淺談“營改增”對鐵路企業合同管理的影響

張蕊

中圖分類號：F812.42 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2018）2-000-02

摘要 國家稅務總局、財政部經由國務院批準，在2011年聯合下發了營業稅改征增值稅試點方案，即“營改增”，這項新政策為鐵路企業管理帶來了新的契機與挑戰。在現代企業管理中，合同管理必不可缺，能夠對企業稅款繳納及承擔稅負產生直接性影響。由此可見，“營改增”之后，怎樣提升鐵路企業合同管理力度，有效防范涉稅風險，成為重點內容。本文對此進行探討。

關鍵詞 營改增 鐵路企業 合同管理

營業稅改增值稅試點的實行，對鐵路企業有著重大影響，尤其是在稅率變化、企業內部管理方面，涉及到合同管理、涉稅管理以及財務管理等。在此環境下，鐵路企業應當積極把握契機，盡可能的改進、完善企業內部管理制度，以此實現涉稅風險的降低。企業管理中的核心內容之一即為合同管理，其能夠對企業稅款繳納和承擔稅負產生直接性作用與影響。企業只有加強合同管理，才能防范涉稅風險，維護企業利益。

就合同管理而言，可以合同簽訂的時間順序對合同管理模式進行劃分，事中管控模式占據主導，事前防范與事后應對處理為輔助。

一、合同簽訂前的風險防范

（一）資信審查

合同承辦部門是合同責任主體，簽訂合同前應當做好市場分析和合作對象的盡職調查，審查對方的主體資格、資質、資信、經營狀況、履約能力等情況，查驗對方提供的與簽訂合同有關的證照，包括“三證合一”后的營業執照、資質證書（國家規定必須取得的）、資信證明、相關行政許可決定書或認證證書（國家規定必須取得的）、法人代表身份證明，以及代理人的授權委托書等。同時留存加蓋對方單位公章的相關證照復印件和授權委托書原件，以便備查。必要時，應當到有關部門進行調查核實。

客戶的資信狀況不是一成不變的，而是隨著時間的推移而不斷變化，也不能將對方以往的資信狀況視為當前的資信狀況并以此作為決策的依據，要及時更新資料，重新調查后才能對對方當前的資信狀況做出準確的評價。

從合同簽訂角度來看，“營改增”會直接影響到服務提供方的納稅人性質，除此之外，來自于服務提供方的增值稅專業發票也可以作為進項稅額抵扣。因此，簽訂合同前時還需要審查對方提供增值稅專用發票的情況，確定其增值稅一般納稅人的性質，利用抵扣增值稅進項稅節約成本、降低稅負。

（二）規范合同文本及條款

凡有示范合同文本的，應當優先采用，并按照示范文本的標準填寫。如無示范合同文本，合同的起草工作應盡量由己方或己方為主承擔。合同文本要做到權利義務明確、內容合法可行、文字表達準確、格式整齊規范。除雙方法定代表人（負責人）或者委托代理人簽字以外，還應當加蓋雙方單位的合同專用章和騎縫章。不得使用單位行政公章或財務印章。

二、合同管理的事中管控

（一）財務人員審核要點

1.審核合同金額。首先，了解合同金額與資源項目的匹配程度，依據項目額度妥善控制合同金額，明確超出部分實行審批程序的狀況；其次，核查合同正文中提及金額信息的準確性，包括金額與附件資料的一致性。

2.審核結算條款。首先，了解合同結算條例和企業信用管理規定的匹配程度，尤其是在管理要求方面，必須確立驗收款、付款進度以及預付款項標準，審核合同結算方式是否符合企業相關規定并影響納稅義務發生時間等問題，若不符合，則加以改正；其次，核查合同正文中收款方賬戶名稱和合同簽訂方名稱的相同性，不包括委托第三方收款、或是總分公司收款等情形。

3.審核涉稅事項。首先，審核各項條款與國家稅收法律條例的匹配程度，了解其相符性，關注發票開具、合同中約定稅負承擔等事項的合法性；其次，保持簽訂合同中約定發票類別和業務性質、業務內容間的一致性，依據合作雙方機構業務內容、所在地以及勞務發生地等進行審核。

（二）合同中應當明確價格、增值稅額及價外費用等

1.增值稅為價稅分離稅種，結合商業交易慣例可知，稅款是交易價款中不可或缺的部分，就交易雙方存在的增值稅矛盾來說，可通過合同中確立交易價款性質的方式規避，即交易價款等同于含增值稅價款。簽訂合同中的開票金額，可通過“價外費用”條款的設立確立額度，并給予相應補充，規范合同內容。

2.財稅〔2016〕36號文件中提到：增值稅納稅人因為應稅行為發生，獲取到的價外費用、全部價款，指的就是銷售額。

（三）合同中對稅率服務內容進行明確規范

同一家企業在營業稅改增值稅后提供的稅率服務增多，甚至存在相同合同中稅率項目多樣的現象。在不同業務的兼營方面，需要明確合同中各類稅率項目的金額。其次，應當結合交易行為對具體服務內容進行描述和分項核算，以此規避稅務風險及弊端。兼營稅率與混合銷售需要分別進行征收率或是不同稅率銷售額的核算，若為沒有核算的部分，可從高適用稅率。

（四）發票提供、付款方式的約定

“營改增”，可在合同中列入與取得增值稅發票相關的條款，將其看作合同義務內容，并與開具增值稅發票、收付款義務等關聯。舉例來說，可規定付款義務和合規發票間的關系，只有收到后者，才具備前者義務。除此之外，受到增值稅屬于票控稅標志的影響，在了解價款支付條款之外，還需關注到開票、開票信息條款的確立，以此規避相關涉稅風險，降低問題發生幾率.

如果在付款的時候提前付，提前付款可能會出現的一些風險，例如增值稅發票遲遲不到位，或者開過來了發票有瑕疵認證不了，甚至會出現虛假發票的情況。大部分的納稅人在應對這個風險的時候增加了一個條款，一般是規定取得合規的增值稅專用發票后才付款，一定是見票才付款甚至在合同里建議寫一些發票責任，如果不能開來合法可抵扣的增值稅專用發票或者是發生虛開這些情況，需要賠償雙倍的損失。

（五）合理籌劃付款方式

在財稅〔2016〕36號中規定：納稅人應稅行為發生后，收取款項資金或銷售款項憑據的時間，增值稅納稅義務發生點；哪天開具發票，哪天就是開具發票當日。

（六）重視履約期限、方式以及地點等細節

隨著增值稅對于營業稅的替代，其服務范圍呈現出迅速增幅態勢，企業跨境服務增加。營改增稅收優惠政策中提到：當前我國免征在境外從事文體服務與建筑服務的境內單位增值稅，在此階段，可通過合同條款合理選定履約的各項細節，如方式、時間、地點等，如此，稅負機關對免稅政策的審查也就更為準確、便利。

三、合同履行過程中的應對處理

（一）處理跨期合同的相關稅務要點

若合同在營改增之后并未執行結束，則沒有執行部分涵蓋的稅金，均開始征收增值稅，從合同條款修訂方面來看，可能性風險較多，尤其體現在三個方面：第一，無法明確界定涉稅事項，發生重復征稅現象的可能性較高；第二，若合同未結束執行的部分涵蓋稅目眾多，且合同條款并未明確區分各類稅率項目合同價格的話，勢必會造成從高稅率征稅的情況；第三，合同中沒有明確增值稅發票信息，增值稅發票信息的準確性無法保證，令增值稅進項稅款抵扣受阻，造成稅負的增加。

規避上述風險的方式如下：第一，明確劃分合同各項內容，例如納稅義務發生時間與執行時間等，以原合同執行營改增試點之前的納稅職責與義務，若納稅義務發生在新政之后，則補充相關協議；第二，規范發票類別、納稅人信息和合同雙方的銀行帳戶信息；最后，修訂一些供應商條款，包括不含稅價格、增值稅額度以及合同總價，并明確發票開具、類別等信息。

（二）“三流一致”

“三流一致”中，“三流”代表發票開票人、收付款憑證、勞務、收票人。必須保證貨物銷售方、開票方、收款方，付款方、勞務接收方或是采購方法律主體的一致性。

若合同簽訂主體和實際收費主體間存在差異，令“三流一致”被破壞，勢必會為合同主體總包企業帶來增值稅發票虛開的問題及風險。“以票控稅”能夠提升發票成本和真實交易行為票款間的一致性，當然，票據開具應當和合同條款內容相同.

（三）在合同中對合同標的變化后，發票開具與處理方式進行規范

合同標的變動會對兼營、混合銷售風險產生影響，此時，納稅人應當了解標的變動和自身的關聯性。較之兼營稅率來說，混合銷售與其存在一定差異性，首先要對不同征收率、或是稅率下的銷售額進行核算，若為沒有核算的部分，可從高適用稅率。緊急作廢原有發票多發生在標的增值稅專用發票記載項目出現變動的情況下，像是品類、單價等。就付款方而言，若抵扣增值稅專用發票未認證，需再次開具新的發票，若已認證，則開具紅字增值稅專用發票。

四、結語

合同管理是企業稅務規劃管理的重要一環，營改增后，增值稅的征收對企業的合同管理提出了更高的要求，如果不能妥善處理，將會增加企業的稅負，甚至是稅務機關的處罰。因此，營改增對于鐵路企業而言即使機遇也是挑戰，我們應高度重視此次營改增新政，合理把控稅務風險，為鐵路企業發展創造良好的稅企環境。