美國(guó)慈善信托的主要模式

文｜謝進(jìn)??

北京大學(xué)工程碩士，2007年開(kāi)始業(yè)余時(shí)間從事公益活動(dòng)，10年以上商業(yè)及金融領(lǐng)域工作經(jīng)驗(yàn)，目前任舜益咨詢(xún)資深顧問(wèn)

2016年9月，我國(guó)《慈善法》開(kāi)始實(shí)行，其中慈善信托被作為單獨(dú)的章節(jié)列示，由此在公益界和金融界引發(fā)了新一輪對(duì)于“公益+金融”的討論和實(shí)踐的熱潮。根據(jù)中國(guó)慈善聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《2016年中國(guó)慈善信托發(fā)展報(bào)告》，截至2016年底，共有18家信托公司和慈善組織成功備案了22單慈善信托產(chǎn)品，初始規(guī)模0.85億元，合同金額規(guī)模30.85億元，涉及教育、扶貧、留守兒童等多個(gè)慈善公益領(lǐng)域，因此報(bào)告稱(chēng)2016年為中國(guó)的“慈善信托元?年”。

舜益咨詢(xún)自2016年以來(lái)，致力于介紹和推廣捐贈(zèng)人建議基金(Donoradvised-fund，DAF)及相關(guān)的“公益+金融”理念。慈善信托作為“公益+金融”領(lǐng)域中的又一熱門(mén)話(huà)題，亦有與捐贈(zèng)人建議基金的關(guān)聯(lián)之處。

信托可以是一種商業(yè)機(jī)構(gòu)的模式

信托，狹義的定義是一種法律安排，委托人把財(cái)產(chǎn)交給受托人來(lái)運(yùn)營(yíng)管理，并把收益交給委托人所指定受益人，這也是一般大陸法系所接受的定義。但是在英美法系里，信托（商業(yè)信托的簡(jiǎn)稱(chēng)）可以是一種商業(yè)機(jī)構(gòu)的模式，受托人按照信托合約接受委托人的資產(chǎn)并管理資產(chǎn)為受益人（通常是由委托人指定）謀取福利，不需要向當(dāng)?shù)氐墓ど讨鞴軝C(jī)構(gòu)注冊(cè)成為公司法人，不同于一般的公司。

這里我們不談公益機(jī)構(gòu)以公司與信托不同模式在法律上的嚴(yán)格區(qū)別，談幾個(gè)相關(guān)的話(huà)題。在美國(guó)，許多的慈善機(jī)構(gòu)，例如大學(xué)、醫(yī)院、社區(qū)基金會(huì)是以信托的模式運(yùn)行的，這些單位的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)董事會(huì)“Board?of?Trustees”的直譯是受托人委員會(huì)。

19世紀(jì)末期美國(guó)產(chǎn)業(yè)革命開(kāi)始，信托（也稱(chēng)為公司信托，corporate?trust）盛行，例如有名的洛克菲勒先生連同當(dāng)時(shí)的幾位石油大亨成立了標(biāo)準(zhǔn)石油信托（Standard?Oil?Trust），9位大亨各將旗下的石油公司“信托”給標(biāo)準(zhǔn)石油信托，換得信托憑證，成為董事會(huì)（Board?of?Trustees）的成員。其他的行業(yè)也有這類(lèi)的安排，基本上形成了行業(yè)的寡頭壟斷，成為了當(dāng)時(shí)嚴(yán)重的政治和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，最后促成了1890年美國(guó)的《反壟斷法》（Anti-Trust?Law），也翻譯成《反托拉斯法案》（這里的托拉斯是信托的音譯）。

有些慈善信托是核定的聯(lián)邦所得稅豁免的慈善單位

美國(guó)國(guó)稅局頒布的《國(guó)內(nèi)稅收法典（Internal?Revenue?Code）》規(guī)定了對(duì)各類(lèi)慈善機(jī)構(gòu)的劃分及不同的聯(lián)邦所得稅收減免規(guī)定。一般人所熟悉的501（c）條款包含了多種非盈利組織（non-profit?organizations）的相關(guān)規(guī)定，其中501（c）（3）條款是關(guān)于合于慈善定義的機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)免稅的，慈善的定義為從事宗教、教育、科學(xué)、文學(xué)、扶貧救災(zāi)等活動(dòng)。合乎條件的單位需要向國(guó)稅局申請(qǐng)認(rèn)證，核準(zhǔn)的單位被稱(chēng)為豁免單位（exempted?organization）,?這里所說(shuō)的單位可以是經(jīng)過(guò)工商登記的公司、社會(huì)團(tuán)體和信托等，當(dāng)然這里的信托指的是前面所提到的機(jī)構(gòu)模式，而且慈善信托的信托業(yè)務(wù)都需要合乎美國(guó)法律的慈善定義。再一次強(qiáng)調(diào)美國(guó)的稅法非常繁雜，這里只是一個(gè)概述，詳情請(qǐng)參考美國(guó)國(guó)稅局的規(guī)定。

一般來(lái)說(shuō)，如果申請(qǐng)單位的資金來(lái)源是大眾，治理上也是面向大眾公開(kāi)的，可以得到公眾慈善機(jī)構(gòu)（public?charity）的認(rèn)證，否則就被列為私人基金會(huì)（private?foundation）。前面提到許多歷史悠久的社區(qū)基金會(huì)是以信托的模式運(yùn)行的，是公眾慈善機(jī)構(gòu)的表率。

比起公眾慈善機(jī)構(gòu)，私人基金會(huì)的優(yōu)惠條件有所差異，例如每年個(gè)人可以減免所得稅的捐贈(zèng)，給公眾慈善機(jī)構(gòu)的上限比私人基金會(huì)要高。公眾慈善機(jī)構(gòu)每年非主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入（例如投資所得）的稅收和年度盈余所應(yīng)付所得稅，都比私人基金會(huì)相對(duì)的條件要優(yōu)惠。一般來(lái)說(shuō)，私人基金會(huì)的年度凈利潤(rùn)有2%的附加稅（exercise?tax）。

同時(shí)對(duì)豁免單位的運(yùn)營(yíng)也有許多的規(guī)定，主要是為了保證公眾的利益不會(huì)受到損害，不會(huì)讓有心人借此圖利或逃避稅負(fù)的責(zé)任。例如豁免單位一般禁止從事任何的政治性活動(dòng)，不可以影響政策的制定，但是對(duì)社區(qū)基金會(huì)的限制比較寬松一點(diǎn)。私人基金會(huì)每年必須有相當(dāng)比例的慈善支出或贈(zèng)與。私人基金會(huì)中還有更細(xì)的分類(lèi)，各有不同的限制。

兩類(lèi)非豁免慈善信托—比照私人基金會(huì)管理的非豁免慈善信托

有些慈善信托并沒(méi)有來(lái)得及申請(qǐng)并獲得國(guó)稅局的豁免認(rèn)證，也有一些慈善信托不愿意向國(guó)稅局申請(qǐng)成為合乎501（c）（3）條款的豁免單位，原因是，在舊的稅法里，這樣做有一些便利。現(xiàn)行的稅法里的4947（a）（1）條款規(guī)范的信托定義如下：未到期利益全部用于一個(gè)或多個(gè)慈善目的，并且可以享受捐贈(zèng)所得稅收減免的非豁免慈善信托。

美國(guó)國(guó)稅局并沒(méi)有因?yàn)檫@類(lèi)的慈善信托未得到豁免的認(rèn)證而取消它們捐贈(zèng)者的所得稅的減免資格，但是加了一些條件，基本上要求它們的運(yùn)行和豁免單位中的私人基金會(huì)一致。在美國(guó)國(guó)稅局每年公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，這類(lèi)慈善信托也被歸入私人基金會(huì)一類(lèi)。

兩類(lèi)非豁免慈善信托—利益分歧信托

另一類(lèi)非豁免慈善信托則由4947(a)(2)條款規(guī)定，該條款規(guī)范的信托定義如下：其未到期利益不是全部用于慈善目的，并且可以享受捐贈(zèng)所得稅收減免的非豁免慈善信托。這也是一般所說(shuō)的“利益分歧”的慈善信托模式，此類(lèi)信托每年需填報(bào)“報(bào)表5227”至美國(guó)國(guó)稅局。

利益分歧的信托模式是一種在實(shí)踐中更為常見(jiàn)的慈善信托類(lèi)型，經(jīng)常用在遺產(chǎn)規(guī)劃，或是為家族里有病殘的人做生計(jì)安排。簡(jiǎn)單地說(shuō)，利益分歧信托顧名思義即信托受益人不僅有“公益”的部分，也有“私益”的部分。

使用利益分歧信托，捐贈(zèng)人不僅可以實(shí)現(xiàn)一定的慈善目標(biāo)，也可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)避稅、遺產(chǎn)繼承等個(gè)人目標(biāo)。當(dāng)利益分歧信托中非慈善受益人領(lǐng)取收益的部分結(jié)束或到期（通常是非慈善受益人死亡后），該信托才成為目的純粹的慈善信托。

按照美國(guó)國(guó)稅局（IRS，Internal?Revenue?Service）的官方統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，將利益分歧信托分為3類(lèi)，如下表所示。

慈善剩余信托與慈善先行信托，是模式相對(duì)應(yīng)的兩類(lèi)信托，在這兩類(lèi)信托中慈善受益人和非慈善受益人的地位剛好相反。慈善剩余信托，顧名思義即信托財(cái)產(chǎn)先用于實(shí)現(xiàn)“私益”，先在信托文件約定的時(shí)間期限內(nèi)支付給非公益受益人，當(dāng)這段期限結(jié)束后，剩余財(cái)產(chǎn)會(huì)被捐贈(zèng)給公益慈善機(jī)構(gòu)；而慈善先行信托則剛好相反，信托財(cái)產(chǎn)先用于實(shí)現(xiàn)“公益”，向公益慈善機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，在一定期限結(jié)束后剩余財(cái)產(chǎn)再分配給非公益對(duì)象。

由于這類(lèi)信托中慈善受益人與非慈善受益人的優(yōu)先地位不同，因此相應(yīng)的稅收減免方案也有差別，處理起來(lái)很復(fù)雜，本文不在此贅述。

小結(jié)

以上我們簡(jiǎn)單介紹了美國(guó)慈善信托的幾種主要形式，可以看出慈善信托在美國(guó)是一類(lèi)歷史非常悠久的慈善捐贈(zèng)形式，美國(guó)稅法對(duì)其規(guī)定也非常復(fù)雜。美國(guó)的慈善信托不僅有全部用于公益目的的慈善信托，也有同時(shí)包含“公益”目的和“私益”目的的利益分歧信托。

表 利益分歧信托分類(lèi)