華晨公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

摘要：近年來(lái)，各國(guó)企業(yè)約束和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制都明顯滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，在2001年美國(guó)安然公司破產(chǎn)、負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出審計(jì)業(yè)務(wù)，2003年意大利發(fā)生帕瑪拉特事件、巴林銀行破產(chǎn)、2008年雷曼兄弟控股公司破產(chǎn)，這些轟動(dòng)世界的案例都發(fā)生在已經(jīng)歷數(shù)百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)健全，監(jiān)管相對(duì)完善的發(fā)達(dá)國(guó)家的中。這些事件毫無(wú)疑問(wèn)和內(nèi)部控制程序存在漏洞、內(nèi)部控制審計(jì)不到位有直接關(guān)系，同時(shí)每次震驚世界的企業(yè)破產(chǎn)事件也極大地刺激了內(nèi)部控制領(lǐng)域的進(jìn)步和完善，以求更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并更正管理和財(cái)務(wù)甚至決策等方面的錯(cuò)誤。鑒于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要意義，及其控制不到位帶來(lái)的嚴(yán)重后果，本文將就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行討論和研究。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；信息化管理

一、華晨公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制基本概況

華晨公司歷史悠久，1958 年建廠自行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)了我國(guó)建國(guó)以來(lái)的第一輛兩噸級(jí)載貨汽車，先后與美國(guó)通用汽車和長(zhǎng)春一汽合資，經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代工廠包辦社會(huì)時(shí)期，同時(shí)也經(jīng)歷了公司重組股份制改革和上市的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)和其管理有以下特征。由于歷史和汽車產(chǎn)品生產(chǎn)本身原因?qū)е鹿救藛T眾多，工藝工序復(fù)雜，管理部門(mén)多，存在多龍治水現(xiàn)象并有一定量的賬外資產(chǎn)，其他省市還有分廠分設(shè)機(jī)構(gòu)等，地域分散性大，這也進(jìn)一步增加了管理難度。很多固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接作用，已經(jīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有任何作用，甚至也沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，該類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)處置，但由于各種原因依然留在賬面。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高和資產(chǎn)使用率低都導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表扭曲，虛增資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，多計(jì)提折舊，從而增加費(fèi)用，虛減利潤(rùn)表中的利潤(rùn)。

二、華晨公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

對(duì)預(yù)算與投資項(xiàng)目缺乏科學(xué)的可行性研究、分析、評(píng)估，尤其缺乏聘請(qǐng)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的調(diào)查研究和可行性分析，評(píng)估。公司人員構(gòu)成中沒(méi)有具有專業(yè)技能和認(rèn)證的注冊(cè)咨詢工程師。另外，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大，集體評(píng)議決策不能有效開(kāi)展，可行性報(bào)告缺乏獨(dú)立性，這無(wú)疑增加了決策風(fēng)險(xiǎn)乃至經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)項(xiàng)目及投資可行性分析或評(píng)估在制度中沒(méi)有明確其流程前項(xiàng)和后項(xiàng)，展開(kāi)時(shí)機(jī)不好把握，容易造成預(yù)算審批后項(xiàng)目及投資可行性分析結(jié)果不經(jīng)濟(jì)或不可行，導(dǎo)致項(xiàng)目及投資不能實(shí)施，年度總預(yù)算虛高的情況。影響了其他投資的預(yù)算指標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策造成了干擾。

2.固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)主要包括，使用及操作、維護(hù)和保養(yǎng)、日常管理等。對(duì)于貴重資產(chǎn)的使用和操作人員，缺乏嚴(yán)格的考核和定期的測(cè)評(píng)，給固定資產(chǎn)的保值和安全高效使用帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。維護(hù)和保養(yǎng)方面存在的問(wèn)題，對(duì)于貴重資產(chǎn)的維護(hù)和保養(yǎng)人員，也同樣存在缺乏嚴(yán)格的考核和定期測(cè)評(píng)。對(duì)于土木建筑類資產(chǎn)，維護(hù)和保養(yǎng)缺乏前瞻性和預(yù)防性，停留在只是修漏補(bǔ)缺的程度。缺乏定期的維護(hù)和保養(yǎng)制度。

3.固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

固定資產(chǎn)報(bào)廢或是其他方式處置的，缺乏聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師等人員進(jìn)行資產(chǎn)估價(jià)，殘值定價(jià)會(huì)有失公允，給企業(yè)帶來(lái)資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。尤其對(duì)于配置變更（產(chǎn)品線變更）報(bào)廢或其他原因及方式處置的固定資產(chǎn)，未進(jìn)行有效資源配置，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，導(dǎo)致部分可挪作他用或部分零件可拆除使用，還有一定價(jià)值的固定資產(chǎn)被報(bào)廢，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)。對(duì)因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步或工藝改進(jìn)等原因已經(jīng)不適于使用的設(shè)備，沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)清理處置或調(diào)撥再分配工作，導(dǎo)致設(shè)備長(zhǎng)期閑置，持續(xù)進(jìn)行會(huì)計(jì)折舊，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表固定資產(chǎn)信息失真，消減公司利潤(rùn)。

三、公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)和考評(píng)

華晨公司內(nèi)部控制環(huán)境層面存在諸多企業(yè)文化和員工工作習(xí)慣的問(wèn)題，這類問(wèn)題不是簡(jiǎn)單頒布幾個(gè)制度或是完善幾個(gè)工作流程能解決的，更不是一朝一夕可馬上有顯著改變的。所以對(duì)于內(nèi)部控制的改善提升，除了完善制度改進(jìn)流程外，培訓(xùn)和考評(píng)也顯得至關(guān)重要的。對(duì)于培訓(xùn)和考評(píng)也要進(jìn)行制度化規(guī)范起來(lái)，制定《公司培訓(xùn)大綱》使其成為制度化、長(zhǎng)期化的行為，同時(shí)也要為每個(gè)員工制定職業(yè)生涯規(guī)劃，由其領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行跟蹤和評(píng)價(jià)，使每個(gè)員工的發(fā)展同企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)。

（二）建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制審計(jì)及管理機(jī)構(gòu)有別于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理，內(nèi)部控制審計(jì)和管理范圍更加廣，體系性強(qiáng)，要求具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更多的是從管理和風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)也為內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠提供了重要依據(jù)。華晨公司不應(yīng)僅僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部?jī)?nèi)部控制控制審計(jì)，應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部控制審核管理機(jī)構(gòu)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，進(jìn)行公司日常內(nèi)部控制監(jiān)督和審計(jì)工作，對(duì)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題隨時(shí)更正和改進(jìn)，達(dá)到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、合法，合規(guī)等內(nèi)部控制目標(biāo)，外部市場(chǎng)在不斷變化，公司管理和業(yè)務(wù)也在變化，所以建立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)及管理機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。

（三）建立內(nèi)部控制與相關(guān)人員績(jī)效評(píng)價(jià)之間的聯(lián)系

在內(nèi)部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)，首先評(píng)估內(nèi)部控制有效性發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)改進(jìn)，這些是內(nèi)部控制框架的要求也是大多內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的基本模式。導(dǎo)致現(xiàn)在很多單位內(nèi)部控制形式化，各方人員都不重視的現(xiàn)象存在。首先，依照《企業(yè)內(nèi)控制評(píng)價(jià)指引》在《內(nèi)部控制缺陷處理制度》中根據(jù)本公司特點(diǎn)明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和等級(jí)，再根據(jù)缺陷等級(jí)指出缺陷整改期限、責(zé)任認(rèn)定期限、對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人的處罰標(biāo)準(zhǔn)。必須將內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果與每個(gè)員工的績(jī)效評(píng)估聯(lián)系起來(lái)，績(jī)效評(píng)估中必須要有內(nèi)部控制的項(xiàng)目，把內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果作為績(jī)效評(píng)估的一個(gè)要件。這樣才能讓內(nèi)部控制和每個(gè)員工的升職、獎(jiǎng)金產(chǎn)生必然聯(lián)系。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的信息化管理

信息就是生產(chǎn)力就是效益，快魚(yú)吃慢魚(yú)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中已經(jīng)成為定律。首先是提高信息的廣度和更新速度，對(duì)公司各分公司各派出機(jī)構(gòu)加強(qiáng)信息管理建立公司統(tǒng)一信息平臺(tái)，就固定資產(chǎn)管理而言，就是資產(chǎn)與總公司統(tǒng)一信息平臺(tái)、統(tǒng)一管理，統(tǒng)一配置，統(tǒng)一審核。積極收集同行業(yè)先進(jìn)資產(chǎn)管理方法和先進(jìn)設(shè)備設(shè)施情況。再次，對(duì)供應(yīng)商以及長(zhǎng)期合作單位，授權(quán)開(kāi)放信息平臺(tái)，共享其固定資產(chǎn)信息，開(kāi)放思路互相出借及租賃資產(chǎn)，達(dá)到最大程度的信息共享和資源配置，進(jìn)而節(jié)省公司固定資產(chǎn)投入，提高資產(chǎn)收益率。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制是企業(yè)管理尤其是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的利刃，但不是萬(wàn)能良藥。內(nèi)部控制也有自身不能克服的缺點(diǎn)和局限性。由于時(shí)間倉(cāng)促，個(gè)人能力有限，所以本文還存在許多不足，部分問(wèn)題沒(méi)有深入討論和解決。比如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控提出了很多問(wèn)題，通過(guò)制度和流程的完善不能完全規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的建立和實(shí)行也同樣需要付出成本。然而企業(yè)經(jīng)營(yíng)，效益最大化才是追求的目標(biāo)之一，所以內(nèi)部控制帶來(lái)的效益同內(nèi)部控制建立的成本衡量也是公司決策者應(yīng)該注意的問(wèn)題，這也是很多內(nèi)部控制理論和實(shí)踐容易忽略的問(wèn)題。另外，對(duì)于多人串通舞弊行為和管理層尤其的高層管理者的舞弊行為，本文沒(méi)有提出有效規(guī)避措施，這也是本研究的一項(xiàng)不足。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變幻莫測(cè)，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也隨著市場(chǎng)不斷變化，管理也隨之變化，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)有效的應(yīng)對(duì)這些變化。

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作者簡(jiǎn)介：王榕，1993年8月22日，女，安徽省桐城市女，專業(yè)：會(huì)計(jì)專碩，研究方向：審計(jì).