法務會計對舞弊的預防研究

李喚兒

摘要：隨著經濟的發展，企業競爭越來越激烈，采用各種方式的舞弊也層出不窮，雖然審計工作仍在進行，但舞弊并沒有得到扼制。法務會計作為一門融合了會計學與法學知識的學科，在國外防范調查舞弊中起到了重大的作用。本文通過理論論述了法務會計在防控企業舞弊中的運用。

關鍵詞：法務會計；預防；舞弊

我國的經濟在步入21世紀之后發展迅速，近些年市場經濟的發展也逐步完善，但信息失真、舞弊造假案件不斷發生。國內銀廣夏、藍田股份財務造假事件的發生影響甚大，嚴重挫傷了市場投資者的信心，也使得會計的生存誠信受到爭議，之后雖然國家財政、審計和證券監管部門不斷通過加強內部控制、政府審計和社會審計加以防范，但舞弊案件仍然不斷發生，如2005年發生的科龍電器舞弊案件、2015年上海皖江物流案件、2016年發生的北大荒財務造假案件、2017年振隆特產案件。這些舞弊事件的一個共同特點是公司高管主管、會計師事務所參與其中，協同造假。舞弊的肆虐單靠內部控制和外部審計已經起不到扼制效果了。法務會計作為一門新興學科，對防控舞弊有獨特的作用。

會計經過多年的發展現已進入瓶頸階段，會計要發展就要適應社會的發展，我國實行依法治國，會計的發展也要結合法律，因此在會計發展十三五規劃中，明確將法務會計列入其中。

一、法務會計防控舞弊的優勢

法務會計對防控舞弊的理念相比傳統的方法更加全面，傳統的預防舞弊方法主要是通過公司的內部治理、內部控制和依賴社會審計甚至政府審計，傳統的內部控制和公司治理是利用職能相互牽制為主要方式，外部審計則依賴于審計人員獨立性，要求審計人員客觀的審查舞弊的可能性和可行性。法務會計的獨特表現在：

1.法務會計防控舞弊具有全面性。傳統的內部控制和公司治理在預防舞弊時多從機會角度考慮，利用職能相互牽制來減少舞弊發生的機會，較少關注到實施內部控制的主體自身的壓力需要等因素是否會對預防舞弊產生影響。法務會計在防控舞弊時則考慮到了這一點，分析了控制主體的自身壓力需要因素。在生產經營中對發生的經濟事項保持懷疑態度，及時發現紕漏的地方，利用自身職業特點進行調查驗證，能更早的預防和發現舞弊，從而針對這些原因做出具體的預防，建立法務會計的防控體系。

2.法務會計的預防具有持續性。傳統的舞弊預防方式像內部控制偏向于對舞弊的事先和事中預防，外部審計則傾向于事后預防。法務會計的預防則具有持續性，在事前、事中、事后能實現不間斷的預防。法務會計預防的全面性使得在事前預防中充分考慮了舞弊主體自身因素的影響，對聘用或者在職的人員進行身份背景的評估；事中預防是運用法務會計的調查方法，對企業生產經營活動進行監控，及時發現存在的舞弊苗頭；事后預防是對生產經營活動中管理層的行為進行審核，同時對活動過程中的不合理之處（可能導致舞弊出現）及時做出調整規定。

3.法務會計預防力量的多樣性。法務會計的預防舞弊體現在生產經營的全過程，預防舞弊不僅需要內部力量，也需要來自外部的力量，外部力量比如政府審計、稅收審查、工商核查、股東反饋、員工反映、顧客投訴等，企業舞弊的預防主要通過內部力量，但當內部預防失效或者達不到效果時，外部力量在一定能夠程度上也可能發現舞弊，比如劉姝威通過分析藍田股份發布的財報，得出應立即停止對藍田股份發放貸款的結論，進而引出著名的藍田股份財務舞弊案。

4.法務會計預防措施的多樣性。法務會計是融合了會計學、法學、證據學等多種學科的一門邊緣學科，預防舞弊時除了采用傳統的預防措施，比如企業規章制度，還結合了其他學科的優勢，采用新的預防措施。

二、預防的措施意見

綜合上述法務會計防控舞弊的優勢，在舞弊的預防中只有通過具體有實行可行性的建議才能發揮法務會計的防控作用，根據國外有關的理論研究和實踐，我認為法務會計預防措施主要包括以下幾方面。

（一）在職人員和聘用時的背景調查

對在職人員進行背景調查是對職工的價值觀、職業觀的綜合評估，可以提前消除不誠信、貪心等因素在企業員工內部的存在，實現法務會計的事前預防，消除舞弊動因。管理層是企業日常生產經營活動順利開展的關鍵，當管理層凌駕于內部控制之上，管理層的舞弊很可能使企業內部控制失效，達不到預防舞弊的效果，管理層背景調查事關重大。管理層背景調查可通過管理層檔案記錄，與管理層所屬的以前工作單位領導和下屬進行面談，對管理層的工作、興趣愛好、習慣等相關信息進行探討；對員工的背景調查可通過設計更加詳細的簡歷介紹，在雇傭員工時要求簡歷填寫完整且對簡歷內容進行核實，如：實習經歷，可通過聯系簡歷所填的實習證明人電話對應聘人的工作表現進行核實。入職后的企業人員建立個人品質和道德水平的評價體系，無記名收集企業其他員工對所評價員工的意見和建議。

（二）主動的舞弊審計和內部反舞弊

企業通常都是進行形式化的年末外部審計，且審計內容集中在財務和經營方面，對審計采取敷衍應付的態度，很少有公司主動要求審計，只有懷疑存在舞弊情況時才被動的進行舞弊審計。主動的舞弊審計也是預防舞弊的方式，當企業采取不定期主動審計時，企業職工的舞弊行為隨時會被審查，會起到威懾舞弊者的作用，讓員工知道只有秉持職業道德才能避免不良后果，從而起到預防舞弊的作用。

（三）建立全方位的監督體系

所有的舞弊都會表現出一定的征兆，及時發現舞弊征兆并作出反饋就是監督體系的主旨，每個企業都應該建立系統的監督網絡，包括外部舉報、內部反映、高層審查等等多個環節，借助于現代發達的網絡通訊技術，建立一個方便、安全的監督反饋平臺，盡早的采取措施，阻止舞弊的進一步發展。

（四）舉辦員工職業道德培訓

良好的企業文化是員工道德建設的向心力，給員工樹立正面、積極的工作態度和道德品質也是從根本上預防舞弊。企業應該規范企業的道德體系建設，加快企業誠信文化的建設和影響力、提高管理層道德品質。

參考文獻：

[1]劉傳會.管理層舞弊的法務會計調查與預防研究[D].重慶理工大學，2011.

[2]張倩.治理上市公司財務舞弊的法務會計研究[D].重慶大學，2013.

（作者單位：山西財經大學）