淺析建筑施工企業所得稅的納稅籌劃與減稅增效

王敏芳　鄭立波

摘要：建筑行業是我國國民經濟建設的傳統支柱型產業，其屬于獨立核算、自負盈虧、自主經營的經濟實體，同樣以實現經濟效益最大化為生產和經營的主要目標。建筑施工企業在不斷發展的過程中，可通過納稅籌劃的方式幫助自身減稅增效，從而確保其健康穩定發展。文章主要對建筑施工企業所得稅的納稅籌劃與減稅增效進行了分析。

關鍵詞：建筑施工企業 納稅籌劃 減稅增效 國債

一、建筑施工企業所得稅納稅籌劃的重要性

納稅籌劃主要指納稅行為發生之前，在不違反國家相關法律的前提下，通過納稅主體的投資活動或經營活動提前做出安排，以此減輕自身或額外的稅收負擔，其內涵一般包括以下幾個方面：一切財務活動均需在法律允許的范圍內開展；充分利用國家的稅收優惠政策或法律漏洞；目的在于減輕企業自身的稅收負擔。納稅籌劃與偷稅、避稅以及節稅之間存在著本質上的區別，不違反國家相關法律是其最本質的特點。

建筑施工企業是指從事房屋土木工程、橋梁、鐵路以及公路等工程建設的企業，該類企業在發展過程中，具有資金量龐大、產品價格不確定性、工程周期長等特點，進而造成企業投資資金流出快、流入慢、回收周期長等問題，常使企業面臨著巨大的資金壓力。所得稅是建筑施工企業管理、經營過程中關系到最終利潤的重要因素，其一般在企業的整體稅負中占據著較大比重，與企業自身的利益息息相關。為此，建筑施工企業需找到一種合理的減稅增效方式，在此過程中，納稅籌劃便成為了不二選擇。我國的新稅收法開始實行之后，企業的所得稅方式也發生了翻天覆地的變化，彈性空間更大，為企業經濟效益的提高提供了良好的保障。

二、建筑施工企業所得稅納稅籌劃和減稅增效的方式

（一）施工企業固定資產籌劃

固定資產在施工企業的資產總額中占據著相當大的比例，為此，對其進行籌劃也是納稅籌劃工作的重中之重。一般可從折舊人手，包括年限、方式以及凈殘值估計等各個方面。

1、折舊方式

目前，最為常見的固定資產折舊方式包括加速折舊法、產量法以及年限平均法等，所選用的折舊方式不同，其分攤到各期的資產成本也存在較大差異，具體分析如下：年限平均法，每一年的固定資產折舊額都相同；產量法，若資產實際使用壽命小于法定最低年限，正常情況下，可在前期實現減稅增效的目標；加速折舊法，早期計提的固定資產折舊額較多，相反后期較少，可使固定資產成本在前期得到較大補償，主要包括年數總和法和雙倍余額遞減法，其相對于前面兩種方式，可最大限度獲取資金的時間價值，緩解企業的資金壓力。

2、年限

我國法律明確規定，不管是購置已使用的固定資產還是新的固定資產，其最低年限都是剩余年限的60%，在稅率尚未發生改變的前提下，應盡量多的將計提折舊計入成本，以此實現減少應納稅額的目的。

3、凈殘值估計

該環節將直接影響企業的當期折舊額，凈殘值越小計，提折舊越多，相應的企業的應納稅額就是越少。為此，企業應盡可能低的估算凈殘值。

（二）合理籌劃企業收入

如果建筑施工企業所提供的勞務合同持續時間已超出一年，則通常可根據納稅年度內完成的工作量和工程進度確認收入。對企業工程業務收入進行分期確認，一方面可分期進行稅款繳納；另一方面，可推遲稅款繳納，從而大幅度的降低建筑施工企業的經濟負擔和財務壓力。企業還可通過其他的方式增加收入，例如國債，這一部分的收入屬于免稅收入。

（三）合理選擇存貨計價方式

常見方式主要包括個別計價法、加權平均法以及先進先出法等等，選擇合適的計價方式，對建筑施工企業的利潤和成本均具有著較為直接的影響。企業一般可結合材料價格進行計價方式選擇，即價格穩定時，可采取加權平均法，以此實現施工企業各期利潤的平衡；當材料價格不穩定時，便可選擇先進先出法，目的在于減少企業的當期利益，從而實現減稅增效的目的。

（四）籌劃費用支出

企業的所得稅除與自身的收入息息相關之外，還與企業的支出費用有著較為密切的關系，費用支出的數額和時間等都會直接、間接的影響企業當期的應納稅額。為此，建筑施工企業在今后的納稅籌劃中，應重點關注費用支出時間、金額以及標準等問題，并對已發生的費用及時入賬，以免出現偷逃稅款、多繳稅款等現象的發生。