淺析會計信息的相關性與可靠性

廖強

摘 要 有用的會計信息應該同時具備相關性和可靠性兩個質量特征，兩者應該給予同樣的重視，合理協調其關系。

關鍵詞 會計信息；相關性；可靠性

會計信息最基本的特征是有用性，SFAC認為：“對決策的有用性應作為最重要的質量特征，如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償所需成本的利益。”有用的會計信息必須同時具備相關性和可靠性，相關性強調與決策目標相關，可靠性側重會計信息的真實可靠。兩者的相互協調共同構成會計信息的有用性，但在一些方面難以協調，二者相互依存卻又此消彼長。在我國現階段會計信息失真的背景下，會計信息的可靠性愈發顯得重要，與此同時也要兼顧相關性。

一、會計信息的相關性與可靠性

根據《企業會計準則》規定：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或預測。FASB認為：一項會計信息是否具有相關性，主要有三個要素決定：預測價值、反饋價值和及時性。預測價值是指一項信息能幫助決策者預測過去、現在及未來事項的可能結果，并幫助決策者做出最佳決策。反饋價值是指一項信息能使決策者證實或更正過去決策時的預期結果，對未來再作相同的決策時可提供參考。及時性是指信息在失去影響決策的能力之前提供給決策者，不及時的信息無法具備相關性。會計信息的相關性始終圍繞的都是如何幫助投資者決策，即決策相關是相關性的本質要求。

根據《企業會計準則》規定：企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。IASB認為會計信息“當其沒有重要差錯或偏向并能如實反映其擬反映或應當反映的情況，而能供使用者作依據時，會計信息就具備了可靠性。”相較于將真實性作為可靠性唯一的標志，FASB財務概念公告中可靠性的主要標志包括真實性、可靠性和中立性。亨德里克森在其所著《會計理論》中指出，“公允、正當、無偏見是指會計報告和報表不受不正當全是或偏見的影響，不應帶著損害別人的而為特定個體或集團服務的目的來編制，所有各方面的利益都應該平等的加以考慮。” 不難看出，可靠性基本包括了真實、公允、中立。

二、相關性與可靠性的關系

1.相關性與可靠性的矛盾

相關性強調協助決策者作出最佳決策，著眼于未來的經濟事項；可靠性則是強調對過去發生的業務和事項的真實反映，兩者的時間屬性不一致。決策相關性需要會計信息的及時反映，以便在其能夠在影響決策前發揮作用，在保證及時性的情況下，可靠性卻往往無法得到兼顧，導致會計信息失真。因此在側重的時間區間上，兩者存在無法調和的矛盾。此外，為了提高會計信息的相關性，會計計量方法的選擇也會損害可靠性。如建造合同的履行，顯然，固定資產最終達到預期可使用狀態時的總成本和收入是最準確可靠的，但由于對事項不及時的反映帶來的后果是信息完全不具有相關性。實務中采用的是完工百分比法，企業應當按照固定總資產的完工進度估算成本和收入，這的確能確保信息的及時反映，提供相關性，但可靠性卻受到損害。

2.相關性與可靠性的辯證統一

如果相關性失去了可靠性的支持，就會降低甚至失去相關性，會對使用者產生誤導作用；如果信息雖然真實可靠，卻與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關性而失去可靠性存在的意義。可見相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是同時影響或決定著會計信息的有用性（朱元午）。由此可見，可靠性是相關性的前提和基礎，不可靠的會計信息就算具備了相關性也只會誤導決策，帶來無法估計的后果。

三、如何提高信息的可靠性

1.提高會計人員的職業道德水平

職業道德是人行為的內在約束力，對職業行為產生直接影響。相較于法律法規的強制執行和懲處手段，職業道德具有自覺性。提高會計人員的職業道德水平可以說是在根本上提高會計信息可靠性的手段，加強從業人員職業道德教育便顯得尤為必要。在企業層面，應當重視職業道德培養，提高會計從業人員的道德水平。

2.完善相關法律法規

不觸碰法律是人行為的最低要求，法律依靠的是強制性發揮效力，可以在外部讓會計信息的可靠性得到保障。此外，在完善法律的同時，應該加大懲處力度，提高違法成本，無關痛癢的處罰只會形成違反法律法規的常態化。在我國會計信息可靠性仍有待提高的今天，更應該采取嚴厲的處罰措施，讓會計信息值得信任。

會計信息的相關性和可靠性是有用信息的必要組成部分，不可拋開一者而談論另一者，可靠性是相關性的基礎和前提，相關性是可靠性存在的意義。兩者是同等重要的，都應給予重視，并合理協調相關性與可靠性之間的關系。

參考文獻：

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