淺談固定資產折舊方法對企業的影響

回夢瑤

摘要：在現代企業經營中，關于固定資產折舊方法的選擇愈加受到重視，越來越多的企業認識到折舊方法的選擇對企業的影響。從多方面進行考慮，選擇出適合企業固定資產折舊的方法成了企業在進行固定資產折舊時所考慮的首要內容，對相關選擇的影響進行研究也變得愈加重要。

關鍵詞：固定資產；折舊方法；折舊額

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）004-0-02

企業固定資產折舊的過程中，不能僅僅從某一方面進行考慮，單方面的考慮往往會給企業的正常運行帶來一系列的負面影響。將企業當前的發展情況進行分析，對比國家政策中的相關選項進行比較，選擇能夠給企業帶來利益最大化的固定資產折舊方法，同時考慮要對企業面臨的風險進行綜合衡量，在收益與風險中找到最好的平衡點，如何選擇固定資產折舊方法以及選擇之后對企業帶來的不同影響，是本文研究的關鍵。

一、關于固定資產折舊的相關概念

1.固定資產概述

固定資產，一般符合以下條件，屬于達到一定價值的實態資產，能夠使用超過一年，以一定目的持有的，包括生產產品、提供勞務，以及出租或者經營管理等。這些資產通常為企業營運服務。對于沒有作為營運而使用的部分，除房屋等特定固定資產外，一般不作為企業的固定資產處理。例如企在業生產重心轉移的時候，一些在原生產地無法轉移的生產基地和生產設備。一般在將這部分資產進行劃分的時候，通常不作為固定資產處理，作為其他資產入賬。

固定資產是企業非流動資產的重要部分。一般來說，企業的固定資產能夠在較長的時間內參加到企業的生產經營活動中并在該過程中保持其原有的形態，而不發生變化。在企業的生產經營活動中，固定資產的價值將會以各種形式的成本被體現出來。

2.固定資產折舊的概述

固定資產折舊的概念，指的是處理固定資產入賬的方法，由于固定資產一般占用資金較大，會計與稅法規定可以按照一定年限在合理范圍內采用規定的方法進行折舊入賬。

二、企業固定資產折舊的常見方法

1.平均年限法

平均年限法是較為常用的一種固定資產折舊方法，在會計上和稅法上的要求一致。在采取折舊的時候，人們一般把固定資產折舊總額除以稅法規定和實際應用較大的年份數，之后的數額逐年折舊，這種方法屬于平均年限法。是一種以時間為基礎的線性函數。公式可以表述如下：年折舊額=固定資產原值凈殘值/預計使用年限。

例1：某個公司中的一項固定資產，記錄的原值是22萬元，對凈殘值進行估算后價值2萬元，稅法與實際使用年限均是10年。假設其他因素皆為理想狀態無需考慮，其中稅收率是30%，這個公司當年沒有進行折舊額扣除的時候，有利潤二十萬元，那么這個公司的年扣除折舊額以及相應的稅前、后利潤情況，如下表：

（下表所涉數額的單位為：萬元）

年份第一年第二年第三年第四年第五年

稅前利潤 20 20 20 20 20

折舊額 2 2 2 2 2

折舊抵稅 0.6 0.6 0.6 0.6 0.6

稅后利潤 19.4 19.4 19.4 19.4 19.4

2.工作量法

在實質性上分析，工作量法與平均年限法有著極大的共同點，都是運用的直線折舊，工作量法公式如下：

（1）單位工作量折舊額=（ 固定資產原值-凈殘值 ）/預計工作量

（2）固定資產年折舊額=某項固定資產的單位工作量折舊額×該年實際工作量

例2：以上述例1為基礎，這家公司的固定資產按照工作量來衡量，預計一共有五萬個單位，表述年完成工作量，以及相應的折舊額及稅前、后的利潤值，如下表：

廣告公司利潤值表

（所涉數值單位均為：萬元）

年份第一年第二年第三年第四年第五年

稅前利潤 20 20 20 20 20

年完成工作量 1.1 1.2 1 1.3 0.4

折舊額 2.2 2.4 2.0 2.6 0.8

折舊抵稅 0.66 0.72 0.6 0.78 0.24

稅后利潤 19.34 19.28 19.4 19.22 19.76

3.年數總和法

年數總和法不再是直線法，而是利用折舊數額和預計的年份數進行相關的計算，已達到先期折舊額大于后期折舊額的目的，將數額除以年數總和后，再按照年數所占的比重完成相應折舊的方法。第一，年折舊率=固定資產可使用年數/所以可使用年數總和。第二，年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）*年折舊率，年數總和簡便算法等于使用年限×（使用年限+1）÷2。

4.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法即將雙倍直線折舊率作為計提折舊定率的折舊方法，其中雙倍直線折舊率等于二比上預計使用年限的百分率。

三、企業對固定資產折舊方法的選擇

1.固定資產折舊對企業經濟效益的影響原理

從企業角度出發，選擇不一樣的固定資產折舊方法，往往對最終的收益有一定影響，因此選擇折舊方法需要提高重視。在表面上看，對于固定資產價值恒定的情況下，折舊總額都是固定值，無法通過不同折舊方法的選擇而改變。但這只是建立在理想狀態下的情況，現實中時間價值及其重要，尤其對于當今瞬息萬變的市場情況來說，時間不僅是金錢還是企業能夠發展的重要因素，簡單的考慮就是隨著時間的增加資金價值也在增加，時間越長這種影響就越大。在企業實際經營時遇到的情況將更加復雜，影響大小取決于多方面因素。企業資金的時間價值應用，對企業的發展有著非常重要的作用，因此如何選擇折舊方法來獲取最大利益，需要充分衡量社會整體狀況，折舊抵扣后的稅收也是一個關鍵性影響因素。固定資產折舊方法的選擇因素眾多，需要抓住關鍵用長遠的眼光動態的思維來判斷。在企業實際經營時，能夠利用已知條件進行計算，充分衡量各方利弊，最終在不超出法定范圍選擇能得到最大收益的方法。

2.盈利企業對固定資產折舊方法的選擇

企業衡量各方因素選擇合適的固定資產折舊方法過程中，是否盈利是選擇的一個關鍵點，涉及到稅收的繳納問題，直接影響企業收益。這些時候發生時，就可以查看企業的經營狀況。如果企業經營較好，有盈余，按照我國稅法規定計算繳納企業所得稅，即收入總額扣除相應利潤費用后的應納稅所得額，再彌補以前年度虧損后如果仍為正值即為盈利，需要按照盈利額和適應稅率繳納企業所得稅。這種情況下的企業，一般為了盡快回收固定資產，幫助企業耗費的成本折扣費用盡量前移，達到降低年盈利進行合理避稅的目的，而選擇稅法規定范圍內的最低使用折舊年限。稅收的減少降低了企業的稅收負擔，在前期為企業帶來更多盈利，可以從容面對今后的風險。

3.虧損企業對固定資產折舊方法的選擇

虧損企業同樣需要根據自身特點選擇合理的固定資產折舊方法，和盈利企業比較考慮的方面相差甚遠。虧損企業既要考慮企業規模又要考慮形成稅前彌補的影響，盡量延長固定資產折舊時間可以減少由于超過五年最長彌補虧損時間而不得彌補的虧損。

對于一些小規模企業，固定資產不多，對企業虧損額影響不大，就其每期的折舊額來說相對較低，同時受限內部的財務體系欠缺問題，所以應該選擇盡量簡單的折舊方法降低財務難度，比如平均年限法，避免記賬風險。還有部分企業，自身規模較大，擁有的固定資產無論是數量還是價值都很高，在企業整體財務中有占據非常大的比重，而在企業內部固定資產并不是均勻的分布在各個時期，折舊額和工作量關聯性較大，應該選擇工作量法這種可以按照實際工作量進行折舊的方法，與企業實際經營狀況掛鉤。還有一種情況，屬于財務狀況較差的企業，這類企業一般主要集中在事業剛起步的企業或者是企業經營出現較大問題的企業。這些企業的共同特點一般都是缺乏資金的支持，因此其首要任務便是籌集資金。在這種狀況下，該類企業想要吸收到較多的資金就必須要對企業的財務狀況進行整頓，故而在固定資產折舊方法的選取時，必然會希望能夠加速折舊。

4.在大的市場經濟環境下，企業的固定資產折舊方法的選擇

對企業來說，其發展和利益最大的影響是市場經濟環境的作用。但是，大的經濟環境對企業的發展有幫助的時候，企業的成長會受到巨大的抵抗。大家所不知道的是，經濟環境企業的固定資產折舊方法的選擇也有一定的影響，市場經濟的環境在固定資產的擴大企業的資金的攤銷，受到了利益的影響。

四、企業固定資產折舊方法的選擇不同的影響

1.企業固定資產折舊方法選擇對企業融資數量的影響

在一個特定的權限，期限一般來說，固定資產的，企業可獲得的現金將增加折舊額越大，也就是說錢的數量，在一定程度上直接比固定資產折舊金額的企業。當錢的公司量逐漸增加，在企業融資條件將得到更少的錢。當企業需要更多的閑置資金，在前期，企業可以選擇加速折舊的方法。因此，所謂的固定資產折舊方法實質上是在很大程度上促進企業內部集資。

2.企業固定資產折舊方法投資選擇

一般，企業的投資會受到諸多因素的影響，比如企業資金狀況、市場環境、企業的發展等。但是不能忽略的是企業固定資產折舊方法的選擇對企業投資也會存在一定的影響，主要表現為以下幾個方面，最主要的是固定資產折舊額是隱性成本，可以影響企業營業現金凈流量，也會影響一個納稅年內的留存收益，這樣看來，企業留存的資金越多則其對外投資的數額也會隨之增多。通常情況下，為了不要持有過多現金，產生很多機會成本，企業一般都不會大量持有現金，造成資源的浪費。

3.企業固定資產折舊方法的選擇對其納稅的影響

在進行固定資產折舊方法的選擇時，企業會考慮到每期固定資產成本攤銷額的量，因為固定資產成本攤銷額在一定的程度上會對企業的納稅所得造成一定的影響。因此，還有一種情況，屬于財務狀況較差的企業，這類企業一般主要集中在事業剛起步的企業或者是企業經營出現較大問題的企業。這些企業的共同特點一般都是缺乏資金的支持，因此其首要任務便是籌集資金。在這種狀況下，該類企業想要吸收到較多的資金就必須要對企業的財務狀況進行整頓。

4.企業固定資產折舊方法的選擇對其利潤分配的影響

對于任何企業來說，任何一項決策對其發展或者是利益的獲得都有較大的影響，固定資產折舊方法的選擇同樣如此，還有部分企業，自身規模較大，擁有的固定資產無論是數量還是價值都很高，在企業整體財務中有占據非常大的比重，而在企業內部固定資產并不是均勻的分布在各個時期，折舊額和工作量關聯性較大，應該選擇工作量法這種可以按照實際工作量進行折舊的方法，與企業實際經營狀況掛鉤。

五、結語

對于一個企業的發展而言，它的發展取決于其內部的財務狀況。企業固定資產折舊的過程中，不能僅僅從某一方面進行考慮，單方面的考慮往往會給企業的正常運行帶來一系列的負面影響。將企業當前的發展情況進行分析，對比國家政策中的相關選項進行比較，選擇能夠給企業帶來利益最大化的固定資產折舊方法，同時考慮要對企業面臨的風險進行綜合衡量，在收益與風險中找到最好的平衡點，固定資產有會影響財務狀況，固定資產折舊方法的選擇。對于不同的企業，不同的折舊方法對它們在不同的時間會有不同的影響。因此，當考慮折舊方法的選擇，企業應考慮自身條件等綜合因素，經濟環境等等，最后選擇合適的折舊方法，使企業的利潤最大化。

參考文獻：

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