生態(tài)經(jīng)濟背景下企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制研究

柏雪　曹明磊

摘要：將生態(tài)經(jīng)濟理論融于企業(yè)的環(huán)境成本核算與控制之中，闡述生態(tài)經(jīng)濟背景下環(huán)境成本的分類，以及環(huán)境成本確認(rèn)、計量、披露、報告為邏輯思路的環(huán)境成本核算過程與方法。通過闡述新經(jīng)濟形態(tài)下環(huán)境成本控制的特點，探析對企業(yè)環(huán)境成本控制帶來的影響，針對性的提出了改進對策。

關(guān)鍵詞：生態(tài)經(jīng)濟；環(huán)境成本；成本控制

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.07.061

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的深化改革，企業(yè)用環(huán)境惡化換取經(jīng)濟利益的老路已逐漸行不通。我國政府加快了建立健全的環(huán)境法律體系的步伐，促使外部環(huán)境成本內(nèi)部化。我國企業(yè)在生態(tài)經(jīng)濟這樣的大背景下，必須尋求一條環(huán)境與經(jīng)濟雙贏的發(fā)展之路，而這時企業(yè)環(huán)境成本核算與控制就顯得尤為重要，這就是本文的出發(fā)點。

1生態(tài)經(jīng)濟與環(huán)境成本核算

1.1生態(tài)經(jīng)濟的涵義

生態(tài)經(jīng)濟作為一種新興的經(jīng)濟發(fā)展模式，相比于過去的只關(guān)注經(jīng)濟利益，漠視生態(tài)惡化問題的發(fā)展模式，生態(tài)經(jīng)濟更加關(guān)注在發(fā)展經(jīng)濟的同時建立良好的生態(tài)系統(tǒng)。企業(yè)要將綠色生態(tài)的理念融于生產(chǎn)經(jīng)營活動中，堅持綠色環(huán)保化的生產(chǎn)，將經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一作為發(fā)展目標(biāo)。

1.2環(huán)境成本概念及分類

1.2.1環(huán)境成本的概念

由于站在不同的科學(xué)角度和側(cè)重點的不一致，學(xué)術(shù)界對環(huán)境成本的表述不盡相同，但都有一定的共性：企業(yè)的環(huán)境成本與自然資源的無害化利用、生態(tài)系統(tǒng)的維護是密切聯(lián)系的，為此目的而產(chǎn)生的一切耗費和支出便劃入了企業(yè)環(huán)境成本的核算范圍。所以，本文認(rèn)為環(huán)境成本的有著兩層涵義：第一是提前預(yù)防環(huán)境污染產(chǎn)生和有效利用資源而發(fā)生的支出，意味著企業(yè)在事前為保護環(huán)境而做的努力；第二是在污染和環(huán)境破壞已經(jīng)發(fā)生后，企業(yè)為彌補這一錯誤所支付的各項費用，反映企業(yè)因沒有維護和恢復(fù)好環(huán)境而產(chǎn)生的損失。環(huán)境成本的內(nèi)容包括環(huán)境污染防治成本、污染控制成本、資源循環(huán)利用成本及環(huán)境資源損失成本等。

1.2.2環(huán)境成本的分類

環(huán)境污染的類型和治理對策在不同行業(yè)有很大的差異，環(huán)境成本分類體現(xiàn)行業(yè)特性非常重要。

（1）按空間，環(huán)境成本可以分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。

（2）按時間，過去環(huán)境成本的當(dāng)期支出和當(dāng)期環(huán)境成本的當(dāng)期支出和未來環(huán)境成本的當(dāng)期支出。

（3）按功能，分為防止未來可能發(fā)生對環(huán)境的惡劣影響和為彌補已產(chǎn)生的環(huán)境污染的耗費。

1.3生態(tài)經(jīng)濟對企業(yè)環(huán)境成本核算的影響

1.3.1拓寬了企業(yè)環(huán)境成本額核算內(nèi)容

環(huán)境成本不是一個靜止的概念，它反映的環(huán)境成本內(nèi)容與所在的環(huán)境緊密相連，隨著外界環(huán)境的變化而變化。當(dāng)前企業(yè)對環(huán)境成本的核算基本上停留在污染排放支出、綠化支出、環(huán)保罰金等。而在大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的背景下，環(huán)境成本的內(nèi)容將拓展到為減低污染物排放和保護環(huán)境維護生態(tài)的各項成本。如提高資源利用效率和產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計、購進環(huán)保設(shè)備等為了改善和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境的成本等。

1.3.2完善了企業(yè)環(huán)境成本的核算方法

生態(tài)經(jīng)濟背景下，讓環(huán)境成本的核算在傳統(tǒng)成本核算的基礎(chǔ)上發(fā)展創(chuàng)新，相比于傳統(tǒng)的核算內(nèi)容，有更多的豐富和完善。為了順應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，勢必要拓寬環(huán)境成本的核算范圍，內(nèi)外部的環(huán)境成本都將稱為環(huán)境成本的核算內(nèi)容。因此，企業(yè)也要根據(jù)需要改變環(huán)境成本的確認(rèn)、計量、披露和報告的內(nèi)容和方法，以達(dá)到發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的要求。如污染物的排放交易權(quán)成本、事前的環(huán)境污染預(yù)防成本和生產(chǎn)過程中污染物排放的監(jiān)控成本都是傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算沒有出現(xiàn)過的內(nèi)容，這些新內(nèi)容的會計處理需要進行深入探討。企業(yè)環(huán)境成本核算的重點在于綜合考慮企業(yè)所占用的自然資源、所消耗的能源和對環(huán)境帶來的不利影響，當(dāng)這些因素變化時，環(huán)境成本的核算內(nèi)容和方式都要做出對應(yīng)的調(diào)整。

1.3.3拓寬了環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容和模式

我國著名會計學(xué)家郭道揚曾提出在綠色經(jīng)濟時代下，“建立會計第二報告體系”，明確指出該體系應(yīng)包括資源消耗與環(huán)境平衡狀況表，資源成本與環(huán)境成本對照表、水資源消耗與排污狀況表、廢氣排放與大氣污染危害的交叉表和企業(yè)（或地區(qū)）履行社會責(zé)任綜合指標(biāo)匯總表等五種報表。

由此看出，我國在環(huán)境成本的報告內(nèi)容和方式都急需要一套可以參照的標(biāo)準(zhǔn)，使利益相關(guān)者可以清晰地取得需要環(huán)境信息。在生態(tài)經(jīng)濟背景下，投資者、政府和消費者等利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)實質(zhì)上承擔(dān)起的減少污染保護環(huán)境的義務(wù)、采取的控制對策以及最后取得的成果。因此，為了適應(yīng)生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)的環(huán)境成本的核算和環(huán)境信息的披露應(yīng)該以利益相關(guān)者能獲得所需的信息為目的來調(diào)整。

2生態(tài)經(jīng)濟背景下環(huán)境成本的核算

由于環(huán)境成本有一定的不確定性和模糊性，特別是環(huán)境成本會隨著所處的環(huán)境的變化而變化。這些特征決定了環(huán)境成本的核算無法采用傳統(tǒng)的計量方法，但是只要采用合理的估值技術(shù)，將企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境帶來的不利影響比較正確和恰當(dāng)?shù)谋憩F(xiàn)出來就是可行的、有使用價值的。根據(jù)環(huán)境成本的特性，其核算原則是：第一，要比較全面的核算環(huán)境成本的重要方面，如既要核算環(huán)境預(yù)防成本、污染控制成本，還要核算資源的損失和循環(huán)利用等成本；第二，環(huán)境成本的核算應(yīng)保持一定的獨立性，環(huán)境成本核算和報告要真正體現(xiàn)其價值，要真正能為利益相關(guān)者所用。第三，核算方法要具有科學(xué)性，環(huán)境成本的模糊不確定性，意味著需要更加具有可行性的核算方法來使結(jié)果具有相對的可靠性。

2.1環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本的確認(rèn)原則和傳統(tǒng)成本的確認(rèn)大致一樣，一方面是致使該項環(huán)境成本產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營行為真實發(fā)生了；另一方面是該項成本確實是關(guān)于環(huán)境的。不過由于環(huán)境成本核算的范圍非常廣，需要考慮的因素繁多，有些環(huán)境成本要素是不能被準(zhǔn)確的計量的，所以，環(huán)境成本的金額能夠被合理計量顯得十分重要。此外，可以使企業(yè)未來經(jīng)濟效益提高的環(huán)境成本應(yīng)該資本化，而企業(yè)的綠化費、排污費、環(huán)境污染的賠償金等不會為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的支出，則該費用化。

2.2環(huán)境成本的計量

根據(jù)本文對環(huán)境成本的定義，認(rèn)為在生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下，對產(chǎn)品的研發(fā)、采購、生產(chǎn)、回收每個環(huán)節(jié)應(yīng)采取相應(yīng)的計量方法。其計量可分為以下三部分：一是在產(chǎn)品的設(shè)計及材料的采購階段，為預(yù)防污染產(chǎn)生的研發(fā)費用和采購環(huán)保材料等成本的計量；二是在產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售階段，污染物排放的監(jiān)控成本的計量；三是在廢棄物的處置階段，如回收利用時的再生成本、不可回收時的處置成本的計量。總之，環(huán)境成本的計量方式的選擇要適用于其核算的內(nèi)容，比如在差額計量發(fā)下，企業(yè)為減少污染物的排放而購買了環(huán)保設(shè)備，那么因設(shè)備具有環(huán)保功能而增加的支出就應(yīng)該被確認(rèn)為環(huán)境成本。而在全額成本法下，只要是因為環(huán)境問題而產(chǎn)生的費用，核算時全部計入環(huán)境成本。只要能將環(huán)境成本合理的計量，就是可行的。

2.3環(huán)境成本的披露

環(huán)境會計信息披露具體形式有四種：在公司年度財務(wù)報告中披露、獨立的環(huán)境報告披露、社會責(zé)任與其他活動合并披露。符合生態(tài)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)的披露模式應(yīng)是：（1）讓利益相關(guān)者能夠更清晰的獲得對他們有價值的信息；（2）讓社會公眾能更充分了解企業(yè)產(chǎn)品的生態(tài)化程度；（3）讓投資者更準(zhǔn)確地估算企業(yè)由于環(huán)境事項而對企業(yè)經(jīng)營帶來的影響；（4）讓政府能更清楚的了解企業(yè)的環(huán)境污染指數(shù)。然而，現(xiàn)實卻是企業(yè)往往追求“個體經(jīng)濟利益最大化”，如果沒有強大的法律體系作為保障，讓企業(yè)自發(fā)的承擔(dān)社會責(zé)任、披露有效的環(huán)境成本信息較困難。因此，建立健全法律監(jiān)督體系是重中之重。

3環(huán)境成本控制與其特點

3.1環(huán)境成本控制的涵義

對企業(yè)來說，在環(huán)境成本管理上除了要獲取經(jīng)濟利益，還要重視環(huán)境成果的取得。因此，生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)有環(huán)境成本控制意識，真正控制好每個環(huán)節(jié)上產(chǎn)生的環(huán)境成本，盡量降低環(huán)境成本，以提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。從時間的角度，既要管控好過去和當(dāng)前的環(huán)境成本，還要預(yù)防性的控制將來的環(huán)境成本。從空間的角度，既要考慮與企業(yè)相關(guān)的自身的環(huán)境成本，企業(yè)還要分擔(dān)因?qū)Νh(huán)境產(chǎn)生影響的帶有公共性質(zhì)那部分環(huán)境成本。

3.2生態(tài)經(jīng)濟背景下，環(huán)境成本控制的新特征

3.2.1全面性

環(huán)境成本控制的基本思路是，企業(yè)的環(huán)境成本核算與披露需著眼于企業(yè)所在的環(huán)境，特別是自然環(huán)境，對產(chǎn)品從研發(fā)、物料采購、生產(chǎn)、銷售、報廢回收循環(huán)利用的整個過程發(fā)生的全部環(huán)境支出都要進行核算與控制，旨在最大程度的降低環(huán)境成本以達(dá)到經(jīng)濟利益和社會效益的雙贏。

3.2.2外向性

環(huán)境成本控制看中對生態(tài)系統(tǒng)的保護，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營活動各個環(huán)節(jié)的環(huán)保理念。相比于傳統(tǒng)的從價格差、數(shù)量差、勞動成本差異等方面控制成本，生態(tài)經(jīng)濟背景下環(huán)境成本控制有較大不同。其應(yīng)該是在國家的環(huán)境法律、法規(guī)約束下，除了要控制企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本，還要放眼于整個社會大環(huán)境進行成本控制。這樣更符合國家大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的需要，其產(chǎn)生保護環(huán)境效果也更強。隨著環(huán)境成本核算與控制在全社會的普及，會有更多的資源注入環(huán)境保護中，社會各界對投入的環(huán)境資源收益將更加樂觀。而對于傳統(tǒng)環(huán)境成本來說，基本是做不到的。

3.2.3競爭性

傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略通常是為了獲取市場，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，其成本控制側(cè)重于自身成本的降低，不注重企業(yè)生產(chǎn)所處的生態(tài)環(huán)境的保護。所以新的環(huán)境成本控制策略就要改變這一現(xiàn)狀，就要企業(yè)堅持走可循環(huán)的生態(tài)發(fā)展之路，在新的經(jīng)濟形態(tài)下，注重形成可持續(xù)性競爭優(yōu)勢。企業(yè)做好環(huán)境成本的核算與控制，可以使企業(yè)得到環(huán)保部門和稅收部門的政策優(yōu)惠、投資者和消費者的信賴、企業(yè)形象的改善、獲取更多投資等方面的競爭力，資源利用效率提高。

4生態(tài)經(jīng)濟背景下環(huán)境成本控制的對策

4.1拓展環(huán)境成本控制的范圍，明確環(huán)境成本控制的目標(biāo)

在大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)必須多角度拓寬環(huán)境成本的核算范圍。從空間角度，環(huán)境成本的控制在關(guān)注自身環(huán)境成本的同時還要關(guān)注應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的具有社會屬性的環(huán)境成本。從時間角度，在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計時著手事前預(yù)防控制、在產(chǎn)品生產(chǎn)流通時把控監(jiān)管、在產(chǎn)品報廢時進行事后的無害化處理控制。企業(yè)環(huán)境成本的控制理想化狀態(tài)是生態(tài)環(huán)境越來越好的同時實現(xiàn)經(jīng)濟的增長。外部的環(huán)境成本必然與企業(yè)的某一生產(chǎn)經(jīng)營行為有關(guān)。雖不應(yīng)全部由企業(yè)來承擔(dān)這一責(zé)任，但傳統(tǒng)的環(huán)境成本核算企業(yè)只確認(rèn)其內(nèi)部產(chǎn)生的環(huán)境成本，而外部的環(huán)境成本由于其隱蔽性和不穩(wěn)定性，導(dǎo)致企業(yè)紛紛找借口和理由撇清這部分成本與自己的關(guān)系，不愿承擔(dān)責(zé)任。因此，應(yīng)大力加強法律法規(guī)的建設(shè)，以制度化的舉措來迫使企業(yè)加強環(huán)境成本管理。

4.2完善企業(yè)環(huán)境成本控制體系，建立環(huán)境成本控制

根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本的特點，要求企業(yè)采取事前預(yù)防和多角度的控制模式，讓政府、企業(yè)和個人消費者都參與到控制中來，從事前的研發(fā)采購到事中生產(chǎn)銷售再到最后的廢物回收都要進行實時環(huán)境成本控制，形成一個全方位參與和控制的機制。這一機制能夠彌補傳統(tǒng)成本控制模式下企業(yè)事后補救的消極思想以及逃避環(huán)境責(zé)任承擔(dān)的弊端。企業(yè)的環(huán)境意識增強，自覺地承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，消費者積極進行反饋監(jiān)督，國家加以政策優(yōu)惠和補貼等的方式鼓勵，各個環(huán)境主體發(fā)揮各種的作用，形成環(huán)境成本的長效控制機制。

4.3建立企業(yè)環(huán)境影響評價體系，加強企業(yè)環(huán)境成本信息披露

環(huán)境成本信息分析是在企業(yè)有披露真實的環(huán)境成本數(shù)據(jù)前提下，根據(jù)企業(yè)所處的地理環(huán)境，找出企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題，這樣企業(yè)才能找準(zhǔn)在環(huán)保方面努力的方向，讓企業(yè)的管理者在做關(guān)于降低環(huán)境風(fēng)險的決策時有相關(guān)的依據(jù)。政府要加快環(huán)境保護的法律法規(guī)的建設(shè)，建立環(huán)境保護評價的指標(biāo)體系。政府要及時跟進調(diào)查企業(yè)的污染排放是否符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，以及是否投入了相應(yīng)的環(huán)境治理資金，杜絕企業(yè)逃避推卸環(huán)境責(zé)任。當(dāng)企業(yè)在環(huán)境成本控制中看到了收益超過付出時就會積極主動地進行環(huán)境成本管理，這才是生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的長遠(yuǎn)之計。