論中小型企業實施內部控制的難點和要點

唐先洋

摘 要 中小型企業成長性發展歷來是一個世界性、永久性的課題，中小型企業健康發展是一項長期性、艱巨性的任務。內部控制對于推動中小企業健康成長有著良好的作用，但是在中小企業實施內部控制存在一定的困難。本文分析了中小型企業內部控制實施的難點，并就如何實施提出幾點建議。

關鍵詞 中小企業 內部控制 實施難點 實施要點

一、前言

自2010年國家財政部發布《企業內部控制配套指引》以來，國字號企業相繼建立了企業內部控制體系，從實施效果來看，在公司經營頂層設計上對促進國企發展、降低風險等方面取得很多成效，但在中小型企業這一領域，內部控制實施卻不盡如人意。從內部控制目標來看，內部控制就是保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及信息真實完整，提高經濟效益，促進企業實現發展戰略。這五點涵蓋企業經營的所有方面，具有非常現實的意義。

二、中小型企業內部控制實施的難點

（一）內部控制管理成本動因

內部控制不是一句話、一條指令，它涉及企業經營的方方面面，包括內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等，需要專門的部門或組織、人員實施。而中小型企業一般規模小，呈現扁平化的管理結構，信息傳遞較快，領導者的指令就是公司的規章制度和流程，對于以結果為導向的公司經營管理，內部控制的條條框框對于中小型企業來說會影響運作的效率，有管理的地方就有成本的發生，內控體系建立是組織重塑，管理成本增加是必然的。

（二）公司治理結構缺陷的影響

中小型企業股權結構簡單，家族式、合伙制形式較多，未建立起像國有大型企業的三會一層（董事會、股東會、監事會和經營管理層）工作機制，存在所有權和經營權不統一，董事會和監事（會）弱化等情況，實施內部控制缺少規范的法理基礎，并且企業內控管理與企業領導人的偏好和素質有直接的關系。完善的公司治理結構有利于內部控制的有效實施。

（三）內部控制評價滯后或缺乏合理性

實施內部控制需要建立完善的評價體系。目前大多數中小型企業重結果、輕過程，重績效、輕控制，KPI考核指標設置簡單，管理粗放，制度或規程編制缺乏有效性檢驗，存在實施問題時未及時糾偏，內控控制評價缺乏科學性或者沒有建立內控評價體系，內部控制的履行大打折扣，會存在實施不到位或者變相實施的問題，未能起到真正的控制作用。

（四）信息化水平偏低，人為控制因素較多

企業信息化水平影響內部控制的效率，比如通過信息系統，可對不同層級權限和金額進行設置，信息流動快，過程可視化。中小型企業因考慮信息化投入成本、信息化管理手段等因素，內部控制流于形式化，有制度，無載體，大部分制度缺少系統管理，信息流呈單向流動，控制環節僅僅依靠管控部門人為審核、審批，信息未能傳遞到相關各部門，內部控制中資金管理、資產管理、預算管理、合同管理單純靠財務部門控制，屬于事后控制。

三、中小型企業實施內控管理的幾點建議

（一）內控管理與公司發展戰略的適應性

內控管理是公司戰略實施的有力保障，內控目標和管理手段要成為公司戰略實施的有力推動因素。所以中小型企業內控設計者要考慮各內控環節點的控制措施能支撐起公司不同發展戰略對企業經營的需求，建立起適合公司發展規律、發展階段、經營特征的內控體系，因地制宜。如穩定性戰略和成長型戰略對內控的要求的差異化，穩定性戰略的內控管理側重于提升經營質量，成長型戰略的內控管理對效率和風險管控要求可能會高一點。

（二）內控管理成本與效益、效率保持平衡性

完善內控體系實質上是為了促進企業提高經營管理水平，實現企業價值最大化。當然也必須遵循成本和收益配比的原則，盡可能簡化執行程序，提高效率，以最低的成本獲取最大的收益。從另一個方面看，也不能因為考慮成本不實施內控管理，其實內控管理的最大目標就是價值鏈管理和價值創造。

高效的內控體系一定是可操作性強的，簡潔的，且載體是人的實施，不是控制環節越多、流程越復雜越好，內控體系設計的精髓就是沒有管理的管理，內控管理是隱形的，無處不在而又讓人感覺不到。

（三）內控制度與日常管理規范的高度融合性和一致性

內控體系是公司日常制度及規范的程序化和系統化，是對公司之前已經建立的各種各樣的管理制度和體系的分解和細化，比如資金管理規定、應收賬款管理規定，可通過內控體系的體現，使風險點和管理措施流程化，職責和分工更加明細。根據內控規范的要求，內控體系和現有制度是統一的，設計內控制度時，要保障內控體系和管理制度的統一性和一致性。

（四）內部體系與內控評價相得益彰

內控管理具有時效性和相對性，需要內控評價不斷檢驗內控體系的有效性，內控評價的作用就在于促進內控的持續改進。目前很多中小型企業不像上市公司和大型國企有專門的內控管理部門或委托外部會計師事務所出具獨立的內控審計報告，但中小型企業可成立由財務、黨支委（建立黨組織）等部門組建的內審小組（部）。

如果把公司戰略比作船帆，內控體系將會是船的龍骨。現代企業制度賦予了公司生命力，內控體系保障了公司生命力的延續，在國際、國內風云變幻的經營環境中，我們不知道風險什么時候會降臨到企業，但是“打鐵還需自身硬”，廣大中小型企業可以通過加強自身建設，提高抗風險的能力，通過建立內控體系，筑起堅固的風險防御墻。

（作者單位為安徽博微智能電氣有限公司）

參考文獻

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[2] 王鑫博.中小企業內部控制現狀及對策研究[J].時代金融，201736）：120+124.