互聯(lián)網(wǎng)+網(wǎng)絡(luò)電商稅收征管淺析

李海龍

【摘要】近年來(lái)，由于電子商務(wù)交易數(shù)字模糊性、交易的隱蔽性等特點(diǎn)，稅收征管工作中出現(xiàn)了全新的挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)電商的流轉(zhuǎn)稅、所得稅征收管理制度中存在一定的漏洞，使得網(wǎng)絡(luò)電商的平均稅負(fù)小于實(shí)體銷售商，違背了稅收的公平性原則，致使我國(guó)稅基流失，財(cái)政收入受到影響。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)和電商交易的特點(diǎn)以及國(guó)內(nèi)電商稅收征管存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決建議。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)+ 網(wǎng)絡(luò)電商 模式類型 稅收征管

近年來(lái)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)電商已經(jīng)走入千家萬(wàn)戶的生活，并且因?yàn)槠浞奖憧旖莸忍攸c(diǎn)被廣泛接受。與此同時(shí)，電子商務(wù)也為稅收征管工作帶來(lái)的全新的挑戰(zhàn)。目前，我國(guó)稅收制度和征管制度中存在一定漏洞，使網(wǎng)絡(luò)電商的平均稅負(fù)小于實(shí)體銷售商，造成了一定的稅基流失。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”的含義

“互聯(lián)網(wǎng)+”是利用信息通信技術(shù)及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，把互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)相結(jié)合，構(gòu)造社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài)。“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)思維的進(jìn)一步實(shí)踐成果，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷地發(fā)生演變，從而帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的生命力，為改革、創(chuàng)新、發(fā)展提供廣闊的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。通俗的說(shuō)，“互聯(lián)網(wǎng)+”就是“互聯(lián)網(wǎng)+各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)”，但這并不是簡(jiǎn)單的兩者相加，而是利用信息通信技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，讓互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)進(jìn)行深度融合，創(chuàng)造新的發(fā)展生態(tài)。

二、網(wǎng)絡(luò)電商的含義

20世紀(jì)以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的突飛猛進(jìn)和全球貿(mào)易的一體化，網(wǎng)絡(luò)電商逐漸走入了人們的視野。網(wǎng)絡(luò)電商是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、計(jì)算初技術(shù)進(jìn)行的數(shù)字化交易模式。在這種模式下，消費(fèi)者從網(wǎng)絡(luò)上面購(gòu)買商品或服務(wù)，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行支付，商家通過(guò)發(fā)達(dá)的現(xiàn)代物流技術(shù)將商品運(yùn)送至消費(fèi)者，消費(fèi)者與商家跨越了空間和時(shí)間上的障礙，商業(yè)活動(dòng)方便快捷。

三、電商模式的主要類型

1.C2C電商模式（consumer to consumer）

隨著網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的流行，淘寶、易趣、拍拍網(wǎng)等交易平臺(tái)的發(fā)展，吸引了越來(lái)越多人的開設(shè)網(wǎng)店。C2C是個(gè)人與個(gè)人之間網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)在電商平臺(tái)上開展的交易行為。

2.B2C電商模式（business to consunaer）

B2C是英文“商家劉顧客”的縮寫，簡(jiǎn)稱為“商對(duì)客”，也就是通常說(shuō)的商業(yè)零售，直接面向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)。B2C電子商務(wù)是一種企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)對(duì)消費(fèi)者銷售貨物和服務(wù)的模式，近年來(lái)隨著信息技術(shù)的進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)安全的發(fā)展，B2C交易額呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長(zhǎng)。

3.32B（business to business），

B2B的電子商務(wù)模式，主要指在企業(yè)、商業(yè)機(jī)構(gòu)相互之間互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的訂貨、訂購(gòu)、付款、結(jié)算等交易行為。電子商務(wù)平臺(tái)，是建立在Internet網(wǎng)上進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的虛擬網(wǎng)絡(luò)空間和保障商務(wù)順利運(yùn)營(yíng)的管理環(huán)境。B2B企業(yè)和電子商務(wù)平臺(tái)比C2C和B2C更具用稅收征管的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

四、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)電商稅收征管中存在的問(wèn)題

（一）征稅對(duì)象和主體難以確定。

平臺(tái)型B2C、B2B電商，如京東、蘇寧等10余家大型企業(yè)，其賣家均已通過(guò)工商注冊(cè)，并正常納稅；對(duì)于入駐B類賣家，平臺(tái)一般在納稅方面會(huì)做一些要求，以天貓為例，對(duì)于入駐平臺(tái)的B類賣家，在入駐平臺(tái)時(shí)所簽訂的協(xié)議中，也有依法納稅的明確規(guī)定。但是由于網(wǎng)絡(luò)電商的特點(diǎn)，由于存在電商地域不能明確劃分，營(yíng)業(yè)額不明確等問(wèn)題，這些規(guī)定往往不能很好的執(zhí)行。對(duì)于C2C電商以及當(dāng)下十分流行的微商來(lái)說(shuō)，他們大多是個(gè)體經(jīng)營(yíng)，并沒(méi)有注冊(cè)為企業(yè)，沒(méi)有按照現(xiàn)行依法辦理工商登記注冊(cè)，他們的經(jīng)營(yíng)者無(wú)須在相關(guān)部門進(jìn)行登記，只需一臺(tái)電腦利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)就可以進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，打破了時(shí)間和空間的物理限制。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法確定納稅人的基本信息以及經(jīng)營(yíng)狀況，也就不能檢查其是否依法納稅。

（二）應(yīng)納稅額難以確定。

首先，由于傳統(tǒng)的以票控稅在虛開發(fā)票、不開發(fā)票經(jīng)營(yíng)上存在控制不足。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)電商而言，這兩點(diǎn)不足體現(xiàn)的尤為突出。網(wǎng)絡(luò)電商之間的交易額的確定幾乎不存在書面的合同，而且部分交易額中含有快遞費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用，難以確定明確的交易額。除此之外，由于存在大量商家為了銷售排名進(jìn)行“刷單”現(xiàn)象，即利用第三方公司進(jìn)行虛假交易提升店鋪知名度和好評(píng)度的虛假交易行為，使網(wǎng)絡(luò)電商與客戶發(fā)生的真實(shí)交易額難以與刷單額進(jìn)行剝離，從而難以確定真實(shí)的應(yīng)納稅所得額。

五、網(wǎng)絡(luò)電商稅收征管的建議

（一）加強(qiáng)電子商務(wù)稅收環(huán)境建設(shè)，配套電子商務(wù)稅收征管體系設(shè)。

我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收征收的監(jiān)管，必須首先建立在完善的法律法規(guī)、稅收政策、電子支付、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、信息安全、個(gè)人隱私以及電信技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的匹配等稅收環(huán)境的建設(shè)。

電子商務(wù)作為—種新型商務(wù)模式，必須配套電子商務(wù)稅收征管體系建設(shè)，包括適宜的社會(huì)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、管理和服務(wù)環(huán)境等，發(fā)揮企業(yè)在電子商務(wù)發(fā)展中的主導(dǎo)作用，建立自律性產(chǎn)業(yè)規(guī)范與規(guī)則，減少政府的干預(yù)。

（二）試點(diǎn)推行電子發(fā)票，制定網(wǎng)上交易的稅收管控措施。

為防止違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，應(yīng)建立一個(gè)統(tǒng)一的電子發(fā)票銷售、發(fā)票聯(lián)等進(jìn)行稽核比對(duì)，保證電子發(fā)票安全可靠，使其具備開具唯一性、身份確定性、不可修改性等特征。

稅務(wù)部門應(yīng)具備全面收集審核網(wǎng)上交易證據(jù)的能力，并以此作為稅務(wù)審核的證據(jù)，能夠?qū)W(wǎng)上交易的資金流性質(zhì)進(jìn)行分辨，為征稅以及適用稅種提供真實(shí)準(zhǔn)確的依據(jù)。

（三）實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)一體化，建立電子商務(wù)稅款代扣繳制度。

以技術(shù)開發(fā)與應(yīng)用為先導(dǎo)，研發(fā)智能征稅系統(tǒng)，利用開發(fā)的自動(dòng)征稅系統(tǒng)，跟蹤、監(jiān)控網(wǎng)上征稅問(wèn)題，將智能化征管，作為未來(lái)稅收監(jiān)查、稅收征收管理模式的發(fā)展方向，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上征稅、監(jiān)控與監(jiān)查一體化，最終實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和稅收征管的共同發(fā)展。

由于電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，應(yīng)把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。建立由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度，在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付給賣方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營(yíng)商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。如果從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的，則應(yīng)通過(guò)銀行、郵局等金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算記錄進(jìn)行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達(dá)到按次征收或月營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，一律由金融機(jī)構(gòu)代扣代繳應(yīng)納稅款。

六、結(jié)論

我國(guó)網(wǎng)絡(luò)電商迅速發(fā)展給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了新思路，注入了新的活力。網(wǎng)絡(luò)電商由于其地點(diǎn)不固定性、交易金額的隱蔽性等特點(diǎn)為我國(guó)稅收征管帶來(lái)的新的挑戰(zhàn)。我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助這個(gè)機(jī)會(huì)對(duì)稅務(wù)征收體制進(jìn)行全面的升級(jí)，建立健全全國(guó)性的電子發(fā)票平臺(tái)并逐漸用現(xiàn)代的、信息化、集成化的征收手段逐漸代替落后的征收手段，讓稅收征管實(shí)現(xiàn)信息化。