論生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控

郭進(jìn)群

【摘要】出口退稅政策是我國(guó)對(duì)外貿(mào)易體系的重要組成部分，是我國(guó)企業(yè)出口貨物的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。出口退稅涉及范圍廣，部門(mén)多，不確定因素多，存在的風(fēng)險(xiǎn)大。因此，生產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)管理，提高出口退稅管理質(zhì)量和效益，有效進(jìn)行出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控，保證出口退稅工作順利開(kāi)展，具有現(xiàn)實(shí)意義。本文分析生產(chǎn)企業(yè)在出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的退稅率調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、缺乏統(tǒng)籌管理、出口退稅操作及流程不熟悉、出口退稅和出口收匯期限風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)納稅信用等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的主要問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的改善對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)企業(yè) 出口退稅 風(fēng)險(xiǎn)管控

一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)理論

出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶(hù)，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅按照規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅辦法，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅；相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅。“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)因自身原因無(wú)法按期取得出口退稅款而帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)，目前生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控的主要內(nèi)容有：出口退稅率調(diào)整使生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加；出口退稅涉及部門(mén)多，存在的風(fēng)險(xiǎn)大，缺乏統(tǒng)籌管理；企業(yè)的辦稅人員對(duì)出口退稅操作以及出口退稅流程不熟悉；出口退稅規(guī)定期限以及出口收匯期限的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)納稅信用等級(jí)對(duì)出口退稅存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，使企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)損失，使企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的主要問(wèn)題及原因分析

（一）出口退稅率調(diào)整使生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加

出口退稅率是指出口貨物的實(shí)際退稅額和退稅計(jì)稅依據(jù)的比率。生產(chǎn)企業(yè)是以海關(guān)報(bào)關(guān)單電子數(shù)據(jù)的出口日期為執(zhí)行計(jì)稅時(shí)間，增值稅的退稅率為5%、9%、11%、13%、17%，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和我國(guó)港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)及航空服務(wù)的退稅率為11%，對(duì)于特殊的退稅率，除上述增值稅出口退稅率以外，其他情況的退稅率為其適用稅率，即按應(yīng)征稅率執(zhí)行。

國(guó)家根據(jù)國(guó)際形勢(shì)和政策需要，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率做出政策調(diào)整，退稅率調(diào)整后，可能會(huì)使不得免征和抵扣稅額增大，造成企業(yè)生產(chǎn)成本增加，如果沒(méi)有及時(shí)做好調(diào)整，企業(yè)就會(huì)面臨虧損的風(fēng)險(xiǎn)，那些技術(shù)含量較低的自營(yíng)出口企業(yè)，成本增加，產(chǎn)品價(jià)格沒(méi)有市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了比較明顯的沖擊力，甚至因此出現(xiàn)巨大虧損，致使其破產(chǎn)。

（二）出口退稅涉及部門(mén)多，存在的風(fēng)險(xiǎn)大，缺乏統(tǒng)籌管理的風(fēng)險(xiǎn)

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅管理是比較復(fù)雜的，其涉及部門(mén)多，如企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)有：財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、報(bào)關(guān)部門(mén)等，企業(yè)外部的部門(mén)有：稅務(wù)部門(mén)、銀行部門(mén)、外匯局、海關(guān)部門(mén)、供應(yīng)商和外商等。因此，企業(yè)退稅管理部門(mén)對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控存在很大的困難，企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間沒(méi)有及時(shí)溝通，信息得不到及時(shí)反饋，部門(mén)之間銜接不緊密，有時(shí)出現(xiàn)脫節(jié)情況，單證沒(méi)有及時(shí)回收，缺乏對(duì)出口退稅工作進(jìn)行事前的統(tǒng)籌管理，事后也沒(méi)有及時(shí)對(duì)其差異進(jìn)行核對(duì)、跟進(jìn)和監(jiān)控，就出現(xiàn)相關(guān)單證與單證出現(xiàn)不匹配的情況，從而影響企業(yè)出口退稅工作。

（三）企業(yè)的辦稅人員對(duì)出口退稅操作以及出口退稅流程不熟悉

生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)用操作系統(tǒng)有：出口退稅申報(bào)系統(tǒng)、電子口岸系統(tǒng)和出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)。生產(chǎn)企業(yè)的辦稅人員對(duì)系統(tǒng)操作不熟悉，在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，使企業(yè)申報(bào)的電子數(shù)據(jù)與海關(guān)傳遞給稅務(wù)部門(mén)的電子數(shù)據(jù)信息不一致，即企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)和稅務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)對(duì)碰不上，將無(wú)法辦理出口退稅，使生產(chǎn)企業(yè)遭受損失。

（四）出口退稅規(guī)定期限以及出口收匯期限的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)以出口貨物報(bào)關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)，在次月起至次年4月30日前，增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊相關(guān)憑證，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅，逾期的企業(yè)將不得申報(bào)。此外，生產(chǎn)企業(yè)不能在出口貨物退稅申報(bào)期的截止之日內(nèi)收匯的，應(yīng)在次年4月18日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)關(guān)《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，并提供有關(guān)證明材料，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可視同收匯處理，對(duì)不能提供的，對(duì)應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策，已退稅款要追回。如若違反以上二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)將損失退稅款，視同內(nèi)銷(xiāo)處理，增加企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（五）企業(yè)納稅信用等級(jí)差異給出口退稅帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

2015年1月7日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《出口退（免）企業(yè)分類(lèi)管理辦法》的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第2號(hào)，對(duì)出口企業(yè)管理類(lèi)別分為一類(lèi)、二類(lèi)、三類(lèi)、四類(lèi)。出口企業(yè)管理類(lèi)別分類(lèi)是參照出口企業(yè)納稅信用等級(jí)進(jìn)行分類(lèi)，企業(yè)納稅信用等級(jí)越來(lái)越重要，管理類(lèi)別為一類(lèi)的出口企業(yè)，在出口退稅申報(bào)相關(guān)電子信息齊全并經(jīng)預(yù)審?fù)ㄟ^(guò)后，即可進(jìn)行正式申報(bào)，申報(bào)時(shí)不需要提供原始憑證，對(duì)應(yīng)的原始憑證按規(guī)定留存企業(yè)備查；管理類(lèi)別為二類(lèi)、三類(lèi)的出口企業(yè)，在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定提供原始憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；管理類(lèi)別為四類(lèi)的出口企業(yè)，在申報(bào)出口退稅時(shí)，除提供上述原始憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)外，還須同時(shí)按規(guī)定報(bào)送收匯憑證。如企業(yè)被評(píng)為四類(lèi)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)監(jiān)管更加嚴(yán)格，就會(huì)增加企業(yè)的成本費(fèi)用，不能及時(shí)退稅，占用企業(yè)流動(dòng)資金，可能造成企業(yè)資金緊張，陷入困境。

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅風(fēng)險(xiǎn)管控的改善對(duì)策

（一）出口退稅率調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低成本，提高企業(yè)員工的工作效率，提升企業(yè)員工的整體綜合素質(zhì)等。生產(chǎn)企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的管理，加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的周期成本制定詳細(xì)的發(fā)展計(jì)劃，促使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本逐步降低。

（二）出口退稅統(tǒng)籌管理風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.建立管理小組，明確各個(gè)部門(mén)的崗位職責(zé)和權(quán)限。出口退稅涉及部門(mén)多，存在的風(fēng)險(xiǎn)大，為加強(qiáng)出口退稅管理，確保生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅工作順利進(jìn)行，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，公司應(yīng)規(guī)定《出口退稅企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系建設(shè)情況報(bào)告》，建立管理小組，明確各個(gè)部門(mén)的崗位職責(zé)和權(quán)限。

2.建立責(zé)任制度，設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)收集和審核出口退稅單據(jù)。出口退稅工作綜合性比較強(qiáng)，時(shí)間性要求嚴(yán)格，涉及部門(mén)廣泛，對(duì)外涉及稅局、外匯局、海關(guān)、貨運(yùn)代理公司、報(bào)關(guān)行，對(duì)內(nèi)涉及銷(xiāo)售部、合同部、財(cái)務(wù)部、物流部，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通和協(xié)調(diào)，理順退稅業(yè)務(wù)所涉及各個(gè)環(huán)節(jié)工作的銜接，企業(yè)各相關(guān)部門(mén)應(yīng)高度重視出口退稅工作，應(yīng)明確相關(guān)單證的時(shí)間要求和傳遞流程，單據(jù)交接必須做好登記，建立責(zé)任追究制度，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該設(shè)立專(zhuān)職辦稅員，負(fù)責(zé)具體的審單、申報(bào)和退稅資料備案工作。相關(guān)部門(mén)應(yīng)該設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)收集和審核出口報(bào)關(guān)單、通關(guān)無(wú)紙化出口放行通知書(shū)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口銷(xiāo)售合同、貨運(yùn)提單、裝箱單、貨物承運(yùn)單等單據(jù)，這些出口退稅單據(jù)在收集和傳遞過(guò)程中可能出現(xiàn)不及時(shí)或者丟失，將影響出口退稅工作，各部門(mén)必須通力合作才能完成企業(yè)的出口退稅工作。

（三）企業(yè)對(duì)出口退稅的流程和系統(tǒng)操作不熟練的控制措施

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的系統(tǒng)申報(bào)軟件不斷在升級(jí)更新，已經(jīng)是從單機(jī)版錄入數(shù)據(jù)，用磁盤(pán)申報(bào)，審核單證發(fā)展到目前的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)審核上傳信息，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)無(wú)紙化的出口退稅申報(bào)，辦稅人員必須學(xué)習(xí)跟進(jìn)，要具備專(zhuān)業(yè)技能，出口數(shù)據(jù)信息可以從電子口岸系統(tǒng)下載，再把數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，然后再進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，這樣可以減少手工錄入數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，使工作更加有效率。企業(yè)必須讓辦稅人員與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)出口退稅政策培訓(xùn)，出口電子口岸系統(tǒng)和出口退稅綜合服務(wù)平臺(tái)的操作培訓(xùn)以及出口退稅系統(tǒng)申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)等，減少人員操作失誤，被免造成的經(jīng)濟(jì)損失，新招上任的業(yè)務(wù)人員，更加要注重其技能培訓(xùn)。

（四）出口退稅規(guī)定的期限及收匯期限風(fēng)險(xiǎn)的管理措施

1.及時(shí)跟蹤出口退稅信息，查明原因，解決問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)及時(shí)跟蹤貨物報(bào)關(guān)出口，對(duì)已經(jīng)結(jié)關(guān)的報(bào)關(guān)單，要跟蹤其海關(guān)電子數(shù)據(jù)信息是否及時(shí)傳至國(guó)家稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局是否成功接收，對(duì)相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息不齊的，要向相關(guān)部門(mén)查明原因，如電子口岸查詢(xún)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)出口電子數(shù)據(jù)信息，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)部門(mén)申請(qǐng)查明原因，如電子口岸查有對(duì)應(yīng)的報(bào)關(guān)出口電子數(shù)據(jù)信息，且國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)成功接收其報(bào)關(guān)出口電子數(shù)據(jù)信息，預(yù)申報(bào)出口退稅時(shí)，還沒(méi)有對(duì)碰到對(duì)應(yīng)的電子信息，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)查明原因，以及時(shí)解決問(wèn)題。

2.及時(shí)跟蹤出口收匯，對(duì)不能收匯的，提供有關(guān)證明材料，視同收匯處理。企業(yè)應(yīng)及時(shí)跟蹤出口貨款收匯情況，對(duì)不能收匯的應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口貨物不能收匯申報(bào)表》，提供對(duì)應(yīng)的有關(guān)證明材料，視同收匯處理，被免已退稅被追回的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)納稅信用等級(jí)差異風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

企業(yè)應(yīng)提高依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，增強(qiáng)納稅遵從度和辦稅能力，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定期限繳納已申報(bào)或批準(zhǔn)延期申報(bào)的應(yīng)納稅（費(fèi)）款；按規(guī)定期限填財(cái)務(wù)報(bào)表，規(guī)定期限納稅申報(bào)或按規(guī)定期限代扣代繳戶(hù)等，使企業(yè)成為納稅信用等級(jí)A級(jí)企業(yè)，得到國(guó)家寬松的監(jiān)管制度，從而出口退稅業(yè)務(wù)更加順利，提高出口退稅款回收速度，減少企業(yè)的資金壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

出口退稅對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)的資金、出口業(yè)務(wù)流程及盈利水平等具有重要意義，因此對(duì)其實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控十分必要，在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其引起足夠的重視，通過(guò)建立退稅風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)部控制制度，及時(shí)掌握和了解退稅政策的變動(dòng)與調(diào)整，重視業(yè)務(wù)人員的技能培訓(xùn)，重視企業(yè)納稅信用等級(jí)，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)，使企業(yè)得到更快的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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