企業(yè)內部控制研究

劉鑫春

摘要：文章描述了我國內部控制的發(fā)展現狀，總結出存在的問題并深入分析了產生問題的原因，并針對性地提出了解決措施，以期為我國企業(yè)加強內部控制提供借鑒與參考。

關鍵詞：內部控制;控制環(huán)境;風險管理

一、內部控制基本概念

目前，對于內部控制如何定義，國內外的觀點不一。

美國會計準則委員會（ASB）認為，內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。

我國財政部在2008年頒布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中對內部控制的定義。該規(guī)范認為內部控制的實施主體為企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工，內部控制的目的在于合理保證企業(yè)經營管理的合法與合規(guī)、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整，提高企業(yè)經營效率和效果的過程。

本文認為內部控制其實質上是一個過程。該過程要受到企業(yè)董事會、管理層和其他人員的影響，其目的是保證企業(yè)經營和管理的效率，為財務報告使用者提供可靠的財務報告以及必須遵守法律法規(guī)。

二、我國企業(yè)內部控制的現狀

我國企業(yè)內部控制制度雖然已經經過了十多年的完善與實踐，但與世界上一些主要的發(fā)達國家相比仍然還存在著不小的差距。當前，我國內部控制理論界和實務界對內部控制的定義和精髓還未達成一致的意見，很多企業(yè)的認識還停留在以往的內部牽制階段，把內部監(jiān)督、內部成本控制等項目等同于內部控制，而且將內部控制局限于會計資料的真實合法與資產的安全和完整方面。大多數企業(yè)對內部控制不夠重視，存在許多誤解，甚至不知道內部控制為何物。再加上我國企業(yè)管理人員的管理水平和綜合素質不是特別高，導致我國企業(yè)內部控制普遍偏弱。

三、我國企業(yè)內部控制存在的問題

（一）控制環(huán)境較差

控制環(huán)境作為內部控制的基礎，也是企業(yè)發(fā)展的推動力。我國企業(yè)內部控制環(huán)境不完善主要表現在：企業(yè)管理層對內部控制不夠重視，部門機構設置不夠合理，控制制度不夠全面，企業(yè)人員素質不高，一味追求高額利潤而忽略企業(yè)文化建設。

（二）風險意識淡薄

由于市場經濟的瞬息萬變和市場競爭的日益激烈，企業(yè)需要面對各種各樣的經營和管理風險的威脅，風險管理在內部控制制度中的作用也日益增強，但在我國很多企業(yè)尤其是中小型缺乏風險意識，并無有效的風險機制加以防范和預測，這也是造成一些企業(yè)破產的重要原因。

（三）控制活動效果不佳

控制活動是企業(yè)根據風險評估的結果，采取相應的控制方法將風險控制在可承受范圍內。當前我國企業(yè)內部控制活動存在的問題主要有控制活動的部分環(huán)節(jié)存在和盲點，授權審批制度不健全，缺乏崗位之間權利的相互制約等。

（四）嚴重缺乏信息溝通與交流

21世紀是數字化信息化的時代，與外界保持及時的信息溝通與交流至關重要。良好的信息溝通系統(tǒng)不僅可以從內外部收集到大量有用信息，同時能夠實現各層次和部門間信息迅速的傳遞和交流。我國企業(yè)在信息溝通交流方面存在的問題主要有內部信息報告制度的不規(guī)范，財務報告系統(tǒng)控制效率低下，信息質量披露不符合法律法規(guī)和規(guī)章制度要求，企業(yè)管理者與員工的缺乏有效的信息傳遞與交流等。

（五）內部監(jiān)督不嚴

我國企業(yè)內部監(jiān)督主要存在如下問題有：證券市場的漏洞為上市公司的會計信息造假提供了條件;我國法律法規(guī)的滯后導致相關法律法規(guī)失去時效性，企業(yè)風險當然也就難以識別;很多企業(yè)沒有設立獨立的內部審計部門等。

四、導致內部控制問題的原因

（一）對內部控制缺乏正確足夠的認識

內部控制在我國發(fā)展較晚，很多企業(yè)未對內部控制有一個科學完整的認識，有的人認為內部控制只是內部監(jiān)督，有的人認為內部控制只是成本控制，還有人認為內部控制只是財務控制，由于缺乏統(tǒng)一正確的認識，所以很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)在內部控制方面做得不盡如人意。

（二）拘泥于傳統(tǒng)的企業(yè)管理方法

傳統(tǒng)的管理方法傾向于事后處理，即先發(fā)現問題，再事后補救，這種管理方式已經明顯不適合現今這個瞬息萬變、高速發(fā)展的社會。

（三）缺乏適合我國國情的內部控制模式

一直以來我國企業(yè)內部控制大都由管理層來制定和操縱，內部控制形同虛設，忽略了我國企業(yè)發(fā)展的規(guī)模和階段，沒有一個適合我國國情的內部控制模式。

五、加強企業(yè)內部控制的措施

（一）建立良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境包括員工勝任能力、誠信與價值觀、組織架構、權責分配以及管理哲學等方面，所以要建立良好的控制環(huán)境實質上就是以人為中心，要提高管理層與員工對內部控制制度的共識，匯聚所有人的智慧，凝聚所有人的思想和力量，加強所有人對企業(yè)內部控制的重視，提高員工綜合素質，所有人自覺接受內部控制制度的監(jiān)督和制約，這樣才能真正發(fā)揮內部控制的效用。

（二）設立高效的控制活動

控制活動是為保證企業(yè)正常運行所制定的政策和程序，控制活動的開展有利于實現企業(yè)目標。包括授權、分權與審批，加強預算控制和實物控制，核實和查證資產的安全保護措施、職責分工和審閱經營業(yè)績等。

（三）加強企業(yè)風險防范

企業(yè)應該采取SWOT分析法對自身的長處與短處，優(yōu)勢和劣勢做一個客觀的評價，正確評估自身防范和承受風險的能力。還應該建立財務預警機制，發(fā)現危險時及時將風險扼殺在萌芽里。最后應該發(fā)揮企業(yè)會計人員監(jiān)督和核算的職責，舉報違法，發(fā)現風險和化解風險。

（四）建立可靠的信息溝通系統(tǒng)

利用數字網絡實現辦公管理自動化，增進企業(yè)內部之間以及內部與外部的交流，促進信息的傳遞與共享。

（五）建立高效的監(jiān)督機制

企業(yè)應該科學合理地設置內部審計監(jiān)督機構，監(jiān)督機構應該保持職權的相對獨立性，減少管理層對監(jiān)督機構的控制和干預。建立獎罰機制，對內部控制執(zhí)行好的部門和員工進行獎勵，對執(zhí)行得差的進行處罰，善罰分明，保證內部控制的執(zhí)行效果。

參考文獻：

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