企業(yè)內(nèi)部控制研究

劉鑫春

摘要：文章描述了我國內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)出存在的問題并深入分析了產(chǎn)生問題的原因，并針對性地提出了解決措施，以期為我國企業(yè)加強內(nèi)部控制提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險管理

一、內(nèi)部控制基本概念

目前，對于內(nèi)部控制如何定義，國內(nèi)外的觀點不一。

美國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）認(rèn)為，內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。

我國財政部在2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義。該規(guī)范認(rèn)為內(nèi)部控制的實施主體為企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工，內(nèi)部控制的目的在于合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法與合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果的過程。

本文認(rèn)為內(nèi)部控制其實質(zhì)上是一個過程。該過程要受到企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，其目的是保證企業(yè)經(jīng)營和管理的效率，為財務(wù)報告使用者提供可靠的財務(wù)報告以及必須遵守法律法規(guī)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然已經(jīng)經(jīng)過了十多年的完善與實踐，但與世界上一些主要的發(fā)達(dá)國家相比仍然還存在著不小的差距。當(dāng)前，我國內(nèi)部控制理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制的定義和精髓還未達(dá)成一致的意見，很多企業(yè)的認(rèn)識還停留在以往的內(nèi)部牽制階段，把內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制等項目等同于內(nèi)部控制，而且將內(nèi)部控制局限于會計資料的真實合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，存在許多誤解，甚至不知道內(nèi)部控制為何物。再加上我國企業(yè)管理人員的管理水平和綜合素質(zhì)不是特別高，導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍偏弱。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境較差

控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)展的推動力。我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要表現(xiàn)在：企業(yè)管理層對內(nèi)部控制不夠重視，部門機構(gòu)設(shè)置不夠合理，控制制度不夠全面，企業(yè)人員素質(zhì)不高，一味追求高額利潤而忽略企業(yè)文化建設(shè)。

（二）風(fēng)險意識淡薄

由于市場經(jīng)濟的瞬息萬變和市場競爭的日益激烈，企業(yè)需要面對各種各樣的經(jīng)營和管理風(fēng)險的威脅，風(fēng)險管理在內(nèi)部控制制度中的作用也日益增強，但在我國很多企業(yè)尤其是中小型缺乏風(fēng)險意識，并無有效的風(fēng)險機制加以防范和預(yù)測，這也是造成一些企業(yè)破產(chǎn)的重要原因。

（三）控制活動效果不佳

控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制方法將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制活動存在的問題主要有控制活動的部分環(huán)節(jié)存在和盲點，授權(quán)審批制度不健全，缺乏崗位之間權(quán)利的相互制約等。

（四）嚴(yán)重缺乏信息溝通與交流

21世紀(jì)是數(shù)字化信息化的時代，與外界保持及時的信息溝通與交流至關(guān)重要。良好的信息溝通系統(tǒng)不僅可以從內(nèi)外部收集到大量有用信息，同時能夠?qū)崿F(xiàn)各層次和部門間信息迅速的傳遞和交流。我國企業(yè)在信息溝通交流方面存在的問題主要有內(nèi)部信息報告制度的不規(guī)范，財務(wù)報告系統(tǒng)控制效率低下，信息質(zhì)量披露不符合法律法規(guī)和規(guī)章制度要求，企業(yè)管理者與員工的缺乏有效的信息傳遞與交流等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)

我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要存在如下問題有：證券市場的漏洞為上市公司的會計信息造假提供了條件;我國法律法規(guī)的滯后導(dǎo)致相關(guān)法律法規(guī)失去時效性，企業(yè)風(fēng)險當(dāng)然也就難以識別;很多企業(yè)沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門等。

四、導(dǎo)致內(nèi)部控制問題的原因

（一）對內(nèi)部控制缺乏正確足夠的認(rèn)識

內(nèi)部控制在我國發(fā)展較晚，很多企業(yè)未對內(nèi)部控制有一個科學(xué)完整的認(rèn)識，有的人認(rèn)為內(nèi)部控制只是內(nèi)部監(jiān)督，有的人認(rèn)為內(nèi)部控制只是成本控制，還有人認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)控制，由于缺乏統(tǒng)一正確的認(rèn)識，所以很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面做得不盡如人意。

（二）拘泥于傳統(tǒng)的企業(yè)管理方法

傳統(tǒng)的管理方法傾向于事后處理，即先發(fā)現(xiàn)問題，再事后補救，這種管理方式已經(jīng)明顯不適合現(xiàn)今這個瞬息萬變、高速發(fā)展的社會。

（三）缺乏適合我國國情的內(nèi)部控制模式

一直以來我國企業(yè)內(nèi)部控制大都由管理層來制定和操縱，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，忽略了我國企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和階段，沒有一個適合我國國情的內(nèi)部控制模式。

五、加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）建立良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境包括員工勝任能力、誠信與價值觀、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配以及管理哲學(xué)等方面，所以要建立良好的控制環(huán)境實質(zhì)上就是以人為中心，要提高管理層與員工對內(nèi)部控制制度的共識，匯聚所有人的智慧，凝聚所有人的思想和力量，加強所有人對企業(yè)內(nèi)部控制的重視，提高員工綜合素質(zhì)，所有人自覺接受內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和制約，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

（二）設(shè)立高效的控制活動

控制活動是為保證企業(yè)正常運行所制定的政策和程序，控制活動的開展有利于實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。包括授權(quán)、分權(quán)與審批，加強預(yù)算控制和實物控制，核實和查證資產(chǎn)的安全保護措施、職責(zé)分工和審閱經(jīng)營業(yè)績等。

（三）加強企業(yè)風(fēng)險防范

企業(yè)應(yīng)該采取SWOT分析法對自身的長處與短處，優(yōu)勢和劣勢做一個客觀的評價，正確評估自身防范和承受風(fēng)險的能力。還應(yīng)該建立財務(wù)預(yù)警機制，發(fā)現(xiàn)危險時及時將風(fēng)險扼殺在萌芽里。最后應(yīng)該發(fā)揮企業(yè)會計人員監(jiān)督和核算的職責(zé)，舉報違法，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和化解風(fēng)險。

（四）建立可靠的信息溝通系統(tǒng)

利用數(shù)字網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)辦公管理自動化，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部之間以及內(nèi)部與外部的交流，促進(jìn)信息的傳遞與共享。

（五）建立高效的監(jiān)督機制

企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)該保持職權(quán)的相對獨立性，減少管理層對監(jiān)督機構(gòu)的控制和干預(yù)。建立獎罰機制，對內(nèi)部控制執(zhí)行好的部門和員工進(jìn)行獎勵，對執(zhí)行得差的進(jìn)行處罰，善罰分明，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

參考文獻(xiàn)：

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