論新時代注冊會計師行業監管模式創新

王娜

[摘 要]目前，我國注冊會計師行業的監管是政府監管為主，行業自律為輔，以政府監管發揮主導作用。在理論上，可以保證政府的權威性，行業自律具有靈活性和適應性。但是，在實踐中，存在監管主體責任不明確、監管制度不清晰等問題。文章對監管主體責任、監管制度做了相應的分析，同時對我國注冊會計師行業如何創新監管模式提出了具體的舉措。

[關鍵詞]新時代；注冊會計師；監管模式創新；獨立性

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.095

1 注冊會計師行業監管的必要性

我國發生的一系列會計造假案件和審計失敗案件，充分反映了會計師行業監管不作為的諸多問題，也引發了人們對注冊會計師行業監管模式的反思。注冊會計師行業市場供大于求，在市場競爭激烈的環境中，迫于競爭壓力而對服務對象遷就做出妥協，出具欠妥的審計報告，造成審計失敗，注冊會計師在與服務對象之間的審計關系中處于從屬地位，市場需求直接造成了客戶的利益尋租行為，會計師事務所不顧及審計質量和職業聲譽，合謀造假獲取造假額外收益，因此，加強對注冊會計師行業監管具有必要性。

2 我國注冊會計師行業監管體系問題剖析

2.1 監管機構不明確

政府多個部門負責對注冊會計師監督。職能機構重疊，職責不明；職能機構之間缺乏溝通和協調，監督效率低下，導致監管機構主體的混亂，阻礙會計事務所的正常運營。

2.2 現有的法律體系不完善

注冊會計師操作失誤缺乏民事賠償機制，投資者的經濟損失得不到補償；法律規定不統一，刑法、公司法、注冊會計師法等對注冊會計師法律責任存在不同的規定，對會計師事務所與注冊會計師的法律責任處罰力度不一致。

2.3 監管制度模糊

在模糊的監管制度下，會計監督制度分散依附于其他管理制度，沒有形成獨立、科學、完整的監督管理制度，缺乏有效的監督措施和方法。由于監管制度的缺失和監管措施的不到位，注冊會計師行業的發展緩慢。

3 創新注冊會計師監管模式舉措

3.1 建立適合新時代的監管模式

轉變政府監管的主導作用。政府監管的主導地位不容置疑，然而，在當前的政治經濟體制下，注冊會計師行業的監管制度與政府監管密不可分，法律體系不完善，市場力量所發揮作用很有限。因此，在我國當前的現實中，政府對注冊會計師行業的監督應從主導作用轉變為引導作用。

3.2 政府授權成立獨立的監管職能部門

獨立的監管職能部門應獨立于政府部門，注冊會計師行業的獨立性、權威性、靈活性和適應性，不僅能解決政府監管不當的問題，而且能保護公眾的利益，促進注冊會計師行業的自律。具體做法可以由國務院授權設立一個獨立的管理委員會，該機構的成立，首先要解決以下問題：在遵循會計的實踐基礎上，結合我國的實際情況，在金融證券會計服務市場上，按照一定比例提取為自身利益服務的監管機構提供資金；監管機構的權威性，機構人員組成包括國務院、財政部、證監會和審計署、注冊會計師協會代表、會計專家、經濟學家等公眾利益的代表；建立獨立監管機構的派出機構。根據實踐經驗，可以在獨立監管機構的指導下成立①負責制定審計標準、質量控制準則、獨立標準及與審計報告的標準委員會；②負責對注冊會計師職業道德自律和重大違規案件調查的懲罰委員會；③在獨立控制模式下，獨立監管機構與注冊會計師形成平等相互支持的合作關系，由注冊會計師協會負責組織培訓專業素質教育、維護注冊會計師權益等一系列對會計師事務所和注冊會計師資格管理措施，確保為注冊會計師職業資格的有效性提供服務。

3.3 建設完善新時代的注冊會計師監管模式下的法制體系

3.3.1 注冊會計師監管模式需要有明確獨立的監管法律地位

注冊會計師監管的獨立性需要通過立法得到監管權力保障，明確其法律地位并賦予其監管職能。

3.3.2 明確監管部門的法律責任

明確注冊會計師事務所和注冊會計師的法律監管責任，對于界定法律責任，需要對普通過失、重大過失和故意過失等司法解釋內容進一步細化，形成具體明確的法律條文規定。

3.3.3 要協調和統一法律規定

現有的刑法、注冊會計師法、公司法等法律法規與有關注冊會計師的法律責任的法律法規表述不相一致，沒有統一的懲罰機制，處罰的力度也沒有形成統一，存在隨意增加處罰力度的現象；相關法律沒有建立注冊會計師民事賠償機制，對相關法律的民事賠償條款應進行補充，對注冊會計師違法的民事責任應追加會計師事務所的連帶責任，加大對會計師事務所和注冊會計師的懲戒力度，增加其違規成本，使違規的機會和違規成本遠遠大于違法收入，使注冊會計師自覺權衡得失、利弊、輕重，起到警示作用。

3.4 進一步完善監管制度

獨立的監管機構成立后，建立、進一步完善監管制度是十分必要的。完善的監管制度包括：①注冊會計師的資格注冊制度。對已取得注冊會計師資格的注冊會計師出于具體業務的需要，制度上應該明確規定檢查和年度審驗制度，由監管機構協會匯總分析相關信息，并將結果反饋給獨立的監管機構，最后獨立的監管機構確定監管目標具體事項。②實行輪換會計事務所公司業務的制度。由獨立的監管機構對會計事務所實行定期或不定期的全面審查，并建立審查檔案，對有不良記錄的會計師事務所實行隨機檢查；采取預防為主、科學管理的補救方法措施，逐步將被動監管轉化為主動自律監督，突出預防的效果。③發揮限制作用。我國目前對注冊會計師業務的監管只是對注冊會計師的輪換，沒有對會計師事務所的審計業務實行輪換制度，對于消除虛假會計方面，所發揮的作用很有限，今后對會計師事務所應該采用強制性的公司輪轉制度，強制公司其特定服務對象的最長年限，期滿后必須輪換會計師事務所的制度；加強注冊會計師誠信管理，進一步提高注冊會計師行業自律意識和能力，為建立注冊會計師規范職業道德提供有力的支持。④科學量化對會計師事務所的評估指標。只有對會計師事務所的業務質量進行科學量化評估指標才能提供業務處理檢查處罰的參照依據。⑤建立科學的業務規則和實施細則，會計事務所對注冊會計師開展專業業務指導制度，有計劃地進行質量審查，使注冊會計師能有效地執行公司的審計標準，為服務對象提供更加專業的服務。

4 結 論

創新注冊會計師行業獨立監管模式，能夠充分結合政府監管要求，進一步促進行業自律的意識和能力；獨立監管模式具有權威性和靈活適應性，能夠獨立地維護公眾的利益，是注冊會計師行業在新時代的發展趨勢；國家提倡“大眾創業、萬眾創新”的環境下，中小企業得到蓬勃的發展規模，中小企業在短時間內不具備獨立的專業組織，注冊會計師行業適應市場經濟要求，實行對注冊會計師的有效管理，政府監管和行業自律是十分必要的。政府監管指導監督主體促進注冊會計師自律，這種監督管理模式符合我國當前的國情特點，有利于促進我國注冊會計師行業長期可持續的健康發展。

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