淺析制造業企業如何通過全面預算管理實現成本最小化目標

何府德

摘要：全面預算管理是現代企業管理的重要方法和手段，在企業管理中得到高度重視.現代制造業企業的成本管控，不能局限在依靠進貨價格低廉或者質次價優的原料等傳統方式來降低成本，必須進行全面預算管理，通過具體的業務預算和財務預算，加強內部管控，利用大數據和云計算等新一代信息技術，實現企業成本最小化目標。

關鍵詞：制造業 全面預算 管理成本 最小化

一、制造業企業全面預算管理執行現狀及存在的問題

（一）全面預算管理的主要內容及特點

對于制造業來說，全面預算管理的主要內容包括業務預算和財務預算，業務預算主要包括銷售預算、生產預算、采購預算、制造費用預算等。全面預算管理的特點是全面性、系統性、戰略性、機制性和整合性。它以企業價值最大化為核心目標，以提高企業整體經濟效益為根本出發點，以價值形式為定量描述，以市場取向為導向，以企業全員參與為保障。

（二）全面預算管理的現狀及存在的問題

當前，我國大部分制造業企業雖然認識到實施全面預算管理的重要性，通過推行全面預算管理來加強企業內部控制，提高企業的經濟效益。但在開展過程中效果并不理想，企業的制度框架并不成熟，預算管理理念在企業中很難順利執行，企業在推行全面預算管理時還存在很多問題，主要體現在以下幾個方面：

一是重預算編制忽視預算執行。編制全面預算時很積極，預算編制完畢后卻擱置一邊，預算執行便成了走過場。更有企業認為全面預算的執行是財務部門的事，由財務部門執行全面預算的審批和控制。其實，財務部門只能根據經濟業務本身的屬性和預算額度考慮是否批準支出，在生產經營環節的具體情況并不了解，對企業經營管理滲透不夠。

二是對企業戰略發展規劃不明確。企業全面預算從根本上說源于企業戰略發展規劃，需要企業戰略方向的引導，可是目前很多企業對自身戰略發展規劃不明確，有的企業純粹沒有明確的戰略發展規劃，這都直接影響了全面預算的編制。

三是在全面預算管理中員工的參與程度不夠，對全面預算的重要性認識和理解不夠深入。企業沒有開展全面預算管理方面的培訓，未能讓員工較好地熟悉相關制度及規章，在思想認識方面不夠，對預算的積極程度不高，對全面預算的本質理解不夠，一切依賴于管理層的安排和計劃。

四是沒有一套完全與全面預算管理相配套的規章制度。部分企業雖設置了全面預算管理的相關機構，但這些機構多是形同虛設，管理水平不高，業務能力不強，在全面預算管理的監督、調整、考評等環節不嚴謹，還缺乏相應的規章制度。

二、制造業企業通過全面預算管理實現成本最小化的重要性和必要性

（一）制造業企業通過全面預算管理實現成本最小化的重要性

首先，全面預算管理的編制程序能夠讓員工對企業總體經營理念達成共識，進而推動相關預算工作有序開展。全面預算管理工作的執行，促使企業決策人員靈活處理內部預算管控和外部環境分析，使制定的經營目標具有現實性和可操作性。不僅如此，全面預算管理也能夠讓企業相關職能部門責任清晰、權責明確，及時與其他部門之間積極溝通，從而保證整個生產經營有序開展。

其次，全面預算管理綜合協調能夠保障企業對自身資源進行合理配置，起到協同效應，可以降低財務風險。全面預算管理的通過資源配置和總體安排，能夠綜合考慮自身優勢，并對資金運用等資源加以評價，從而起到降低財務風險的作用。

（二）制造業通過全面預算管理實現成本最小化的必要性

首先，企業實行全面預算管理是戰略發展規劃的需要。隨著外部市場環境的變化，如果企業沒有統籌規劃和總體安排，就會在生產經營管理走錯方向。同時，在現代市場競爭中，企業面臨的是一個動態的環境，具有很多不確定因素，對于企業管理者，必須在市場預測的基礎上，通過全面預算管理，對生產經營風險加以管控。

其次，企業實行全面預算管理是市場經濟規律的要求。市場要實現“產權清晰、權責分明、政企分開、管理科學”的目標，建立現代企業制度，必須實行全面預算管理。市場經濟的規律是優勝劣汰，企業只有不斷加強管理，改進現有生產技術設備，提高勞動生產率，在保證硬件投入充足的基礎上，還應增加軟實力投入。通過對全面預算總體上統籌協調，對各項指標進行梳理，結合企業自身實際情況，運用經濟杠桿，實現企業的自我平衡和發展，使企業立于不敗之地。

三、加強全面預算管理實現成本最小化的措施

根據全面預算管理的主要內容和現代企業成本管控的方法，結合筆者原所在企業（貴州能礦錳業集團有限公司）的實踐經驗，制造業企業通過全面預算管理實現成本最小化目標簡要歸納為以下幾個方面：

（一）通過銷售預算管理實現成本最小化目標

銷售是制造業生產經營的起點，年度銷售目標的確定，為企業生產經營及各項管理工作構建了框架和方向，通過在本年銷售執行情況分析的基礎上，測算預算年度的市場行情，綜合考慮上下游產業鏈、宏觀政策導向等多方因素，充分利用價格信息，調整定價策略，提升產品質量，降低銷售成本，確保銷售預算成本最小化。

（二）通過生產預算管理實現成本最小化目標

企業生產預算的依據是銷售預算。對生產耗用的原輔材料、燃料、動力、備品備件等實行定額管理，準確統計產品的原材料耗用，精準測算單位產品成本；對企業的產成品、在產品制定合理的工時定額，以此作為績效考核的依據；設置專職人員崗位，對產品原輔材料進行記錄、分攤，嚴格按照定額領料，實行限額發料，杜絕以領代耗。

（三）通過采購預算管理實現成本最小化目標

采購環節通常包括詢價、報價、議價和定價四個階段，但最重要的是定價階段。合理的采購定價遵循“重要少數”的原理，即根據數量上僅占10%而價值卻占60%以上進行定價，假如企業能掌握60%左右價值的“重點”，那么就可以達到控制采購成本的目標，這就是重點管理法。根據筆者所在企業的實際操作經驗，可以把下列5大項目列為主要的采購預算控制范圍：要清晰把握主要原材料25種以上，其價值占全部價值的60%以上；供應緊缺、性能特殊的材料、器材（包括主要零配件），有留有一客余地；突發事件緊急采購；波動性物資的采購要酌量考慮；計劃外資本支出及采購、數量較大，影響預算指標的。

上述5大項目，雖然數量不多，但價值占比較大，影響企業經濟效益深遠，預算時應盡可能考慮周全，“凡事預則立，不預則廢”。通過執行“重要少數”的原理，在采購預算控制上下功夫，可以降低采購成本。企業不發生缺貨、中斷就是最大的經濟效益。

（四）通過制造費用預算管理實現成本最小化目標

制造費用是制造業企業成本的重要組成部分，主要包括設備折舊、修理、物料消耗、水電費以及車間人工成本等。從制造費用的主要構成要素來看，設備折舊、水電費以及人工成本的耗用是有一定規律的，修理費和物料耗用則具有很大的彈性，費用占比較高，加強設備維護保養和健全物料領用管理制度，具有極大的降本增效作用，通過指派專業技術人員對設備進行管理和維護，安排專職人員負責物料領用、退庫登記，加強監督檢查，嚴格預算審批，充分發揮人盡其才、物盡其用的功效。

四、加強全面預算管理實現成本最小化的建議和對策

（一）建立完善的信息反饋系統，對于預算執行的每一步情況，都要進行信息準確反饋

方便財務工作人員與企業管理者發現預算執行差異。在預算的執行環節里，企業應當不斷對各類相關信息進行收集與分析，依照信息反饋適時調整相關決策，繼而確保企業生產與經營活動始終處在經濟發展相協調的位置。完善預算執行預警系統，通過預警系統與預算執行的相互配合，確立風險責任意識，及時發現非正常的企業活動，并及時解決或者改進，最大限度地為企業減少損失。

（二）加強全面預算管理的教育和培訓，使企業員工增強預算意識

人的思想觀念很重要，要在企業內部加強員工的培訓和教育，讓全面預算深入人心，全員上下皆知，步調一致。將先進的預算管理理念融入到日常的經營活動中，調動員工的積極性，發揮主觀能動性全面投入到預算工作中，形成固態模式。

（三）嚴格預算考核執行，完善績效考核體系

預算考核結果要與個人收入掛鉤，考核方法要簡單明了。通過逐層考核，逐級簽訂“目標預算責任書”。考核指標以預算指標為主，同時體現生產經營的其他指標。通過定量考核和定性分析，利用各類指標及相關參數設置，制定配套的獎懲機制，加強預算考核執行，從而發揮預算應有的積極作用。

綜上所述，對于制造業企業在實施全面預算管理中存在的主要問題，通過具體的業務預算和財務預算，制定一系列行之有效的預算管理措施及對策，充分運用大數據和云計算等新一代信息技術，可以為企業創造價值最大化，實現企業成本最小化目標。