內部轉移價格在集團公司中的應用和發(fā)展

劉德剛

伴隨集團公司在市場經(jīng)濟中的規(guī)模擴張，數(shù)量龐大、規(guī)模驚人的集團公司不斷涌現(xiàn)。為了實現(xiàn)利潤的不斷增長，以及為了提升集團的整體競爭力，集團公司內各成員企業(yè)之間的產品或服務以何種價格進行結算，就顯得十分重要。內部轉移價格影響到以利潤為考核中心的各責任主體的績效評價，績效評價是否合理公正，對各責任主體的運營效率影響極大，進而影響到整個集團公司的戰(zhàn)略競爭力。另外內部轉移份格的制定不僅僅只涉及到集團公司內各成員企業(yè)的績效評價，更關乎關聯(lián)方交易份的涉稅法律問題，尤其跨國公司會利用各國所得稅稅率差異通過內部轉移定價進行利潤轉移。國內流轉稅進行營改增改革后，內部轉移定價的高低導致了各省市的實際稅負存在很大差異，如果定價方法不夠合理，集團公司將會觸碰國家法律法規(guī)的紅線，導致其面臨巨大的法律風險。采用合理的內部轉移定價不僅有助于提升集團內各成員企業(yè)的積極性，提升企業(yè)的運營管理效率，也能夠降低企業(yè)面臨的外部風險。本文詳細介紹了內部轉移的概念及制定原則、內部轉移價格的定價方法，系統(tǒng)分析了集團公司內部轉移定價中存在的問題，井提供了解決方案。

內部轉移價格

集團公司 績效評價

引言

目前集團型公司正成為主流的企業(yè)形式，集團內的產品及服務無論在縱向型集團公司內流動，還是在橫向型集團公司內流動，甚至是在矩陣式集團公司內流動，以及在集中銷售模式下的集團公司內流動，都涉及到利潤在集團公司內不同的責任主體、法律主體間進行流動，這就涉及到以利潤中心為考核的集團公司內的各成員企業(yè)利潤如何確認，而利潤確認的核心是內部轉移定價如何確定，內部轉移定價不僅只涉及到集團公司內各成員公司的利益關系，更涉及到關聯(lián)方交易定價的涉稅問題，尤其是國內的流轉稅中從營業(yè)稅轉向增值稅，內部轉移定價的高低決定了各省市的實際稅負有很大差異，如果內部定價不合理，會導致集團公司面臨巨大法律風險，因此對對于企業(yè)內部轉移價格的制定應該提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面進行管控。

（1）內部轉移價格的定義

所謂內部轉移價格，是指有關聯(lián)關系的集團內成員企業(yè)、形成戰(zhàn)略合作關系的各成員企業(yè)之間、各部門之間對集團公司內形成的產品、提供的服務經(jīng)過一系列流程而最終進行相互財務結算的一種價格。這種結算價格和給消費者及外部單位的價格不同，它只反映集團各成員之間的業(yè)務聯(lián)系，僅影響各成員企業(yè)的利潤運動。

（2）內部轉移價格應遵循的原則

1.公平性原則

內部轉移價格的制定應當公平合理，不應該因不同的責任中心而對應不同的制定原則，每種產品及服務的內部轉移價格的制定實際是對各成員企業(yè)及部門的勞動成果價值的一種體現(xiàn)，為了正向引導企業(yè)，則要參照市場可比的價格進行定價，但內部產品的價格又不能完全參照市場價格確定，由于市場同類產品的物流成本、運營成本、營銷成本都會和集團公司內企業(yè)不同，所以只能作為參考，定制是否合理關乎利益相關的各成員企業(yè)的運營積極性，從而影響到集團的整體利益。

2.符合集團的整體戰(zhàn)略目標

不盈利的企業(yè)不是好企業(yè)，利潤永遠是企業(yè)最求的目標，所以必須明確集團公司的整體利益高于任何責任中心的利益。在以利潤為中心的考核機制中，各成員企業(yè)和各部門必定會圍繞自己年初既定利潤目標來爭取自身利益最大化。那么集團公司的管理層在制定內部轉移價格時，就要從全局出發(fā)，平衡部門與部門之間，成員企業(yè)之間、成員企業(yè)與集團之間的利益關系，實現(xiàn)集團公司的戰(zhàn)略目標。

3.遵循國家法律法規(guī)的原則

集團公司是由多個公司組成的聯(lián)合體，這種組織結構決定了它在降低稅負的籌劃中具有得天獨厚的條件，跨國公司很可能會利用各國所得稅稅率差異進行利潤轉移。內部轉移價格制定的方法如果不夠合理，或者人為操縱利潤，那么集團公司將會觸碰國家法律法規(guī)的紅線，導致集團公司面臨巨大的法律風險。對于集團內有所得稅稅率差異、流轉稅稅率差異的成員企業(yè)之間，要根據(jù)市場價格作為參考，不能人為造成稅負的轉移，例如在多業(yè)態(tài)的文旅小鎮(zhèn)集團中，由于食材的供應方農業(yè)公司為免增值稅企業(yè)，如果集團公司通過提高農產品的供應價格，最終會導致采購方酒店管理公司的增值稅流失。這種價格的虛高實際上就是偷稅漏稅的一種形式，最終會給整個集團公司帶來極大的法律風險。集團公司在利用各成員企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行內部轉移定價時，不能違背市場經(jīng)濟的交易規(guī)律。

4.對以利潤考核為導向的各責任主體要達到正向激勵作用。

內部轉移價格如何制定會影響到以利潤中心為考核的各成員企業(yè)的績效評價，如果定價不合理，就會發(fā)生利益沖突，有利益相關的各成員企業(yè)會產生相互抵觸行為，進而影響內部資源整合與優(yōu)化配置，最終影響集團公司整體目標的實現(xiàn)。所以要建立良性的協(xié)調與激勵機制，要制定相對合理的內部轉移價格體系。

內部轉移價格的定價方法

（1）以市場價格為基礎的內部轉移定價方法 市場法是各成員企業(yè)以市場價格為標準，集團不參與各成員企業(yè)的價格談判，各成員企業(yè)視同非關聯(lián)企業(yè)進行對待，這種方法充分將市場競爭引進各成員企業(yè)，有利于各企業(yè)重視企業(yè)產品質量管理、嚴格控制成本，從而增加各成員企業(yè)的真正市場競爭力，這對集團整體實力的不斷提升有著戰(zhàn)略性的意義。

（2）以成本為基礎的內部轉移定價方法

隨著作業(yè)成本法的普及以及企業(yè)管理手段的提高，基于成本為基礎的轉移定價的方法也在不斷精細化，目前以成本為基礎的轉移價格

方法主要分為三種形式：標準成本法、成本加成法和變動成本法。

（3）協(xié)商定價方法

協(xié)商定價法是各成員企業(yè)以市場價格為參考，通過相互協(xié)商，然后達成產品或服務價格，但這種方法制定過程要經(jīng)過必要的審批流程，以防止職業(yè)經(jīng)理人的舞弊行為發(fā)生，必要時可以經(jīng)過集團公司統(tǒng)一制定政策。例如在文旅集團中，各景區(qū)會同時銷售儲值性的會員卡，會員卡既可以在A景區(qū)用，也可以在B景區(qū)用，那么顧客在A景區(qū)購買了消費儲值卡時，如果在B景區(qū)消費，則由B景區(qū)按照消費項目的會員價格從會員卡中扣除，但向A景區(qū)結算時就可以按照協(xié)商的內部價格進行結算。

（4）雙重定價法

由于內部轉移價格有時會高于或低于市場價格，這就造成了供求雙方總有一方認為傷害了自己的利益，為了更加公正的進行利潤考核，可以對供應方的銷售價格采用市場價格為標準，而對需求方則為了提升它內部采購的積極性，可以按照最低價進行結算。例如在文旅小鎮(zhèn)中生態(tài)農業(yè)公司生產的綠色食品供應給旅游景區(qū)管理公司，如果以生態(tài)農業(yè)公司對外零售的價格為標準，則會影響旅游景區(qū)管理公司的采購積極性，所以可以由集團公司采用市場價格的較低折扣進行采購，但是生態(tài)農業(yè)公司認為自身的產品完全可以通過APP銷售到消費者市場，且供不應求，如果按照低價進行利潤結算就會影響其積極性，所以對生態(tài)農業(yè)公司要么在利潤目標制定中進行利潤的調減，要么按照市場價格進行利潤考核，這樣才會正向引導供需雙方的經(jīng)營積極性。公

內部轉移價格在集團公司應用中存在的問題

（1）管理層對內部轉移價格的戰(zhàn)略意義認識不足。

由于集團公司是在市場經(jīng)濟中不斷形成的組織結構，管理層在經(jīng)營策略和規(guī)劃方面尚不夠清晰，他們不能對內部轉移價格形成的各個因素進行非常透徹的了解，集團公司內部轉移定價一般處于無意識的狀態(tài)，很多集團企業(yè)現(xiàn)行的內部轉移價格方法，僅僅是作為降低稅負的一種手段，管理層對內部轉移定價對集團層面的戰(zhàn)略意義認識不足。

（2）利益相關者利用內部轉移價格進行利潤操縱

因為集團公司的產品及服務所歸集的成本是企業(yè)內部形成的，所以產品或服務在進行內部轉移時，集團公司管理層為為了實現(xiàn)年初既定目標或者對轉移價格進行人為操縱。例如，集團公司的管理層為了自身或者企業(yè)的利益通過提高內部轉移價格，偽造免稅合同來人為操縱公司利潤，以達到自己的目的。而有些集團公司或者上市公司的管理層會因為受到業(yè)績或者股價表現(xiàn)欠佳的壓力影響而進行利潤干預，例如某些上市公司假借市值管理的名義，與第三方審計師事務所勾結，利用調節(jié)內部轉移價格的手段對利潤進行粉飾。

（3）通過內部轉移進行逃稅，形成外部的法律風險。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。由于各國、各省、各區(qū)的稅率以及優(yōu)惠政策的不統(tǒng)一，導致集團公司的管理層會有目的將增值稅及所得稅的負擔轉移至稅率相對低的地域公司，，從而利用內部轉移價格來進行逃稅或漏稅，導致集團公司不但是違法了國家的法律政策，同時也使集團公司面臨較大的經(jīng)營風險。

（4）信息不對稱導致成本浪費

由于集團內各成員企業(yè)、各部門間的產品或服務所歸集的成本只有自己最清楚，甚至各成員企業(yè)和各部門將產品或服務的真實成本視為商業(yè)秘密，所以其他成員企業(yè)和部門無法清楚內部交易對手的經(jīng)營情況及產品或服務的成本，因此，集團內各企業(yè)或各部門在進行交易的時候，主要看兩者的討價還價能力，對于出售產品和服務的成員企業(yè)或部門來說，轉移價格是其營業(yè)收入，而對于采購方而言，轉移價格是其采購成本。在這種情況下，銷售方會力爭提高轉移價格以提高利潤水平，而采購方想降低內部轉移價格使得營業(yè)成本最低。最終也是提高自身的利潤水平。在信息不對稱的情況下，各成員企業(yè)和各部門之間的價格博弈便會產生較大的成本，從整個集團公司層面來看，不能達到資源的優(yōu)化配置，同時也會帶來成本的增加，這是不經(jīng)濟的行為。

集團公司內部轉移定價問題的解決方案

（1）以集團公司的戰(zhàn)略目標為立足點，從全局視角考慮轉移定價。

集團公司在內部轉移價格制定的環(huán)節(jié)中，應該結合集團未來的戰(zhàn)略規(guī)劃，建立公平合理的原則，在轉移價格的制定過程中充分發(fā)揮各成員企業(yè)和各部門

的自主性，減少各成員企業(yè)之間的利益沖突。為應對外部市場環(huán)境的競爭壓力，在轉移價格的環(huán)節(jié)中，應該充分借鑒轉移定價的各種方法，完善各個產品及服務的成本核算方法，實現(xiàn)集團公司利潤的最大化。

（2）根據(jù)集團公司經(jīng)營業(yè)態(tài)，選擇不同的內部轉移定價方法。

目前集團型公司大致存在三種類型，分別是縱向型企業(yè)集團、橫向型企業(yè)集團、集中銷售型企業(yè)集團。對于產業(yè)鏈是縱向型的企業(yè)集團，用成本法的內部轉移定價方法更加合理，例如焦化廠生產的附屬產品煤氣銷售給下游的甲醇工廠，由于直接從管道運輸而來，無法和從外部采購的煤氣進行參考，所以更適合用成本法進行內部轉移定價。對于橫向型企業(yè)集團，由于產品的關聯(lián)度不大，各成員企業(yè)可以按照市場公平合理的原則，采用以市場價格為基礎的內部轉移定價方法。對于集中銷售型的企業(yè)集團，因為雖然由銷售公司壟斷產品的購買權，但產品在市場上很容易取得價格作為參考，所以可以將生產企業(yè)與銷售公司獨立核算，分開考核。但由于各種營銷費用、倉儲成本、物流費用很難在生產企業(yè)和銷售公司間劃分，所以針對集中銷售型的集團公司，可以采用多種內部轉移定價方法相結合的方法進行財務結算。

（3）系統(tǒng)化建設內部轉移定價的內控體系

為防止由于內部轉移定價帶來的系統(tǒng)風險，集團各成員企業(yè)應形成內部轉移定價的決策機制和流程。企業(yè)交易雙方應該就內部轉移價格的制定過程進行詳細的披露，其次集團公司應該結合績效考核、組織架構、激勵政策，不斷強化預算系統(tǒng)。預算系統(tǒng)會詳細披露集團各成員企業(yè)的生產數(shù)據(jù)、銷量情況、預算計劃和各部門間轉移中間產品的價格、數(shù)量等，有助于對交易雙方內部轉移價格制定、交易進行有效的監(jiān)督和激勵。另外，管理層必須提高風險防范意識并加強對國家相關法律法規(guī)的學習，防止由于內部轉移價格的制定不合理導致觸碰國家相關法律法規(guī)的紅線，導致企業(yè)的系統(tǒng)風險。

（4）建立實時監(jiān)控的信息化系統(tǒng)

集團公司應當建立先進的財務業(yè)務一體化的電子信息化系統(tǒng)。信息化系統(tǒng)具有系統(tǒng)性、、及時性和實時性特點，在這個系統(tǒng)上，管理層能夠及時了解各個單位的生產經(jīng)營狀況，對產品及服務的信息進行詳細的披露，從而降低因為信息不暢而帶來的溝通和談判成本。另外，管理層可以通過信息化系統(tǒng)，全面了解集團整體的生產經(jīng)營情況，從而從集團戰(zhàn)略層面制定出符合全集團利益的內部轉移價格。同時，管理層會通過信息化系統(tǒng)傳遞的各個成員企業(yè)和部門的實際情況，對其進行客觀的評價以及制定具有針對性的激勵措施。保證各成員企業(yè)和各部門的生產積極性，形成正向激勵的作用。

結論

企業(yè)內部轉移價格關系著企業(yè)經(jīng)濟責任明晰程度、資金流量狀況、各部門經(jīng)營業(yè)績考核等，因此企業(yè)應該結合自身的特點和外部環(huán)境合理制定正確的內部轉移價格能夠調動產銷雙方的積極性，提高經(jīng)營規(guī)模和能力，保證集團戰(zhàn)略利益。但在實際運營中，很可能出現(xiàn)矛盾對立的情況。所以選擇恰當?shù)膬炔哭D移價格制定方法，堅持集團戰(zhàn)略目、完善財務業(yè)務一體化信息系統(tǒng)，加強企業(yè)內部控制系統(tǒng)的建設。才能充分發(fā)揮內部轉移價格的優(yōu)點，從而提升集團公司整體競爭水平。

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