淺談企業內部審計質量管理的提升與完善

靳源源

摘 要：本文通過闡述內部審計質量的含義和加強內部審計質量管理的重要性，分析內部審計工作質量管理中存在的問題，提出了推進內部審計質量控制的基本策略。

關鍵詞：企業內部 審計質量 提升 完善

一、內部審計質量管理概述

（一）內部審計質量含義

內部審計質量指的是審計業務活動的優劣程度。廣義的審計質量包括內部審計業務質量和內部審計管理質量，狹義的審計質量就是指內部審計工作的業務質量。

內部審計質量管理是以一定的審計標準為依據，通過實施系列的政策和程序使得內部審計質量符合相關標準，推動審計機構實現預期審計目標，它是確保內部審計工作質量的重要途徑，內部審計質量的優劣取決于內部審計質量管理是否得力。

（二）提升內部審計質量管理的重要性

一是內部審計質量管理是提高內部審計質量的重要保證，只有不斷提高內部審計工作質量，才能確保內部審計目標的實現。二是加強內部審計質量管理可有效降低內部審計工作風險，充分發揮內部審計的職能作用。三是內部審計機構地位的逐步提升依賴于其工作價值的提高，質量管理保證了內部審計在促進內部審計價值增值中的作用。

二、內部審計質量的影響因素

內部審計質量受諸多因素的影響，這些因素都在不同程度上制約著內部審計質量的提升。

（一）內部審計質量控制制度有待完善

一般而言，內部審計質量控制制度包括審計工作制度，審計復核審理制度、審計信息化管理制度等。但在實際工作中，一些企業尚未據自身實際建立健全相關制度，或雖已建立審計質量控制制度，未及時進行更新、完善，使得現有的制度流于形式，未真正落到實處。

（二）內部審計的微觀環境欠佳

內部審計的微觀環境，即企業內部文化環境，包括企業內部人員對審計的意識形態和內部審計的獨立性等。內部審計在企業中的地位和外部環境對內部審計的制約，在一定程度上嚴重影響內部審計質量的高低。如部分企業的內部審計機構未設置在企業負責人的實質領導下，或名義上由企業負責人主管，而實際工作仍由主管財務工作的副職代管，導致審計機構的職權相對狹窄，內部審計工作的獨立性受到制約。

（三）審計人員隊伍素質不高

當前，我國內部審計人員整體素質還不是很高，表現在兩方面：一是因審計人員的工作背景、教育程度、經歷等不同，導致現有的審計人員素質參差不齊；二是部分企業內部審計人員數量不足，或人員定編不能滿足現有審計工作的需要，都會造成內部審計機構整體業務能力的薄弱。

（四）審計項目過程控制不到位

審計項目過程控制包括審前調查準備、審計現場實施管理、審計項目復核審理及審計發現問題的閉環整改管理等階段。由于審計項目的難易程度不同和審計人員素質的差異，導致審計組在現場審計時發現問題的程度不同。加之個別審計組長缺乏現場審計帶組經驗，對組內人員提出的問題疑點判斷不夠及時、準確，導致現場審計質量低下，增加了日后的復核審理工作的審計風險。

三、加強內部審計質量管理對策

（一）加快健全完善內部審計制度體系

內部審計工作的各項制度，是審計工作開展實施的準繩。加快推進內部審計制度建設體系，是提升審計工作質量管理的基礎。首先，內部審計機構要據企業內部實際情況，健全內部審計工作制度，使得各項審計工作的開展有法可依，審計工作標準趨于規范化。其次，收集與整理企業內部經營管理制度、辦法，建立內容齊全的審計法規庫，并由專人負責更新整理，對發布執行的規定及時進行補充，已經廢除的規章制度進行標注，指導審計工作有序開展，滿足審計監督和經營管理的共同需求。

（二）營造獨立的審計環境

審計微觀環境的獨立性是審計機構保持審計工作客觀性的必要條件。唯有營造獨立、客觀的審計環境，才能保證內部審計人員免于受到內部壓力制約，不受干擾地開展審計工作。首先，應改善內部審計機構的組織設置，將其置于企業內部的高層領導下，保證內部審計地位，樹立內部審計的獨立性與權威性；其次，加快建立審計聯席會議制度，內部審計部門可與勞衛、人事、紀檢等其他內部監督力量協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責工作落實等工作機制。

（三）加快推進審計人員隊伍建設

內部審計工作質量的優劣與審計人員的工作能力高低有著密切聯系。加強審計人員隊伍建設，對內部審計工作質量的提高起著重要作用。首先，營造良好的企業環境，吸引高素質人才注入企業內部，為內部審計質量的提升提供堅強的后盾保證。其次，要充分利用各種社會培訓資源，為審計人員提供形式多樣的培訓實踐，拓寬審計人員思路和視野，豐富審計業務知識，為審計業務的開展提供良好的知識儲備。第三，適當調整現場審計人員結構。選撥能勝任的人員擔任審計組長，開展“以老帶新”、“師帶徒”等幫促活動，推動年經審計人員盡快成長成才。必要時可聘請外部專業審計人員參與現場審計，提高審計工作質量。第四，加強審計人員思想建設，“常在河邊走，卻從來不濕鞋”，這句話對于審計人員同樣適用。

（四）加強審計項目過程控制

審計項目過程控制是內部審計質量管理的關鍵環節，關系到審計效果的優劣程度。它包括審前、審中、審后三環節，對審計項目實施全過程監控。

1、審前控制

審前控制包括組成審計工作小組、審前調查和審計實施方案的擬定。組成審計小組時，應優先選用從事過與本次審計項目業務類型相關工作的人員參與審計，合理配置審計人員，盡量做到人盡其才。充分利用審前調查機會，了解被審計單位業務范圍和流程，擬定詳盡、便于操作的實施方案，體現審計的全過程要求。

2、審中控制

審中控制主要是指審計現場實施階段控制，包括審計工作底稿的編制和審計小組報告的撰寫等。審計工作底稿是審計全過程的反映，記錄審計工作成果，詳略得當的審計綜合底稿有助于檢查審計人員現場工作情況，可分清審計責任，防范審計人員風險。審計單項底稿記錄審計發現問題的載體，需要被審計單位簽字確認，某種程度上它是審計質量優秀與否的直接反映。

3、審后控制

審后控制主要是審計報告的復核、審理和審計決定的整改執行等情況。

審計報告現場審計工作的最終成果反映，一般應對審計組報告實施逐級復核。審計結束后，由審計機構組織對各小組審計報告進行交叉復核，提出復核意見，復核小組和審計組進行充分溝通，審計組及時查漏補缺，完善審計組報告。復核結束后，由審計機構的項目負責人牽頭組織，對修改完善后的審計報告進行審理，提出審理意見，對于各審計組審計發現的共性問題和性質較為嚴重的個性問題，提交審計業務會進行審理。

四、結束語

在經濟新常態下，內部審計對于企業各方面起著重要的作用。加強與推進內部審計質量任重而道遠，需要內部審計人員對審計工作中出現的新情況、新問題積極思考與探索，不斷提升審計質量管理水平，推動審計工作成果轉換，為審計事業貢獻一己之力。