng)域一直是“一帶一路”的重點。

中國數(shù)千年的農(nóng)業(yè)文明產(chǎn)生了“以和為貴”“天人合一”“量入為出”“小康與大同”的價值觀，令整個中華民族崇尚和諧，愛好和平，尊重集體利益，關(guān)注可持續(xù)發(fā)展。通過中國以農(nóng)業(yè)文化為基礎(chǔ)的和諧價值觀，幫助沿線各國特別是發(fā)展中國家和戰(zhàn)亂國家推進(jìn)農(nóng)村和農(nóng)業(yè)發(fā)展，推廣農(nóng)業(yè)科技，解決糧食安全，保護(hù)自然資源，進(jìn)而為當(dāng)?shù)貛砗推脚c希望，這是“一帶一路”賦予農(nóng)業(yè)新的歷史使命。

習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)，農(nóng)業(yè)的根本出路在于現(xiàn)代化。不斷深化農(nóng)業(yè)國際合作，促進(jìn)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，打造國際化、高水平的現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)強(qiáng)國是擺在我國農(nóng)業(yè)發(fā)展道路上的一道坎。中國想要在“一帶一路”中爭做農(nóng)業(yè)發(fā)展的排頭兵，想要中國農(nóng)業(yè)成為世界各國榜樣、典范，想要中國農(nóng)業(yè)成為世界農(nóng)業(yè)的中心，中國農(nóng)業(yè)就必須堅持“走出去”，走改革開放、合作共贏的大路，依靠科技、依靠人才，大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，發(fā)展現(xiàn)代高效農(nóng)業(yè)。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化除了資金支持，更需要科技。而現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所是現(xiàn)代化非營利性的科研機(jī)構(gòu)，致力于推進(jìn)農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新，占領(lǐng)世界農(nóng)業(yè)科技制高點，解決農(nóng)業(yè)發(fā)展最急需、最緊迫的重大科技問題，為保障食物供給、食品安全和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展提供有力的科技支撐。在“一帶一路”下，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所必須加快“走出去”步伐，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)國際合作和交流，為我國農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、“三農(nóng)”問題尋找新出路，為中國農(nóng)業(yè)、中國農(nóng)民、糧食安全、世界和平做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。會計作為國際通用商業(yè)語言，必須要扮演好其角色，勢必要助現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”一臂之力。

二、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計角色界定

會計想要在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所扮演好其角色，首先需要弄清楚何為會計角色。目前，會計界對會計角色的定義并不確切。王開田教授曾嘗試性地把會計角色界定為會計行為主體在特定的會計主體內(nèi)所處的社會地位、應(yīng)享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任與義務(wù)的行為模式[ 1 ]。因此，不同的會計主體扮演著不同的會計角色，且隨著會計主體所處環(huán)境的變化，會計扮演的會計角色也會隨之轉(zhuǎn)變或者延伸。

自古至今，會計大約經(jīng)歷了管家—簿記員—核算人—信息人—管理者的角色轉(zhuǎn)變。會計作為國際通用商業(yè)語言，為各國經(jīng)濟(jì)交流架起溝通的橋梁。會計既是一套信息系統(tǒng)，又是一個利益協(xié)調(diào)機(jī)制，在“一帶一路”下，會計勢必要最大化發(fā)揮溝通、協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要作用。為加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”步伐，會計應(yīng)發(fā)揮其國際通用商業(yè)語言的本能，為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所提供真實、可信、完整、高質(zhì)量的會計信息服務(wù)，為相關(guān)決策提供財務(wù)信息支撐。

參照王開田教授對會計角色的定義，在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所這一特殊會計主體內(nèi)，對會計角色的定位首先要分析會計享有的權(quán)利與責(zé)任義務(wù)。會計的權(quán)利與會計與生俱來的職能分不開，可以說會計的權(quán)利是基于會計職能享有的。劉峰、葛家澍基于亞當(dāng)·斯密的經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，認(rèn)為會計最基本的職能就是報告一個主體的經(jīng)濟(jì)運行與財富變化的基本信息，并提供給與該主體相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益各方，以維系利益主體之間彼此的信任[ 2 ]。這里體現(xiàn)的是會計的“反映（核算）”職能，會計人員如實記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供真實、可信、有用的會計報表及相關(guān)會計信息。目前，農(nóng)業(yè)部屬、省屬農(nóng)業(yè)科研院所為公益類科研事業(yè)單位，以財政預(yù)算撥款為日常運轉(zhuǎn)的資金來源，且會計核算的大部分資金是政府相關(guān)部門（如農(nóng)業(yè)部）下?lián)艿挠糜谵r(nóng)業(yè)科研研究的專項資金。因此，在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)，會計的一個重要權(quán)利就是對相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項如實確認(rèn)、計量、記錄、報告，反映財政預(yù)算的執(zhí)行情況、科研資金的使用情況和使用效率。基于此，筆者認(rèn)為會計反映（核算）權(quán)利的核心在“如實”二字，如實反映既是權(quán)利，也是義務(wù)。此外，基于現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所的屬性，會計監(jiān)督是會計的第二大權(quán)利。政府會計和事業(yè)單位會計不僅對內(nèi)負(fù)責(zé)，對外更代表著國家和人民，在確保國有資產(chǎn)不流失，人民財產(chǎn)不受損失上擔(dān)負(fù)著不可推卸的責(zé)任。會計監(jiān)督主要是依據(jù)國家的政策法律法規(guī)，對各類經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，保證其合法性[ 3 ]。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所的所有開支都要經(jīng)過會計的審核記賬，因此，會計能夠有效地發(fā)揮其監(jiān)督的職能，對違反國家政策法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的事先控制。另外，會計監(jiān)督也能夠促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)部的管理，有效防范和降低腐敗行為的發(fā)生。因此，會計反映和會計監(jiān)督是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計必備的兩項基本權(quán)利。

會計責(zé)任和義務(wù)與會計的目標(biāo)分不開，會計履行責(zé)任，承擔(dān)義務(wù)，必然是為了實現(xiàn)會計目標(biāo)。會計目標(biāo)是會計想要達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)，是會計工作的終點。受兩權(quán)分離現(xiàn)代企業(yè)制度影響，會計一般認(rèn)為有兩大目標(biāo)：解除管理層的受托責(zé)任和提供信息使用者決策有用信息，即受托責(zé)任觀和決策有用觀。事業(yè)單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理，做出經(jīng)濟(jì)決策。因此，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所作為事業(yè)單位，其會計目標(biāo)可以認(rèn)為是受托責(zé)任觀和決策有用觀的結(jié)合。在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所，會計目標(biāo)必須滿足內(nèi)外信息使用者的需要，為政府宏觀調(diào)控與控制預(yù)算提供必要的信息，同時還要能反映出農(nóng)業(yè)科研院所受托責(zé)任的執(zhí)行狀態(tài)[ 3 ]。一般來說，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所的受托責(zé)任主要包含兩個方面，一是對內(nèi)受托責(zé)任，二是對外受托責(zé)任。對內(nèi)的受托責(zé)任主要是為上級主管部門和政府相關(guān)部門等提供決策有用的財務(wù)信息，對外的受托責(zé)任主要是對社會公眾等提供相關(guān)決策所需要的財務(wù)信息。由于農(nóng)業(yè)科研院所的資金收入主要來源于財政撥款，所以其經(jīng)營成果、財務(wù)狀況備受公眾的關(guān)注。由此可見，會計目標(biāo)下的會計責(zé)任和義務(wù)是為決策和解除受托責(zé)任提供真實、有用的財務(wù)信息。

因此，會計在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所扮演的角色越來越重要，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”的隨行者。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所如何展示其科研實力、社會效益、未來發(fā)展空間，在國際農(nóng)業(yè)合作中尋求更多的發(fā)展機(jī)會，會計作為國際通用商業(yè)語言，會計數(shù)據(jù)無疑最具說服力，對外溝通最直接高效。“一帶一路”本身對會計行業(yè)的影響也很大，會計行業(yè)應(yīng)積極面對會計國際化的挑戰(zhàn)，力爭在國際會計行業(yè)擁有絕對話語權(quán)。會計作為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”的商業(yè)語言、溝通橋梁，必然要學(xué)會審時度勢，轉(zhuǎn)變原有單一角色，不斷改革創(chuàng)新，為我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所發(fā)展把關(guān)、把脈，為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展決策提供更真實可靠、更有用、更高效的財務(wù)信息。

三、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計角色定位

在“一帶一路”的大環(huán)境要求下，會計應(yīng)如何定位其角色才能真正為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”做好先鋒軍和后備軍是值得認(rèn)真思考和探討的問題。目前，我國事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費管理方面或多或少存在一些問題，農(nóng)業(yè)科研院所也是如此。其中一個重要原因是會計角色定位不清，會計人員把核算角色發(fā)揮到了最大化，卻最小化了其控制職能和監(jiān)督人的角色。在“一帶一路”背景和農(nóng)業(yè)國際化合作要求下，會計人員應(yīng)開闊眼界，切實定位好自己的角色，力求為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所的發(fā)展、為我國現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展把好關(guān)，提供最真實可信、決策有用的信息。

“創(chuàng)新、共享、綠色、共贏”成為“一帶一路”的代名詞，我國提出“一帶一路”本身就是一個重大的創(chuàng)新，“一帶一路”的持續(xù)推動也離不開創(chuàng)新的力量。創(chuàng)新是事物不斷向前發(fā)展的源泉，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展都離不開創(chuàng)新。為了更好地服務(wù)農(nóng)業(yè)“一帶一路”的建設(shè)，會計應(yīng)準(zhǔn)確定位其角色，要有“自我革命”的精神，助力現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”戰(zhàn)略順利實施。“一帶一路”要求創(chuàng)新，國家強(qiáng)大需要創(chuàng)新，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化離不開創(chuàng)新，會計改革面臨著創(chuàng)新。

筆者認(rèn)為，會計人員首先要做一面創(chuàng)新的旗幟，做一名創(chuàng)新開拓者。會計人員不能僅僅埋頭于賬冊，也要學(xué)著抬頭看路。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所需要的是一群生機(jī)勃勃，有專業(yè)技能、有頭腦、有創(chuàng)新精神的會計能手、高手。首先，會計人員要有面對問題、解決問題的勇氣和實力。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所財務(wù)管理的現(xiàn)狀并不樂觀，新事業(yè)單位會計制度改革早已提出了具體的要求，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所應(yīng)逐一對照，逐步實施，改革要全面到位。其次，會計要具備不拘一格的大局觀。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所不僅是國家的科研機(jī)構(gòu)，而且是市場經(jīng)濟(jì)主體。許多單位除了將國家財政資金作為其資金來源外，還有其他經(jīng)營收入。目前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所采用的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實需要，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算能使科研院所各項經(jīng)濟(jì)事項更準(zhǔn)確、更充分、更全面地反映[ 4 ]，這使得科研院所的會計信息與同行之間甚至與企業(yè)之間都具備了一定的可比性，大大有助于分析和預(yù)測單位的成本競爭能力、市場潛力和未來發(fā)展空間。再次，會計要有遠(yuǎn)見。在事業(yè)單位中并不重視管理會計，甚至不知管理會計為何物，而管理會計在決策之初的信息處理、執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)分析及預(yù)測等方面扮演著先知先覺的角色，為決策層提供其未預(yù)知到的發(fā)展機(jī)遇或是危機(jī)。因此，在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所內(nèi)，會計人員若想更好地發(fā)揮管理服務(wù)的職能，必定需要加強(qiáng)對管理會計的研究與應(yīng)用。最后，會計要不斷創(chuàng)新。需要會計人員去創(chuàng)新的東西還很多，比如智力資本的計量、非經(jīng)濟(jì)利益的計量以及環(huán)境會計的計量與報告等[ 5 ]。會計人員要緊跟時代要求，要有創(chuàng)新意識，多學(xué)習(xí)，將專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新的本領(lǐng)。

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計不能逃避歷史使命，要充分發(fā)揮好管理服務(wù)者的角色。隨著會計決策在管理中的地位變得愈加舉足輕重，會計核算的質(zhì)量對決策的科學(xué)性與否也將至關(guān)重要。會計人員必須圍繞管理來實施核算，以管理為目的來調(diào)整、豐富甚至改變自身的工作定位和職責(zé)，必須從單純的核算工作中適時地解放出來，從單位整體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用各個視角對核算質(zhì)量進(jìn)行評估，對經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比對，為單位的經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的支撐，為單位短期、中長期甚至是戰(zhàn)略性的管理決策提供服務(wù)。會計角色的充分發(fā)揮都離不開其提供的真實可靠的信息。首先，建立財務(wù)內(nèi)部牽制制度能很大程度上保證財務(wù)信息的真實性。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所的內(nèi)部牽制制度建設(shè)并不完善，比如現(xiàn)金管理、印章管理、不相容崗位等方面尚存在許多不規(guī)范的地方。現(xiàn)在，國家要求事業(yè)單位全面構(gòu)建內(nèi)部控制制度，財務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮其專業(yè)技能，確保內(nèi)部控制制度不是一個“空殼子”而是真正落實到位。其次，會計要想扮演好其角色，不斷增強(qiáng)自身功力是必不可少的。“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)都對會計人員提出了更高的專業(yè)要求和道德考驗，加之權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，服務(wù)潛力、現(xiàn)時義務(wù)等概念的提出，使得在會計核算中對會計人員主觀判斷的依賴程度越來越高，會計人員的判斷能力將面臨更大的挑戰(zhàn)。會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平、政策理解和把握能力必須得到明顯改善和提高。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計更應(yīng)時時關(guān)注國家涉農(nóng)政策，提高政策的理解和把控能力，在不違反法律法規(guī)的前提下，為科研人員報銷提供更為便捷的服務(wù)。此外，會計人員要加強(qiáng)內(nèi)控知識、管理會計、戰(zhàn)略管理與風(fēng)險評估、會計信息化方面知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以確保會計兩大角色的成功扮演。

因此，在“一帶一路”背景下，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所會計需要明確其定位，苦練內(nèi)功，充分扮演好創(chuàng)新開拓者和管理服務(wù)者兩大角色，為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研院所“走出去”做好先鋒軍和后備軍。

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