法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)舞弊的預(yù)防研究

李喚兒

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，采用各種方式的舞弊也層出不窮，雖然審計(jì)工作仍在進(jìn)行，但舞弊并沒(méi)有得到扼制。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門融合了會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)的學(xué)科，在國(guó)外防范調(diào)查舞弊中起到了重大的作用。本文通過(guò)理論論述了法務(wù)會(huì)計(jì)在防控企業(yè)舞弊中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；預(yù)防；舞弊

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在步入21世紀(jì)之后發(fā)展迅速，近些年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也逐步完善，但信息失真、舞弊造假案件不斷發(fā)生。國(guó)內(nèi)銀廣夏、藍(lán)田股份財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生影響甚大，嚴(yán)重挫傷了市場(chǎng)投資者的信心，也使得會(huì)計(jì)的生存誠(chéng)信受到爭(zhēng)議，之后雖然國(guó)家財(cái)政、審計(jì)和證券監(jiān)管部門不斷通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制、政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)加以防范，但舞弊案件仍然不斷發(fā)生，如2005年發(fā)生的科龍電器舞弊案件、2015年上海皖江物流案件、2016年發(fā)生的北大荒財(cái)務(wù)造假案件、2017年振隆特產(chǎn)案件。這些舞弊事件的一個(gè)共同特點(diǎn)是公司高管主管、會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與其中，協(xié)同造假。舞弊的肆虐單靠?jī)?nèi)部控制和外部審計(jì)已經(jīng)起不到扼制效果了。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興學(xué)科，對(duì)防控舞弊有獨(dú)特的作用。

會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展現(xiàn)已進(jìn)入瓶頸階段，會(huì)計(jì)要發(fā)展就要適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)實(shí)行依法治國(guó)，會(huì)計(jì)的發(fā)展也要結(jié)合法律，因此在會(huì)計(jì)發(fā)展十三五規(guī)劃中，明確將法務(wù)會(huì)計(jì)列入其中。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)防控舞弊的優(yōu)勢(shì)

法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)防控舞弊的理念相比傳統(tǒng)的方法更加全面，傳統(tǒng)的預(yù)防舞弊方法主要是通過(guò)公司的內(nèi)部治理、內(nèi)部控制和依賴社會(huì)審計(jì)甚至政府審計(jì)，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和公司治理是利用職能相互牽制為主要方式，外部審計(jì)則依賴于審計(jì)人員獨(dú)立性，要求審計(jì)人員客觀的審查舞弊的可能性和可行性。法務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)特表現(xiàn)在：

1.法務(wù)會(huì)計(jì)防控舞弊具有全面性。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制和公司治理在預(yù)防舞弊時(shí)多從機(jī)會(huì)角度考慮，利用職能相互牽制來(lái)減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)，較少關(guān)注到實(shí)施內(nèi)部控制的主體自身的壓力需要等因素是否會(huì)對(duì)預(yù)防舞弊產(chǎn)生影響。法務(wù)會(huì)計(jì)在防控舞弊時(shí)則考慮到了這一點(diǎn)，分析了控制主體的自身壓力需要因素。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持懷疑態(tài)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)紕漏的地方，利用自身職業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查驗(yàn)證，能更早的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊，從而針對(duì)這些原因做出具體的預(yù)防，建立法務(wù)會(huì)計(jì)的防控體系。

2.法務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)防具有持續(xù)性。傳統(tǒng)的舞弊預(yù)防方式像內(nèi)部控制偏向于對(duì)舞弊的事先和事中預(yù)防，外部審計(jì)則傾向于事后預(yù)防。法務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)防則具有持續(xù)性，在事前、事中、事后能實(shí)現(xiàn)不間斷的預(yù)防。法務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)防的全面性使得在事前預(yù)防中充分考慮了舞弊主體自身因素的影響，對(duì)聘用或者在職的人員進(jìn)行身份背景的評(píng)估；事中預(yù)防是運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)查方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的舞弊苗頭；事后預(yù)防是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中管理層的行為進(jìn)行審核，同時(shí)對(duì)活動(dòng)過(guò)程中的不合理之處（可能導(dǎo)致舞弊出現(xiàn)）及時(shí)做出調(diào)整規(guī)定。

3.法務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)防力量的多樣性。法務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)防舞弊體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，預(yù)防舞弊不僅需要內(nèi)部力量，也需要來(lái)自外部的力量，外部力量比如政府審計(jì)、稅收審查、工商核查、股東反饋、員工反映、顧客投訴等，企業(yè)舞弊的預(yù)防主要通過(guò)內(nèi)部力量，但當(dāng)內(nèi)部預(yù)防失效或者達(dá)不到效果時(shí)，外部力量在一定能夠程度上也可能發(fā)現(xiàn)舞弊，比如劉姝威通過(guò)分析藍(lán)田股份發(fā)布的財(cái)報(bào)，得出應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款的結(jié)論，進(jìn)而引出著名的藍(lán)田股份財(cái)務(wù)舞弊案。

4.法務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)防措施的多樣性。法務(wù)會(huì)計(jì)是融合了會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)等多種學(xué)科的一門邊緣學(xué)科，預(yù)防舞弊時(shí)除了采用傳統(tǒng)的預(yù)防措施，比如企業(yè)規(guī)章制度，還結(jié)合了其他學(xué)科的優(yōu)勢(shì)，采用新的預(yù)防措施。

二、預(yù)防的措施意見

綜合上述法務(wù)會(huì)計(jì)防控舞弊的優(yōu)勢(shì)，在舞弊的預(yù)防中只有通過(guò)具體有實(shí)行可行性的建議才能發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的防控作用，根據(jù)國(guó)外有關(guān)的理論研究和實(shí)踐，我認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)防措施主要包括以下幾方面。

（一）在職人員和聘用時(shí)的背景調(diào)查

對(duì)在職人員進(jìn)行背景調(diào)查是對(duì)職工的價(jià)值觀、職業(yè)觀的綜合評(píng)估，可以提前消除不誠(chéng)信、貪心等因素在企業(yè)員工內(nèi)部的存在，實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)的事前預(yù)防，消除舞弊動(dòng)因。管理層是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展的關(guān)鍵，當(dāng)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，管理層的舞弊很可能使企業(yè)內(nèi)部控制失效，達(dá)不到預(yù)防舞弊的效果，管理層背景調(diào)查事關(guān)重大。管理層背景調(diào)查可通過(guò)管理層檔案記錄，與管理層所屬的以前工作單位領(lǐng)導(dǎo)和下屬進(jìn)行面談，對(duì)管理層的工作、興趣愛好、習(xí)慣等相關(guān)信息進(jìn)行探討；對(duì)員工的背景調(diào)查可通過(guò)設(shè)計(jì)更加詳細(xì)的簡(jiǎn)歷介紹，在雇傭員工時(shí)要求簡(jiǎn)歷填寫完整且對(duì)簡(jiǎn)歷內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，如：實(shí)習(xí)經(jīng)歷，可通過(guò)聯(lián)系簡(jiǎn)歷所填的實(shí)習(xí)證明人電話對(duì)應(yīng)聘人的工作表現(xiàn)進(jìn)行核實(shí)。入職后的企業(yè)人員建立個(gè)人品質(zhì)和道德水平的評(píng)價(jià)體系，無(wú)記名收集企業(yè)其他員工對(duì)所評(píng)價(jià)員工的意見和建議。

（二）主動(dòng)的舞弊審計(jì)和內(nèi)部反舞弊

企業(yè)通常都是進(jìn)行形式化的年末外部審計(jì)，且審計(jì)內(nèi)容集中在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面，對(duì)審計(jì)采取敷衍應(yīng)付的態(tài)度，很少有公司主動(dòng)要求審計(jì)，只有懷疑存在舞弊情況時(shí)才被動(dòng)的進(jìn)行舞弊審計(jì)。主動(dòng)的舞弊審計(jì)也是預(yù)防舞弊的方式，當(dāng)企業(yè)采取不定期主動(dòng)審計(jì)時(shí)，企業(yè)職工的舞弊行為隨時(shí)會(huì)被審查，會(huì)起到威懾舞弊者的作用，讓員工知道只有秉持職業(yè)道德才能避免不良后果，從而起到預(yù)防舞弊的作用。

（三）建立全方位的監(jiān)督體系

所有的舞弊都會(huì)表現(xiàn)出一定的征兆，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊征兆并作出反饋就是監(jiān)督體系的主旨，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該建立系統(tǒng)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，包括外部舉報(bào)、內(nèi)部反映、高層審查等等多個(gè)環(huán)節(jié)，借助于現(xiàn)代發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，建立一個(gè)方便、安全的監(jiān)督反饋平臺(tái)，盡早的采取措施，阻止舞弊的進(jìn)一步發(fā)展。

（四）舉辦員工職業(yè)道德培訓(xùn)

良好的企業(yè)文化是員工道德建設(shè)的向心力，給員工樹立正面、積極的工作態(tài)度和道德品質(zhì)也是從根本上預(yù)防舞弊。企業(yè)應(yīng)該規(guī)范企業(yè)的道德體系建設(shè)，加快企業(yè)誠(chéng)信文化的建設(shè)和影響力、提高管理層道德品質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉傳會(huì).管理層舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查與預(yù)防研究[D].重慶理工大學(xué)，2011.

[2]張倩.治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)研究[D].重慶大學(xué)，2013.

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）